Таможенная проверка как основной инструмент таможенного контроля после выпуска товара

Таможенная проверка: понятие, виды и функции

Таможенная проверка — форма таможенного контроля, осуществляемая таможенными органами в целях проверки соблюдения лицами требований, установленных таможенным законодательством ЕАЭС и законодательством государств— членов ЕАЭС, проводимая с выездом или без выезда к проверяемому лицу.

Предметом таможенной проверки являются товары, перемещенные через таможенную границу ЕАЭС, таможенная декларация и иные документы и т. д. Статьей 122 ТК ТС установлены объекты таможенной проверки, они были приведены в параграфе 1.2.

Таможенные проверки могут проводиться по следующим направлениям:

• 1) классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС;
• 2) страна происхождения товаров, а также соблюдение условий предоставления тарифных преференций;
• 3) контроль таможенной стоимости товаров;
• 4) запреты и ограничения, установленные таможенным законодательством ЕАЭС и (или) законодательством РФ о таможенном деле;
• 5) защита прав интеллектуальной собственности;
• 6) помещение товаров под таможенную процедуру;
• 7) порядок и условия предоставления льгот по уплате таможенных платежей, иных освобождений по уплате таможенных платежей;
• 8) исчисление, полнота и своевременность уплаты таможенных платежей;
• 9) организация и применение СУР.

Таможенная проверка проводится путем сопоставления сведений, содержащихся в документах, представленных при помещении товаров под таможенную процедуру, и иных сведений, имеющихся у таможенного органа, с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и другой информацией, полученной в порядке, установленном таможенным законодательством ЕАЭС и законодательством государств — членов ЕАЭС.

Таможенная проверка проводится таможенными органами в целях проверки достоверности сведений о ведении бухгалтерского учета, о соответствии порядка его ведения валютному, финансовому законодательству РФ и международным стандартам; оценки надежности и эффективности системы контроля ведения ВЭД на предприятии; соблюдения требований, установленных таможенным законодательством ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном деле.

Согласно ст. 98 ТК ТС таможенные органы вправе запрашивать и получать коммерческие и бухгалтерские документы, иную информацию, относящуюся к перемещению товаров через таможенную границу, их выпуску и использованию на таможенной территории ЕАЭС или за ее пределами. Таможенный контроль, вне зависимости от выпуска товаров и транспортных средств, может проводиться в любое время, если имеются достаточные основания полагать о наличии нарушений таможенного законодательства или международных договоров государства, контроль над исполнением которых возложен на таможенные органы.

Как и налоговые, таможенные проверки делятся на камеральные и выездные (плановые и внеплановые). Таможенная проверка осуществляется в определенной последовательности действий должностных лиц таможенных органов (рис. 1). Первоначальным этапом таможенной проверки является аналитическая работа, по результатам которой принимается решение о целесообразности или нецелесообразности проведения таможенной проверки. Если существует необходимость проведения контрольных мероприятий, то для выездной проверки оформляется акт о назначении проверки, камеральная проверка проводится без оформления предписания. Затем начинается подготовка (подготовительная работа) к проведению таможенной проверки, в рамках которой определяется перечень вопросов, подлежащих проверке. Следующим этапом является проведение таможенной проверки, за которым следует фиксация результатов таможенной проверки в акте таможенной проверки; конечный этап контрольных мероприятий — принятие решения должностными лицами таможенных органов по результатам таможенной проверки.

Рис. 1. Этапы контрольного процесса, характерные для камеральной и выездной таможенной проверки.

Камеральная и выездная проверки имеют существенные отличия, помимо этапов, характерных для обоих видов. Согласно ТК ТС камеральная таможенная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу, а также без оформления предписания (акта о назначении проверки), а выездная таможенная проверка проводится таможенным органом с выездом в место нахождения юридического лица, место осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и (или) в место фактического осуществления их деятельности. Выездная таможенная проверка по своей сущности шире, чем камеральная, так как при ее проведении таможенные органы выезжают в место нахождения проверяемых лиц, т. е. таможенные органы могут получить больше необходимой информации или сведений. Например, удостовериться в соблюдении ограничений по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами эффективней будет при выездной таможенной проверке, чем при камеральной. Срок выездной таможенной проверки не должен превышать двух месяцев, камеральная таможенная проверка осуществляется без ограничения периодичности ее проведения. В связи с тем значением, которое придается таможенной проверке в рамках ТКПВТ, правовая характеристика ее видов приведена в отдельных параграфах.

При проведении таможенной поверки должностные лица таможенного органа имеют право:

• 1) требовать у проверяемого лица и получать от него коммерческие, транспортные документы, документы бухгалтерского учета и отчетности, а также другую информацию, в том числе на электронных носителях, относящуюся к проверяемым товарам;
• 2) требовать у проверяемого лица предъявления товаров, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка;
• 3) требовать у проверяемого лица представления отчетности в целях таможенного контроля;
• 4) требовать у банков и иных кредитных организаций и получать от них информацию и документы, касающиеся движения денежных средств по счетам организаций, необходимые для проведения таможенной проверки, в том числе содержащие банковскую тайну в соответствии с законодательством государств — членов ЕЛЭС;
• 5) запрашивать у налоговых и иных государственных органов и получать от них необходимые информацию и документы, в том числе составляющие коммерческую, банковскую, налоговую и иную охраняемую законодательством тайну в соответствии с законодательством государств — членов ЕАЭС;

• 6) проводить в порядке, установленном законодательством государств — членов ЕАЭС, инвентаризацию (требовать проведения инвентаризации) товаров при проведении выездных таможенных проверок;
• 7) направлять международные запросы в связи с проведением таможенной проверки;
• 8) доступа на объекты проверяемого лица с предъявлением решения (предписания) о проведении таможенной проверки (акта о назначении проверки) и служебных удостоверений;
• 9) осуществлять при проведении выездных таможенных проверок отбор проб и образцов товаров с составлением акта об отборе проб и образцов товаров;
• 10) изымать у проверяемого лица документы либо их копии с составлением акта изъятия при проведении выездных таможенных проверок;
• 11) налагать арест на товары или изымать их в порядке, установленном законодательством государств — членов ЕАЭС, на срок проведения выездной таможенной проверки для пресечения действий, направленных на отчуждение либо распоряжение иным способом товарами, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка;
• 12) опечатывать помещения, в которых находятся товары;
• 13) проводить иные действия, предусмотренные законодательством ЕАЭС и законодательством государств — членов ЕАЭС.

Должностные лица таможенных органов при проведении таможенных проверок обязаны.

• 1) соблюдать права и законные интересы проверяемого лица, не допускать причинения вреда проверяемым лицам неправомерными решениями и действиями (бездействием);
• 2) нс нарушать установленный режим работы проверяемого лица в период проведения выездной таможенной проверки;
• 3) использовать исключительно в таможенных целях любую информацию, полученную при проведении таможенных проверок;
• 4) не разглашать конфиденциальные сведения и сведения, составляющие налоговую, банковскую и иную охраняемую законом тайну, ставшие известными при проведении таможенных проверок;
• 5) предоставлять по требованию проверяемого лица необходимую информацию о положениях законодательства государств — членов ЕАЭС, касающихся порядка проведения выездных таможенных проверок;
• 6) обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных при проведении таможенных проверок, не разглашать их содержание без согласия проверяемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством государств — членов ЕАЭС;
• 7) информировать проверяемое лицо о его правах и обязанностях при проведении ТКПВТ, в том числе при назначении и проведении экспертизы (исследования), при взятии проб и образцов товаров;
• 8) исполнять иные обязанности, предусмотренные таможенным законодательством ЕАЭС и законодательством государств — членов ЕАЭС.

Согласно ст. 184 Закона о таможенном регулировании при проведении таможенной проверки должностные лица таможенных органов пользуются правами, предусмотренными ст. 134 ТКТС, а также вправе:

• 1) требовать у проверяемого лица, претендующего на получение статуса УЭО, и получать от него сведения из системы учета товаров в электронном виде, а также выписки из нее на бумажном носителе, подписанные руководителем проверяемого лица, главным бухгалтером и заверенные печатью проверяемого лица;
• 2) получать при проведении выездной таможенной проверки доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных автоматизированных информационных систем проверяемого лица с учетом требований законодательства РФ о защите информации;
• 3) проверять при проведении выездной таможенной проверки у представителей проверяемого лица документы, удостоверяющие личность, и (или) документы, подтверждающие полномочия;
• 4) принимать решение о назначении таможенной экспертизы, если для разъяснения возникающих при проведении таможенной проверки вопросов требуются специальные познания;
• 5) осуществлять иные правомочия, предусмотренные Законом о таможенном регулировании и иными федеральными законами.

При проведении любой таможенной проверки должностное лицо уполномоченного подразделения может запрашивать в таможенных органах, где производился выпуск товаров, оригиналы, электронные копии деклараций на товары, а также иные документы, представленные при таможенном декларировании товаров. При этом срок представления указанных документов не должен превышать пяти рабочих дней со дня получения соответствующего запроса.

Таким образом, следует отметить следующие характерные черты таможенной проверки:

• целью таможенной проверки является проверка соблюдения лицами требований, установленных таможенным законодательством ЕАЭС и законодательства РФ о таможенном деле;

• • в процессе таможенной проверки могут использоваться и иные формы таможенного контроля, предусмотренные ст. НО ТК ТС, за исключением проверки документов и сведений, устного опроса и личного таможенного досмотра;
• • таможенным законодательством ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном деле установлен перечень объектов, подлежащих таможенной проверке, который имеет открытый характер, так как помимо четко регламентированных объектов также может быть проверено соблюдение иных требований, установленных законодательством;
• • таможенным законодательством ЕАЭС установлен конкретный перечень проверяемых лиц, который включает в себя максимальный круг субъектов, которыми могут быть не только лица, профессионально занимающиеся внешней торговлей, но и связанные с ними или с перемещаемым товаром;
• • таможенная проверка бывает двух видов: выездная и камеральная. Выездные таможенные проверки подразделяются на плановые и внеплановые;
• • способ осуществления таможенной проверки — сопоставление сведений, содержащихся в документах, представленных при помещении товаров под таможенную процедуру, и иных сведений, имеющихся у таможенного органа, с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и другой информацией, полученной в порядке, установленном законодательством;
• • таможенным законодательством ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном деле четко регламентирован правовой статус проверяющих и проверяемых субъектов;
• • таможенная проверка является эффективным способом выявления административных правонарушений и (или) преступлений в сфере таможенного дела;
• • результаты таможенной проверки оформляются актом таможенной проверки.

Для тех, кто хочет знать больше

6 октября 2007 г. Российской Федерацией, Республикой Беларусь и Республикой Казахстан был подписан Договор о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза. Таможенный союз был создан в целях обеспечения свободного перемещения товаров во взаимной торговле и создания благоприятных условий торговли ТС с третьими странами, а также развития экономической интеграции государств-участников.

Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27 ноября 2009 г. был принят единый для стран — членов ТС кодифицированный акт, регулирующий общественные отношения, возникающие в таможенной сфере, — Таможенный кодекс ТС.

Новый этап экономической интеграции стартовал с 1 января 2015 г., с начала функционирования международной организации региональной экономической интеграции — Евразийского экономического союза, договор о создании которого был подписан 29 мая 2014 г. в Астане. К «интеграционной тройке» России, Беларуси и Казахстана присоединились Республика Армения и Кыргызская Республика, которые также стали членами ЕАЭС.

На данный момент Евразийской экономической комиссией разрабатывается Таможенный кодекс ЕАЭС, до момента его вступления в силу действует ТК ТС, согласно которому «таможенное регулирование в таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства таможенного союза, — в соответствии с законодательством государств — членов таможенного союза».

Положения ТК ТС для всех государств — членов ЕАЭС являются обязательными и национальное законодательство не должно противоречить его нормам. То есть субъекты проверки, виды проверок, основные права и обязанности должностных лиц таможенных органов и проверяемых лиц, установленные ТК ТС, одинаковы для всех стран — участниц союза.

Но несмотря на действие единого ТК ТС, таможенный контроль после выпуска товаров в странах — участницах ЕАЭС применяется с учетом особенностей национальных правовых актов^[1]. За эти годы (с 2010 г. существования Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, с 2015 г. — Таможенного союза в рамках ЕАЭС) сложилась определенная правоприменительная практика, на основании которой можно провести сравнительный анализ законодательства трех стран ЕАЭС, поскольку они являются членами ТС более пяти лет. Основные аспекты, регулирующие порядок осуществления последующего контроля, отличающиеся в Российской Федерации, Республике Беларусь и Республике Казахстан, систематизированы в табл. 2.

Одним из принципов функционирования ЕАЭС является осуществление единого таможенного регулирования. Отметим, что согласно ТК ТС, «таможенное регулирование — это правовое регулирование отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза, их перевозкой по единой таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного конСравнение основных положений о ТКПВТ в Российской Федерации, Республике Беларусь и Республике Казахстан

троля, уплатой таможенных платежей, а также властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и распоряжения указанными товарами". Таким образом, в странах — участницах ЕАЭС должно быть единое регулирование ТКПВТ как разновидности таможенного контроля, так как выявленные различия противоречат целям создания ЕАЭС.

Договором о ЕАЭС предусмотрено два пути решения указанной проблемы:

• 1) гармонизировать законодательство в части, регулирующей ТКПВТ (унифицировать терминологические системы и понятийный аппарат в ТК ТС; установить идентичные сроки проведения проверки и т. д.);
• 2) унифицировать законодательство в части, регулирующей ТКПВТ, т. е. принять за эталон опыт одной из стран или выявить наиболее эффективные аспекты каждой национальной правовой базы и создать на их основе идентичную для всех стран — участниц ЕАЭС систему нормативно-правового регулирования последующего контроля.

• [1] См.: Кодекс Республики Казахстан от 30 июня 2010 г. № 296−1V «О таможенном деле в Республике Казахстан». [Электронный ресурс]. URL: http://www.minjust.kz:81/; Таможенный кодекс Республики Беларусь. [Электронный ресурс]. URL: http:// www.gtk.by/ru/; Закон Республики Беларусь от 10 января 2014 г.№ 129−3 «О таможенном регулировании в Республике Беларусь». [Электронныйресурс]. URL: http:// www.gtk.by/ru/ (дата обращения: 4 июня 2016 г.).