Планирование издержек обращения

Плановую сумму издержек обращения можно определить различными способами. Один из них предполагает определение вначале общей суммы издержек обращения, а затем ее распределяют между отдельными статьями. Общая сумма издержек может быть рассчитана с использованием экономико-статистических или экономико-математических методов.

Если исходить из того, что с изменением объема реализации товаров меняются лишь переменные расходы, а постоянные расходы остаются без изменения, общую сумму издержек обращения ИО_п можно планировать по следующей формуле:

где ИО_пост — сумма условно-постоянных расходов в сумме в отчетном периоде; УИО_пер — уровень условно-переменных расходов в отчетном периоде; Т_п — плановый объем товарооборота.

Фактический товарооборот составил 2800 тыс. руб. В планируемом периоде он возрастет на 10% и составит 3080 тыс. руб. Фактический уровень издержек обращения — 8%, в том числе условно-переменные — 5%. Определите плановую сумму издержек обращения.

Решение.

Фактическая сумма условно-постоянных расходов в отчетном периоде: (8 — 5) • 2800 / 100 = 84 тыс. руб.

Определим плановую сумму издержек обращения на будущий период: 84 + 5 • 3080 / 100 = 238 тыс. руб.

Плановую сумму издержек обращения можно рассчитать и на основе прогнозируемых финансовых результатов как разницу между плановыми суммами валового дохода и прибыли:

где ВД — валовой доход; Пр — прибыль; УВД — уровень торговых надбавок; УПР — уровень прибыли; Т — товарооборот.

Пример 4.7.

План товарооборота — 3080 тыс. руб. Плановый уровень валового дохода —12%. Предприятие планирует иметь рентабельность в будущем периоде в размере 4,5%.

Определим плановую сумму издержек обращения: (12 — 4,5) • 3080 / 100 = = 231 тыс. руб.

Как видно из приведенных примеров, при равной величине плана товарооборота получены разные варианты плановых сумм издержек обращения. На практике могут иметь место еще больше таких вариантов. Задача планирования издержек обращения состоит в выборе оптимального варианта с учетом стратегии и тактики развития предприятия.

Транспортные расходы включают расходы на перевозки товаров сторонними организациями, оплату услуг по погрузке, выгрузке и экспедированию грузов, стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и т. д. Транспортные расходы зависят от объема груза, расстояния перевозки, тарифов за перевозку и другие услуги. Основную часть затрат по этой статье можно рассчитать как произведение транспортного грузооборота и тарифа за перевозку; к полученной сумме прибавляются и оплата дополнительных транспортных услуг.

Расходы по оплате труда занимают 40—60% издержек обращения. Они включают выплаты заработной платы, исходя из должностных окладов, тарифных ставок, расценок, премий, надбавок, выплат стимулирующего и компенсационного характера, предусмотренные трудовыми контрактами и коллективным договором, а также другие затраты (см. ст. 255 НК РФ).

Плановую величину расходов по данной статье можно брать из плана по труду и заработной плате. При этом следует учесть изменения объема товарооборота, средней заработной платы, численности персонала и производительности труда.

Пример 4.8

Расходы по оплате труда в отчетном периоде составили 80 тыс. руб. В планируемом периоде предусматривается рост товарооборота на 10%, производительности труда — на 8%, а средней заработной платы — на 6%.

Определим плановую сумму расходов по оплате труда на будущий период: 80 • 1,1 • 1,06 / 1,08 = 86,4 тыс. руб.

Расходы по оплате труда являются базой исчисления отчислений на социальные нужды (ЕСН) по установленным ставкам. Для основной группы налогоплательщиков ставки отчислений на социальные нужды на 2017 г. определены в следующих размерах от расходов на оплату труда: взносы в Пенсионный фонд — 22%; отчисления в Фонд медицинского страхования — 5,1%; платежи в Страховой фонд — 2,9%.

Значительное место в издержках обращения занимают расходы, связанные с основными средствами и нематериальными активами. К их числу относятся амортизационные отчисления, расходы на ремонт основных средств, на их содержание и аренду. Плановые суммы этих расходов зависят в первую очередь от величины и структуры внеоборотных активов, состояния их износа, норм амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления рассчитываются по каждой группе средств в отдельности исходя из метода начисления амортизации (линейный и нелинейный), стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизационных отчислений. При применении линейного метода амортизации суммы отчислений определяют как произведение полной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, а при нелинейном методе используется показатель остаточной стоимости вместо полной.

Расходы на аренду зданий, помещений определяются на основе предусмотренной с арендодателем договором арендной платы за 1 м² и размера арендуемой площади.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров планируют на основе объема работ и стоимости материалов, потребляемых для этой цели, тарифов на такого рода услуги сторонних организаций.

Потери товаров и технологические отходы планируют на основе планов товарооборота (выпуска продукции) и норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

В затратах по оплате процентов за пользование займом отражаются начисленные по долговым обязательствам (кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские счета и т. д.) проценты, в размере не превышающих их предельные величины. Для этого используется один из двух способов расчета предельной их величины.

Первый заключается в определении среднего уровня процентов, а второй предусматривает использование ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, по долговым обязательствам в рублях или равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Уровень процентов, взимаемых по долговым обязательствам, не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, предоставленным в том же периоде на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20%.

Пример 4.9.

Имеются три долговых обязательства, выданных на сопоставимых условиях (табл. 4.4).

Таблица 4.4

Условия долговых обязательств.

Определим средний уровень процентной ставки: (200 • 0,14 + 250 • 0,2 + + 280 • 0,30) / (200 + 250 + 280) = 21,4%. Предельный уровень процентной ставки составит 21,4 • 1,2 = 25,7%. Таким образом, проценты по первому и второму долгу полностью будут включены в издержки обращения. По третьему долгу будут учтены лишь проценты в размере 25,7%, а остальные 2,3% (28 — 25,7) не будут учитываться при налогообложении прибыли и должны быть покрыты за счет чистой прибыли.

К расходам на рекламу относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Ранее были установлены ограничения на рекламные расходы. Налоговым кодексом РФ такое ограничение установлено лишь на расходы по приобретению призов для победителей розыгрышей — рекламных кампаний, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

К прочим расходам относятся: суммы затрат по уплате налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством; оплата услуг связи, банков, аудиторов, консультантов; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей; командировочные и представительские расходы в пределах установленных норм и т. д.