Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и предъявляемые к ней требования

Все организации, независимо от формы собственности, находящиеся как на самоокупаемости, так и на бюджетном финансировании, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Состав бухгалтерской отчетности определяется ПБУ 4/99 и приказом Минфина России № 66п.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, включает в себя:

• • бухгалтерский баланс;
• • отчет о финансовых результатах;
• • приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
• • аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В случае принятия организацией самостоятельного решения о проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

К отчетности прилагается дополнительная информация, раскрывающая отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде и содержать:

• 1) типовые формы:
  • • бухгалтерский баланс;
  • • отчет о финансовых результатах;

• 2) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
  • • отчет об изменениях капитала;
  • • отчет о движении денежных средств;
  • • приложение к бухгалтерскому балансу;
• 3) специализированные формы. Перечень их устанавливается соответствующими министерствами и ведомствами РФ по согласованию с министерствами финансов РФ и республик, входящих в ее состав;
• 4) отчет об использовании организацией бюджетных ассигнований и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета;
• 5) итоговую часть аудиторского заключения.

Аудиторское заключение представляется вместе с годовой отчетностью, когда такая отчетность подлежит обязательному аудиту. Возможно и другое время, но в любом случае не позднее десяти рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения и не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом (Федеральный закон от 21 декабря 2013 г. № 357-ФЗ).

Предприятия малого бизнеса, применяющие в соответствии с действующим законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности приложения:

• • отчет об изменениях капитала;
• • отчет о движении денежных средств.

Они могут принять решение о представлении бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, но сокращенной форме.

Те из организаций малого бизнеса, которые обязаны проводить аудиторскую проверку, вправе не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, если отсутствуют данные для их составления.

Приведенный перечень форм отчетности организация может использовать как основу при разработке ею самостоятельно форм бухгалтерской отчетности. Важно, чтобы при этом она соблюдала общие требования, предъявляемые действующими нормативными актами к данной отчетности. Перечень таких требований содержит, прежде всего, полноту, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и т. п.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России. Другие ведомства, регулирующие порядок бухгалтерского учета, в пределах своих полномочий утверждают формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций, не противоречащие нормативным правовым актам Минфина России.

В бухгалтерской отчетности не должно быть пустых строк.

Если организация разработала новые формы, то таких строк не должно быть по определению, потому что в указанных формах она указывает перечень только тех показателей, которые ей необходимы для раскрытия соответствующей информации.

Организации имеют право самостоятельно определять детализацию показателей по статьям соответствующих форм отчетности.

При заполнении форм отчетности надо четко придерживаться требований ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н (далее — ПБУ 22/2010).

Ошибка согласно и. 2 ПБУ 22/2010 может быть результатом:

• • неправильного применения действующего законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• • неправильного применения учетной политики организации;
• • неточностей в вычислениях;
• • неправильной классификации или оценки фактов хозяйственной деятельности;
• • неправильного использования информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
• • недобросовестных действий должностных лиц организации.

В формах бухгалтерской отчетности, рекомендуемых Минфином России, не указаны коды строк. Проставление этих кодов возложено на саму организацию. Такая процедура должна быть выполнена ею и при заполнении форм отчетности, разработанных самой организацией с использованием рекомендаций Минфина России.

Коды строк в формах бухгалтерской отчетности указываются только в годовой отчетности организаций. Проставление кода строки обязательно в каждой форме отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти. Свой код имеет и каждая форма отчетности:

• • бухгалтерский баланс (код 1000);
• • отчет о финансовых результатах (код 2000);
• • отчет об изменениях капитала (код 3000);
• • отчет о движении денежных средств (код 4000);
• • пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (код 5000);
• • отчет о целевом использовании полученных средств (код 6000).

Заметим, что ранее указанные формы бухгалтерской отчетности имели порядковые номера.

Перечень кодов по формам бухгалтерской отчетности, а внутри каждой из них по соответствующим показателям приведен в Приложении 1.

Например, в бухгалтерском балансе, но строке «Нематериальные активы» код 1110, «Результаты исследований и разработок» код 1120, «Основные средства» код 1130 и т. д.

В процессе заполнения бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах вначале заполняется графа «Пояснения» с указанием ее номера.

В приложении № 3 к приказу Минфина России № 66н дан пример оформления таких пояснений для раскрытия содержания отдельных статей.

Содержание форм бухгалтерской отчетности во многом соответствует требованиям МСФО. Наличие скобок против соответствующих показателей по правилам составления данной отчетности означает отрицательный показатель. Поэтому он должен быть исключен при подсчете итога по соответствующему разделу.

Организация вправе ввести в формы отчетности дополнительные строки, конкретизирующие соответствующие направления ее деятельности в части формирования доходов и расходов.

Все это дает основание сделать вывод о том, что представлению форм годовой бухгалтерской отчетности предшествует большая подготовительная работа. Ее содержание определяет необходимость подтверждения соответствия учетных данных фактическому наличию имущества и источников его формирования. Поэтому для годового баланса характерна более высокая достоверность по сравнению с балансами, представляемыми в течение года, поскольку в основе подготовительной работы лежит инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников.

Техника составления бухгалтерского баланса предполагает его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами или приравненными к ним техническими носителями информации. Составлению баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество.

Поэтому основным источником, на базе которого заполняется бухгалтерский баланс, служит главная книга. В ней формируется информация по каждому синтетическому счету, а по некоторым из них и в разрезе субсчетов.

Для заполнения отдельных статей актива бухгалтерского баланса («Нематериальные активы», «Основные средства») необходимо провести предварительную корректировку по соответствующим счетам. Это связано с тем, что в текущем учете данные активы отражаются в оценке брутто (по первоначальной, восстановительной стоимости), а в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. в оценке нетто (за вычетом остатков по регулирующим счетам «Амортизация нематериальных активов» и «Амортизация основных средств»).

Необходимо выполнить предварительную процедуру в текущем учете и при заполнении статьи актива баланса «Запасы».

Последовательность закрытия отдельных счетов при этом следующая.

Сначала должны быть закрыты затратные счета, к которым в первую очередь следует отнести счет 23 «Вспомогательные производства», поскольку на нем могут быть учтены встречные услуги. Затем закрываются счета по учету затрат, связанных с управлением структурными подразделениями организации (счет 25 «Общепроизводственные расходы») и в целом организацией (счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 97 «Расходы будущих периодов»). После этой процедуры списываются затраты, принятые к учету по счету 20 «Основное производство» в целях калькулирования себестоимости выпуска отдельных видов продукции (работ, услуг).

Показатели, приведенные в бухгалтерском балансе, раскрываются по состоянию:

• • на отчетную дату отчетного периода;
• • за предыдущий год;
• • за год, предшествующий предыдущему.

Такая информация позволяет провести качественный анализ финансового состояния организации, ее платежеспособности. Результаты такого анализа очень важны как для внутренних, так и для внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

Форма бухгалтерского баланса приведена ниже.

Бухгалтерский баланс на₂₀ г.

Форма, но ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация_по ОКНО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономической деятельности.

_по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности.

_ по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн руб.) по ОКЕИ Местонахождение (адрес)_.

Форма 710 001 с. 2.

Руководитель __.

• (подпись) (расшифровка подписи)
• (расшифровка подписи)
• (подпись)

Главный бухгалтер «» 20 г.

Примечания.

• 1 Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
• 2 В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Минюста России от б августа 1999 г. № 6417-ПК указанный приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
• 3 Указывается отчетная дата отчетного периода.
• 4 Указывается предыдущий год.
• 5 Указывается год, предшествующий предыдущему.
• 6 Некоммерческая организация именует указанный раздел «Целевое финансирование». Вместо показателей «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая организация включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).
• 7 Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

Для субъектов малого предпринимательства установлена своя форма бухгалтерского баланса (приказ Минфина России от 17 августа 2012 г. № 113и). В ней указаны следующие статьи (без выделения соответствующих разделов).

В активе баланса:

• • материальные внеоборотные активы;
• • нематериальные финансовые и другие внеоборотные активы;
• • запасы;
• • денежные средства и денежные эквиваленты;
• • финансовые и другие оборотные активы.

В пассиве баланса:

• • капитал и резервы;
• • долгосрочные заемные средства;
• • другие долгосрочные обязательства;
• • краткосрочные заемные средства;
• • кредиторская задолженность;
• • другие краткосрочные обязательства.

В любом случае заполнению бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности должна предшествовать большая подготовительная работа, направленная на подтверждение данных, но отдельным видам активов, капитала и обязательств. В связи с этим накануне составления годовой бухгалтерской отчетности организация должна провести их инвентаризацию, а также проверить правильность распределения соответствующих доходов и расходов между смежными отчетными периодами, определить необходимость создания резервов.

В отчете о финансовых результатах теперь нет выделения показателей в отдельные разделы, хотя последовательность показателей сохранена. Однако некоторые показатели более детализарованы.

Например, текущий налог на прибыль приведен в целом, а также выделены:

• • постоянные налоговые обязательства (активы);
• • изменение отложенных налоговых обязательств;
• • изменение отложенных налоговых активов;
• • прочее.

Справочно дополнительно введены следующие показатели:

• • результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
• • совокупный финансовый результат периода.

Последний показатель исчисляется как суммарный итог по трем нижеследующим показателям:

• • чистая прибыль (убыток);
• • результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
• • результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

Ниже приведена форма данного отчета.

Отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства включает семь статей:

• • выручка;
• • расходы по обычной деятельности;
• • проценты к уплате;
• • прочие доходы;
• • прочие расходы;
• • налог на прибыль (доходы);
• • чистая прибыль (убыток).

Отдельные доходы в организации признаются значимыми в том случае, когда каждый из них составляет 5% и более от общей суммы доходов предприятия, что требует их отражения в отчетности. Соответственно, в отчете должна быть показана часть расходов по каждому виду. Такой подход обеспечивает формирование необходимой исходной базы для экономического анализа эффективности управленческих решений.

Отчет о финансовых результатах за 20 г.

Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация_по О КП О Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономической деятельности.

_по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности.

_ по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн руб.) по ОКЕИ.

Форма 710 002 с. 2.

Руководитель __.

(подпись) (расшифровка подписи) Главный бухгалтер__.

(подпись) (расшифровка подписи).

«_"_20_г.

Примечания.

• 1 Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
• 2 В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Минюста России от 6 августа 1999 г. № 6417-ПК указанный приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
• 3 Указывается отчетный период.
• 4 Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
• 5 Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость акцизов.
• 6 Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 г. показатель существенности получил иной, более обобщенный критерий: он признается таковым, если его нераскрытие на базе отчетной информации повлияет на экономические решения, принимаемые заинтересованными пользователями. Признание показателя существенным напрямую зависит от его оценки, характера и конкретных обстоятельств, оказавших в конечном итоге влияние на его возникновение. Тем самым признается, что организация вправе принять решение и другой критерий, отличный от установленного уровня (не менее 5%).

В то же время отдельные расходы могут не раскрываться в отчете о финансовых результатах, но отношению к соответствующим доходам. Основанием для принятия предприятием такого решения, как уже отмечалось выше, зафиксированного в его учетной политике, могут явиться:

• • отсутствие признаков существенности по таким расходам при определении финансового положения;
• • отсутствие в действующих нормативных правовых документах жесткой регламентации отражения в отчетности указанных расходов.

Существенные изменения произошли в отчете об изменениях капитала. Он по-прежнему состоит из двух разделов, но изменилось не только их название, но и содержание.

В первом разделе «Движение капитала» (ранее «Изменения капитала») введен новый показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Добавлен новый раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». Ранее информация об этом была представлена в первом разделе отчета и касалась только изменений в учетной политике. В то же время исключен второй раздел «Резервы», в котором были представлены данные об остатках на начало и конец отчетного года, а также о поступлении и использовании отдельных резервов, образованных в соответствии с законодательством и учредительными документами организации.

В новой форме отчетности приведена информация только об изменении резервного капитала.

Исключен раздел «Справки», в котором указывались два показателя: чистые активы на начало и на конец отчетного периода; получено на расходы по обычным видам деятельности — всего, в том числе на капитальные вложения.

Информация по чистым активам теперь отражается в более широком диапазоне, а именно:

• • за отчетный год;
• • за предыдущий год;
• • за год, предшествующий предыдущему.

Ниже приведена форма отчета об изменениях капитала.

Изменения затронули и отчет о движении денежных средств, форма которого приведена ниже. Скорректированы названия некоторых показателей, что не изменило их содержания, а также общей структуры отчета о движении денежных средств.

Например, ранее по итогу каждого вида деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) исчислялись чистые денежные средства. В новой форме данного отчета этот показатель назван как результат движения денежных средств в разрезе приведенных выше видов деятельности.

Отчет об изменениях капитала за 20 г.

Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация_по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономической деятельности.

_по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности.

_ по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн руб.) по ОКЕИ.

1. Движение капитала.

2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

3. Чистые активы.

Отчет о движении денежных средств за 20 г.

Форма, но ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация_по О КП О Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономической деятельности.

_по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности.

_ по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн руб.) по ОКЕИ.

Форма 710 004 с. 2.

Руководитель__.

(подпись) (расшифровка подписи) Главный бухгалтер__.

• (подпись) (расшифровка подписи)
• 20 г.

Примечания.

• 1 Указывается отчетный период.
• 2 Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Теперь остаток денежных средств на начало и конец отчетного периода указан в конце отчета, а в прежней форме он указывался раздельно:

• • в начале отчета — на начало отчетного года;
• • в конце отчета — на конец отчетного периода.

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов, но продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности представляют форму отчета о целевом использовании средств.

Другим некоммерческим организациям, не подпадающим под перечень общественных, указанных выше, рекомендовано применять данную форму отчетности при формировании соответствующих пояснений, т. е. они имеют право и не представлять ее.

При составлении отчета о движении денежных средств организация вправе использовать один из двух методов: прямой или косвенный.

Прямой метод, как уже отмечалось ранее, в основе своей направлен на отражение валовых потоков денежных средств как платежного инструмента. Косвенный метод раскрывает информацию о финансовых ресурсах фирмы и их движении в разрезе видов деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой).

Организация по своему усмотрению вправе выбрать любой из этих методов.

Независимо от выбранного метода в отчете не должно отражаться движение денежных средств между объектами, на которых учитываются наличие и движение этих средств (касса, расчетные счета, валютные счета, специальные счета в байках).

Не учитывается при этом информация о курсовых разницах при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих периодов, а также суммы по субсчету 3 «Денежные документы» к счету 50 «Касса».

Заметим, что ранее данная форма отсутствовала в составе бухгалтерской отчетности.

Ниже приведена форма данного отчета.

Нормативными документами установлен принцип периодичности представления бухгалтерской отчетности. Так, для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Квартальная отчетность составляется нарастающим итоОтчет о целевом использовании средств за 20 г.

Форма, но ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация_по О КП О Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономической деятельности.

_по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности.

_ по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн руб.) по ОКЕИ.

Руководитель __.

(подпись) (расшифровка подписи) Главный бухгалтер__.

(подпись) (расшифровка подписи).

«_"_20_г.

Примечания.

• 1 Указывается отчетный период.
• 2 Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

гом с начала года. Отчетность, представляемая в течение года нарастающим итогом с начала года (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев), называется периодической, или промежуточной, отчетностью.

Вновь созданные предприятия (не на базе ликвидированных и реорганизованных), которые зарегистрированы после 1 октября отчетного года, представляют годовую отчетность с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о хозяйственные операциях, имевших место до государственной регистрации предприятия, включаются в его бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Требования, предъявляемые к составлению отчетности в более широком аспекте, содержат обязательность отражения в ней реальных и условных фактов, происшедших как после 31 декабря отчетного года до даты ее подписания и представления в соответствующие адреса, так и на отчетную дату, когда имеет место неопределенность не только в отношении последствий условных фактов, но и вероятности их возникновения.

Необходимость учета таких фактов в отчетности обусловлена их влиянием (при наличии существенности) на оценку ее пользователями финансового положения организации, движения денежных потоков или результатов деятельности.

К числу фактов хозяйственной деятельности, явившихся основанием для признания событий после отчетной даты, относятся как события, свидетельствующие о возникновении после этой даты новых хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность (реорганизационные процедуры, форс-мажорные обстоятельства, непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют и т. п.), так и события, подтверждающие наличие этих условий на отчетную дату. К последним могут быть отнесены:

• • признание в установленном порядке организациидолжника банкротом. Основанием для этого может быть проведенная на отчетную дату в отношении ее процедура банкротства;
• • реализация производственных запасов после 31 декабря, подтвердившая, что расчет цены на отчетную дату по данной операции был произведен без учета многих факторов, следствием чего явилось получение убытка от реализации этих запасов и т. п.

Признание в учете события после отчетной даты, оказывающего влияние на финансовый результат компании, должно получить отражение заключительными проводками отчетного периода. Такое событие отражается в учете при его возникновении до подписания годовой бухгалтерской отчетности.

События после отчетной даты, не оказывающие влияния на финансовый результат компании, подлежат раскрытию только в пояснительной записке к ее отчетности.

Среди требований, предъявляемых к бухгалтерской (финансовой) отчетности, важным является необходимость отражения в отчетности фактов хозяйственной деятельности, носящих неопределенный, т. е. условный, характер. Эта неопределенность вызвана незаконченностью экономического события на дату составления отчетности с точки зрения последствий, возникновение которых зависит от того, может ли иметь место в будущем одно или несколько неопределенных событий. Прогнозирование таких условных фактов важно потому, что последствия их бывают значимыми, как и в ситуациях наличия событий после отчетной даты. Поэтому оценка последствий неопределенности соответствующих экономических событий должна определяться с учетом требований осмотрительности.

В состав условных экономических событий на дату составления отчетности могут входить:

• • незаконченные судебные разбирательства, в которых организация выступает в качестве одного из участников;
• • возможные компенсации по обязательствам, исполненным другими организациями до отчетной даты, являющимся объектом такого же разбирательства;

• • неисполненные гарантии и другие обязательства, выданные организацией в пользу третьих лиц;
• • не признанные налоговыми органами окончательными платежи в бюджет по отдельным видам налогов;
• • непогашенные учтенные векселя, срок погашения которых не наступил;
• • обязательства, выданные организацией в виде гарантии покупателю в процессе отгрузки в его адрес продукции (выполненных работ или оказанных услуг), последствия исполнения которых могут оказать существенное влияние на ее финансовую устойчивость;
• • обязательства в отношении охраны окружающей среды;
• • другие подобные экономические события.

Последствием таких условных фактов при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть условная прибыль или условный убыток, условное обязательство, а возможно, и условный актив. Размер их исчисляется путем специального расчета, в основу которого должны быть положены стоимостные показатели соответствующих фактов, имевшиеся в распоряжении организации до даты подписания отчетности и после отчетной даты в виде компетентного заключения.

В отчетности должна найти отражение информация, на основе которой можно установить существенность условного факта, незнание которого пользователями данной отчетности не позволяет им вынести достоверное суждение о финансовом положении организации, движении ее денежных потоков, а в конечном итоге, о реальности финансового результата.

Если у организации есть достаточно достоверные данные об условном обязательстве и условном убытке как следствии условного факта при одновременном подтверждении возмещения в будущем части стоимости конкретного имущества или наличии соответствующего обязательства на отчетную дату, то такое условное обязательство должно получить отражение в бухгалтерском балансе. В то же время условный убыток как следствие, порожденное условным фактом, должен найти отражение в отчете о финансовых результатах за отчетный период.

Условное обязательство, равно как и условный убыток, порожденные условным фактом, отражаются в учете заключительными проводками декабря отчетного года. При подтверждении соответствующего факта хозяйственной деятельности в периоде, следующем за отчетным, ранее сделанные записи сторнируются или отражаются с обратной корреспонденцией. Затем выполняется запись, отражающая это экономическое событие.

Отдельные требования к формированию бухгалтерской отчетности предъявляются при реорганизации организаций. Реорганизация юридического лица может осуществляться в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. Если же реорганизация происходит в форме разделения или выделения из состава одного или нескольких юридических лиц, то в случаях, установленных законом, такая процедура осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности об указанной выше процедуре осуществляется в соответствии с решением учредителей (участников) либо органа по управлению данного юридического лица или, наконец, на основании решения суда, если это предусмотрено законодательством.

Бухгалтерская отчетность при осуществлении реорганизационных процедур формируется тогда, когда есть:

• • учредительные документы организаций как следствие результата реорганизации;
• • договоры о слиянии или присоединении в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
• • передаточный акт или разделительный баланс и прочие документы (акты или описи конкретных видов активов и обязательств в оценке по остаточной стоимости основных средств, фактической себестоимости МПЗ, первоначальной стоимости финансовых вложений и т. п.).

Составление передаточного акта или разделительного баланса целесообразно приурочивать к концу отчетного периода (года) или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности.

При этом показатели отдельных видов имущества и обязательств данной отчетности и (или) годовой отчетности могут не соответствовать указанным выше документам. Такое несоответствие должно быть раскрыто в пояснительной записке.

Общее требование к формам бухгалтерской отчетности не допускает наличия в них различных подчисток и помарок. Если в формах выявлены ошибки, то они исправляются. Выявленные ошибки в бухгалтерской отчетности независимо от периода, к которому они относятся (после их утверждения), или если период вообще трудно установить, необходимо исправить в первом периоде (квартале, с начала года), следующем за отчетным. Такой вариант исправления допускается при выявлении в ходе проверок и инвентаризаций неточностей, обнаруженных органами внутреннего аудита или контролирующими органами. Исправления осуществляются путем соответствующих записей за подписью руководителя и главного бухгалтера, с указанием даты исправления.

Исходя из требований ПБУ 22/2010, при выявлении ошибки в бухгалтерском балансе следует показать:

• • характер существенной ошибки предшествующего отчетного периода, исправленной в данном отчетном периоде;
• • сумму корректировки по каждой статье баланса. Если такая возможность есть, то данную процедуру следует выполнить по каждому предшествующему отчетному периоду;
• • сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию при наличии такой необходимости.

Таким образом, требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, в целом соответствуют требованиям, предъявляемым к формированию текущего бухгалтерского учета.

Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. В тех организациях, где бухгалтерский учет осуществляется на договорных условиях специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или внештатным специалистом по бухгалтерскому учету, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем сторонней фирмы или указанным выше специалистом.

Годовая бухгалтерская отчетность открытых акционерных обществ подлежит обязательной публикации не позднее 1 июля следующего за отчетным года при условии, что она была проверена и подтверждена независимым аудитором (аудиторской фирмой) и утверждена общим собранием акционеров.