Аудит отчетности экономического субъекта

В соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 26 июля 1998 г.) и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» аудитор при проверке должен обратить внимание на следующие моменты в составлении отчетности:

• — бухгалтерская отчетность экономического субъекта является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год);
• — экономический субъект составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источников его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также

филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами;

• — отчетным годом для всех экономических субъектов считается период с 1 января по 31 декабря включительно;
• — информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета;
• — данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В противном случае необходимо объяснить причины несоответствия;
• — изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью с указанием даты исправления;
• — аудитор должен оценить следующие статьи бухгалтерской отчетности: капитальные и финансовые вложения; основные средства и нематериальные активы; сырье, материалы, готовая продукция и товары; незавершенное производство и расходы будущих периодов; капитал и резервы; расчеты с дебиторами и кредиторами, прибыль (убыток), другие статьи баланса.

Как правило, аудиторской проверке подвергается отчетность экономического субъекта, которая включает:

• — баланс предприятия (форма N 1);
• — отчет о финансовых результатах (форма N 2);
• — отчет о движении капитала (форма N 3);
• — отчет о движении денежных средств (форма N 4);
• — приложение к балансу предприятия (форма N 5);
• — пояснительную записку к годовому отчету;
• — другие формы, которые могут быть введены соответствующими нормативными документами.

Отчетность дополняется различными расчетными документами: по НДС, прибыли, расчеты по другим налогам. При проверке отчетности аудитор руководствуется следующими положениями:

• 1. Инструкциями по заполнению форм отчетности;
• 2. Формой учета;
• 3. Данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета.

Инструкции позволяют уточнить взаимоувязку форм, строк отчетности и особенности заполнения отчетных статей.

Форма учета оказывает существенное влияние на заполнение отчетности. Преимущественно на предприятиях и в организациях применяются формы учета: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная, упрощенная и др. При использовании ПЭВМ может применяться любая из приведенных форм или, что наиболее эффективно, компьютеризированная форма учета, отвечающая эксплуатационным особенностям этих машин и позволяющая вести учет наиболее рационально.

При использовании журнально-ордерной формы отчетность заполняется на основании Главной книги, журналов-ордеров и ведомостей (карточек) аналитического учета (по некоторым счетам).

Если применяется мемориально-ордерная форма учета, то отчетность заполняется на основании оборотно-сальдового баланса и мемориальных ордеров.

При использовании формы журнал-главная отчетность заполняется по данным оборотной ведомости по счетам.

Автоматизированная форма учета позволяет получить все необходимые формы непосредственно на ПЭВМ после ввода и проверки всей информации за отчетный период.

Прежде чем приступить к проверке годовой отчетности, необходимо проверить данные, полученные при проведении инвентаризации соответствующих статей баланса: незавершенного производства, товаров и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов.

Следовательно, каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Расхождения по этим расчетам не допускаются.

Необходимо отметить, что при проверке годовой отчетности аудитор также проверяет и квартальную отчетность. При этом нельзя забывать, что состав и содержание квартальной отчетности может отличаться от состава и содержания годовой отчетности. Поэтому в процессе работы аудитор пользуется инструкциями по заполнению форм годовой и квартальной отчетности.

Помимо проверки бухгалтерской отчетности экономического субъекта на соответствие действующим законодательным и нормативным документам по составу и формам аудитору следует для подтверждения достоверности отчетности проследить правильность составления всех форм отчетности, справок, расчетов, приложений и пояснительной записки к отчетности.

Проверка годовой и квартальной отчетности проводится в соответствии с порядком заполнения квартальной, а также годовой отчетности, утверждаемой Министерством финансов РФ.

Проверка должна проводиться по двум направлениям:

• 1) взаимоувязка показателей отчетности между собой по всем формам отчетности;
• 2) правильность заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

Результаты проверки соответствия показателей форм отчетности с регистрами бухгалтерского учета отражаются аудитором в своей рабочей документации.