Организация финансового контроля в корпоративных структурах

В современных экономических условиях в корпоративных структурах большое внимание уделяется организации финансового контроля, способствующего поддержанию финансовой стабильности корпораций и своевременному выявлению возможных нарушений в результате деятельности корпорации и осуществления финансово-хозяйственных операций. Система контроля финансовой деятельности корпорации направлена прежде всего на обеспечение доверия к корпорации со стороны таких участников корпоративных отношений, как акционеры и инвесторы. В связи с этим целью финансового контроля является защита капиталовложений акционеров и активов корпорации.

Задачами контроля являются обеспечение:

• — исполнения финансового плана корпорации;
• — соблюдения процедур внутреннего контроля и аудита;
• — предупреждения злоупотреблений со стороны должностных лиц корпорации;
• — ограничения финансовых и операционных рисков;
• — раскрытия финансовой информации.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности осуществляется в пределах установленной компетенции советом директоров корпорации, комитетом по аудиту, ревизионной комиссией, контрольно-ревизионной службой. Для осуществления контроля финансово-хозяйственной деятельности общим собранием акционеров корпорации в соответствии с уставом корпорации избирается ревизионная комиссия (ревизор)^[1], компетенция которой определяется Законом об акционерных обществах^[2], уставом корпорации, а порядок деятельности — внутренним документом корпорации, утверждаемым общим собранием акционеров. Кроме того, общее собрание акционеров утверждает аудитора корпорации^[3].

Порядок избрания ревизионной комиссии (ревизора) корпорации на общем собрании акционеров представлен на рис. 3.8.

В практике корпоративного управления может возникнуть вопрос, каким образом должна быть избрана ревизионная комиссия, если все акционеры являются членами совета директоров? В этом случае ревизионная комиссия может быть избрана на общем собрании акционеров при условии прекращения полномочий действующего совета директоров и избрании нового, в который не будет входить часть акционеров общества. При этом акционеры, не избранные в новый состав совета директоров, смогут избрать членов ревизионной комиссии. Вопросы избрания нового состава совета директоров и избрания членов ревизионной комиссии должны рассматриваться на разных общих собраниях акционеров, так как в соответствии с ч. 6 ст. 85 Закона об акционерных обществах акции, принадлежащие членам совета директоров (наблюдательного совета) или лицам, занимающим должности в органах управления общества, не могут участвовать в голосовании при избрании членов ревизионной комиссии (ревизора). Для избрания ревизионной комиссии необходимо, чтобы часть акционеров общества не входили в совет директоров и не занимали должности в органах управления общества. Акции указанных акционеров будут участвовать в избрании членов ревизионной комиссии.

Кодекс корпоративного управления, одобренный советом директоров Банка России в 2014 г., а также общепринятые концепции в области управления рисками и внутреннего контроля предусматривают несколько уровней системы управления рисками и внутреннего контроля, которые составляют органы управления и контроля: совет директоров, исполнительные органы, подразделение внутреннего аудита, иные подразделения корпорации.

Рис. 3.8. Порядок избрания ревизионной комиссии (ревизора).

корпорации К обязанностям исполнительных органов управления и менеджмента корпорации относится создание и обеспечение эффективного функционирования системы управления рисками и внутреннего контроля. Ревизионная комиссия в соответствии с действующим законодательством является одним из инструментов контроля других участников системы управления организацией со стороны собственников (общего собрания акционеров (участников)), осуществляет «акционерный контроль» и в этом смысле также является участником системы внутреннего контроля.

Члены ревизионной комиссии несут ответственность в соответствии с законодательством РФ и положением о ревизионной комиссии, которое должно соответствовать законодательству РФ и учитывать требования нормативно-методических документов Росимущества, таких как:

• — Методические рекомендации по формированию Положения о Ревизионной комиссии акционерного общества с участием Российской Федерации, утвержденные приказом Росимущества от 16 сентября 2014 г. № 350;
• — Методические рекомендации по формированию Положения о вознаграждениях и компенсациях членов Ревизионной комиссии акционерных обществ с участием Российской Федерации, утвержденные приказом Росимущества от 9 июля 2014 г. № 253;
• — Методические рекомендации по организации проверочной деятельности Ревизионных комиссий акционерных обществ с участием Российской Федерации, утвержденные приказом Росимущества от 26 августа 2013 г. № 254.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности осуществляется по итогам деятельности за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии, решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) или по требованию акционера (акционеров), владеющего в совокупности не менее чем 10% голосующих акций корпорации. По требованию ревизионной комиссии лица, занимающие должности в органах управления, обязаны представить документы о финансово-хозяйственной деятельности корпорации.

По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности общества ревизионная комиссия (ревизор) общества или аудитор общества составляет заключение, в котором должно содержаться подтверждение достоверности данных, имеющихся в отчетах и иных финансовых документах общества; информация о фактах нарушения установленных правовыми актами Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также правовых актов Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Внутренний контроль позволяет оперативно выявлять, предотвращать и ограничивать финансовые и операционные риски, а также возможные злоупотребления со стороны должностных лиц корпорации. Тем самым надлежаще организованный внутренний контроль сокращает расходы корпорации и способствует эффективному управлению ресурсами. Для организации внутреннего контроля создается контрольно-ревизионная служба — независимое от исполнительных органов корпорации структурное подразделение, отвечающее за проведение ежедневного внутреннего контроля. Деятельность этого структурного подразделения должна осуществляться в соответствии с внутренним нормативным корпоративным актом — положением о контрольно-ревизионной службе, утверждаемым советом директоров корпорации, в котором отражаются сфера компетенции; права и ответственность; подотчетность; структура, состав контрольно-ревизионной службы; требования, предъявляемые к сотрудникам этой службы^[4].

Для повышения эффективности контроля необходимо проведение ежедневного внутреннего контроля за порядком осуществления всех хозяйственных операций корпорации. Под внутренним контролем будем понимать контроль за осуществлением финансово-хозяйственной деятельности корпорации и исполнением финансово-хозяйственного плана структурными подразделениями и исполнительными органами корпорации. Основным документом, регулирующим финансово-хозяйственную деятельность корпорации, является финансовохозяйственный план, в соответствии с которым осуществляются все операции. Вместе с тем в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности может возникнуть необходимость совершения операций, выходящих за рамки, установленные финансово-хозяйственным планом корпорации (нестандартные операции). Поэтому в финансово-хозяйственном плане корпорации рекомендуется однозначно определить, какие операции могут быть совершены в рамках определенного направления деятельности корпорации и какие средства предусмотрены для тех или иных направлений его деятельности. Таким образом, операции, не предусмотренные финансово-хозяйственным планом, будут являться нестандартными.

Как уже было сказано выше, нестандартные операции требуют предварительного одобрения совета директоров корпорации. Применительно к такого вида операциям во внутренних документах корпорации устанавливается специальный порядок их совершения, что следует предусмотреть в уставе корпорации. Порядок совершения нестандартных операций обычно более строгий. Прежде всего необходимо определить, почему совершение данной операции не было предусмотрено в финансово-хозяйственном плане, насколько необходимо ее совершение и возможно ли ее отложить. Для совершения нестандартной операции необходима предварительная оценка контрольно-ревизионной службой корпорации, которая по результатам анализа каждой нестандартной операции готовит рекомендации для совета директоров относительно ее целесообразности, а в случае необходимости обращается за дополнительными разъяснениями к исполнительным органам корпорации. Во внутренних корпоративных актах может быть предусмотрено право совета директоров принимать решения о проведении любой нестандартной операции и при необходимости вносить соответствующие изменения в финансово-хозяйственный план. Повысить эффективность контроля финансово-хозяйственной деятельности корпорации возможно посредством четкого документооборота, координации деятельности и взаимодействия всех контрольных органов корпорации, что обеспечит финансовую стабильность корпорации и соблюдение интересов ее участников и акционеров.

Вопросы и задания для контроля

• 1. Что является высшим органом управления акционерной корпорации? Каковы его компетенция и порядок функционирования?
• 2. Объясните порядок формирования совета директоров корпорации.
• 3. Какова компетенция совета директоров корпорации?
• 4. Каков порядок одобрения сделок, в отношении которых имеется заинтересованность?
• 5. Назовите функции ревизионной комиссии в корпорациях.
• 6. С какой целью в корпорациях создается арбитражная комиссия?
• 7. Обоснуйте целесообразность использования в корпоративных структурах того или иного вида департаментализации.
• 8. Дайте определение понятия организационной структуры управления корпорации.
• 9. Каким требованиям должна соответствовать организационная структура корпорации?
• 10. С использованием каких показателей можно оценить эффективность организационной структуры управления корпорации?
• 11. Охарактеризуйте возможные пути решения проблемы привлечения инвестиционных ресурсов корпорациями.
• 12. Какова роль инвестиционных институтов в отечественной экономике?
• 13. В чем суть понятия «финансы корпорации» и каковы особенности организации управления ими?
• 14. В чем основные проблемы построения отношений с акционерами и инвесторами?
• 15. Охарактеризуйте возможную структуру привлекаемых корпорацией ресурсов.
• 16. В чем суть инвестиционной стратегии корпорации и каковы возможные механизмы ее реализации?
• 17. В чем суть понятия «управленческий контроль»?
• 18. Что в себя включает финансовый контроль?
• 19. В чем суть административного контроля?
• 20. Каковы содержание и задачи внутреннего аудита?
• 21. Охарактеризуйте содержание и механизм внешнего аудита.
• 22. Какие требования предъявляются к внешним аудиторам?
• 23. Перечислите условия проведения обязательного аудита.

• [1] В соответствии со ст. 85 ч. 6 Закона об акционерных обществах члены ревизионной комиссии (ревизор) общества не могут одновременно являться членами советадиректоров (наблюдательного совета) общества, а также занимать иные должностив органах управления общества.
• [2] Компетенция ревизионной комиссии (ревизора) общества с ограниченнойответственностью определяется Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ"Об обществах с ограниченной ответственностью".
• [3] Аудитор (гражданин или аудиторская организация) общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности общества в соответствии с правовымиактами Российской Федерации на основании заключаемого с ним договора. Размероплаты его услуг определяется советом директоров (наблюдательным советом) общества.
• [4] Орехов С. А., Селезнев В. А. Организация финансового контроля в корпоративныхструктурах // Экономические и правовые аспекты микрои макропроцессов в России.