Проверка правильности исчисления налоговой базы

На данном этапе осуществляется:

• • проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями;
• • проверка сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода;
• • проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности и деклараций с данными о финансово-хозяйственной деятельности плательщика, полученными из других источников, — об объемах потребления электроэнергии, тепловой энергии, водных, сырьевых и других материальных ресурсов;
• • сопоставление динамики показателей отчетности со средними данными по аналогичным организациям: ежеквартально по крупнейшим и основным плательщикам, ежегодно — по всем остальным.

В случае отсутствия ошибок или противоречий материалы направляются для оформления результатов камеральной проверки.

При выявлении ошибок и противоречий в пятидневный срок налогоплательщику направляется требование предоставить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

После получения пояснений или исправлений, и их рассмотрения материалы передаются для окончательного оформления результатов камеральной проверки.

Оформление результатов.

Порядок оформления и реализации результатов камеральной проверки регламентируется ст. 100, 101 НК РФ и в основном совпадает с порядком оформления и реализации выездных проверок (за исключением срока составления акта).

По окончании камеральной проверки декларация подписывается должностным лицом, проводившим проверку, с указанием даты ее проведения. Если декларация передана по каналам связи и при проверке установлено правонарушение, то декларация распечатывается и также подписывается. По окончании проверки декларации по НДФЛ индивидуальных предпринимателей отделом камеральных проверок выписывается уведомление на уплату авансовых платежей и платежный документ на их уплату.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Если в ходе проверки выявлена неуплата или неполная уплата налога, то в решении приводятся предложения об его уплате, а также об уплате пеней за несвоевременное перечисление налога, начисленных на дату вынесения решения. На основании решения плательщику в 10-дневный срок направляется требование об уплате сумм налогов, пеней, штрафов.

Отдел камеральных проверок не позднее следующего рабочего дня за днем вынесения решения направляет его в отдел ввода для отражения в соответствующих карточках налогов, пеней и штрафов, а копии данных решений в отдел урегулирования задолженности.

Работники отдела ввода и обработки данных при получении решений по итогам как камеральных, так и выездных проверок не позднее пяти рабочих дней обеспечивают отражение в карточках сумм налогов, пеней, штрафов. По решениям вступивших в силу судебных актов изменения вносятся в карточки не позднее трех дней со дня поступления акта. По окончании ввода решения подшиваются в дела плательщиков.

При установлении нарушения сроков представления декларации, непредставления сведений, неисполнения банком решения о приостановлении операций по счетам плательщика, грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета отдел камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении и вызывает уведомлением налогоплательщика для ознакомления с протоколом. Протокол не позднее следующего дня после составления по реестру передается в юридический отдел.

В соответствии с п. 5 ст. 88 НК РФ обязательное составление налоговым органом акта проверки предусматривается в случае выявления по результатам камеральной налоговой проверки факта совершения налогоплательщиком налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах. Акт составляется в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ, и вместе с материалами проверки передается на рассмотрение руководителю налогового органа. Акт камеральной налоговой проверки должен быть составлен в течение 10 дней после ее окончания (абзац 2 п. 1 ст. 100 НК РФ). С момента составления акта проверки начинает исчисляться срок давности привлечения к налоговой ответственности.

Материалы проверки, в ходе которой установлено налоговое правонарушение, рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель. Порядок рассмотрения материалов и принятия решения определен ст. 100.1, 101 НК РФ и аналогичен процедуре реализации результатов выездной налоговой проверки.

Обжалование результатов камеральной налоговой проверки осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 101.2, 137—141 НК РФ и в целом аналогично выездной налоговой проверке. Порядок обжалования предусматривает возможность подачи апелляционной жалобы, жалобы и судебный порядок.

В главе 7 более подробно рассматривается общий порядок оформления и реализации результатов налоговой проверки (в том числе и камеральной), а также процедура обжалования.