Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет

Плательщики акцизов

Налогоплательщиками акцизов признаются:

• o лица производители, в том числе и из давальческого сырья (следует иметь в виду, что к производству товаров налоговое законодательство приравнивает розлив подакцизных товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар);
• o лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Таковыми являются, в частности, российские организации, а также иностранные юридические лица, международные организации, созданные на российской территории. Плательщиками налога по подакцизным товарам, производимым на российской территории, являются иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели.

Производство и поставки этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции в соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» осуществляются только организациями. Соответственно, плательщиками акцизов по данным товарам являются организации, совершающие с этиловым спиртом, алкогольной и спиртосодержащей продукцией операции, признаваемые объектом налогообложения.

Объект налогообложения

Объектом обложения акцизами признаются следующие операции в соответствии со ст. 182 НК РФ:

• o реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного и новации;
• o продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
• o передача прав собственности на акцизную продукцию на безвозмездной основе;
• o использование подакцизных товаров при натуральной оплате за работы, товары, услуги поставщика;
• o передача товаров, произведенных из давальческого сырья;
• o передача произведенных подакцизных товаров в структуре предприятия для производства не подакцизных товаров;
• o передача произведенных подакцизных товаров для собственных нужд;
• o передача лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал, а также передача своему участнику при его выходе из организации;
• o производство по розливу алкогольной продукции и пива, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар с превышающей ставкой акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала;
• o передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации только произведенного этилового и коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, а также передача этилового спирта-сырца для производства ректифицированного;
• o получение в собственность (оприходования) денатурированного этилового спирта организацией, не имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
• o получение в собственность прямогонного бензина организацией, не имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;
• o ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

К производству подакцизных товаров приравниваются розлив и любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Розливом алкогольной продукции и пива признается процесс, осуществляемый как часть общего процесса производства данных товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Как следует из нормативных документов (ГОСТ), регламентирующих требования к производству алкогольной продукции, завершающим этапом процесса производства, является ее розлив — технологическая операция, предусматривающая налив в стеклянную, керамическую (обычную или сувенирную) бутылку или другую потребительскую тару, в которых продукция поступает на выдержку в коллекции или в торговую есть для реализации. Таким образом, организация, осуществляющая только розлив алкогольной продукции, считается производителем этой продукции и является плательщиком акциза при реализации алкогольной продукции, разлитой в бутылки или другую потребительскую тару.

Розлив пива в магазинах розничной торговли или в сети общественного питания осуществляется в процессе потребления этого напитка после завершения его производства, поэтому такой розлив производством пива не является.

По акцизам налоговым законодательством не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам. В этой связи необходимо точно знать, какие операции с подакцизными товарами не являются объектом и какие не подлежат налогообложению.