Квартальная бухгалтерская (финансовая) отчетность на примере ООО «Рассвет» Суздальского района

[Введите текст]

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации ФГБОУ ВПО ИВАНОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ИМЕНИ АКАДЕМИКА Д.К. БЕЛЯЕВА Заочный факультет Кафедра бухгалтерского учета и аудита Курсовая работа По дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

На тему: «Квартальная бухгалтерская (финансовая) отчетность на примере ООО „Рассвет“ Суздальского района»

Иваново 2013

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

В данной работе будет дано понятие бухгалтерской отчетности, рассмотрены основные нормативные документы по данному вопросу, выделены содержание отчетности и требования, предъявляемые к ней.

Исследование было произведено на базе годовой отчетности Общества с Ограниченной Ответственность «Рассвет» Владимирской области Суздальского района.

Цель курсовой работы — изучить содержание и технику составления основных форм квартальной бухгалтерской (финансовой) отчетности; проверить достоверность полученных первичных данных; истинность полученных результатов и выводы; показать актуальность выбранной темы и пути решения проблемы.

В курсовой работе необходимо раскрыть такие задачи как: квартальная бухгалтерская (финансовая) отчетность в целом; задачи, состав и общий порядок ее составления; содержание и порядок составления ее форм (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках); пользователи квартальной бухгалтерской (финансовой) отчетности и сроки ее предоставления; проверка ее достоверности; техника составления основных форм отчетности; содержание и порядок составления пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Актуальной проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в России системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями рыночной экономики и международных стандартов.

Чтобы написать курсовую работу необходимо знать состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности, уметь читать финансовую отчетность, заполнять отчетные формы и оформлять выводы.

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

Основные положения по бухгалтерской отчетности регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, в редакции изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107 и от 24.03.2000 г. № 31н) и Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.1996 г. № 118-ФЗ).

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она составляется на основе данных учета [7, 5].

Как указано в учебнике Сорокиной Е. М., бухгалтерская отчетность — единая система показателей, отражающие состояние имущества организации источников ее формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период [9, 7].

В соответствии со статьей 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности — наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных отчетных формах с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены дополнять и пояснять его данные [9, 6].

В бухгалтерском учете составление отчетности является завершающим этапом. Отчетность играет большую роль в управлении организации. Это важный итоговый этап в бухгалтерском учете. Содержание, периодичность и сроки предоставле6ния отчетности устанавливается соответствующими нормативными актами [8, 9].

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» указаны общие требования к бухгалтерской отчетности, которая должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации, подписана руководителем и главным бухгалтером организации.

Различают формы бухгалтерской отчетности годовые и квартальные.

Квартальной бухгалтерской отчетностью является обязательная для предъявления внешним пользователям. Она составляется за месяц или за квартал нарастающим итогом и содержит меньше показателей, чем годовая.

Квартальная бухгалтерская отчетность на протяжении года имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятий. Если в годовой финансовой отчетности выводятся итоги деятельности организации за хозяйственный год, то квартальная отчетность подводит итоги за более короткие календарные сроки в течение года, поэтому она имеет важное значение для нужд оперативного управления, анализа, принятия своевременных управленческих решений.

Организация должна составлять квартальную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года, если иное не установлено законодательством РФ.

Квартальная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (Форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (Форма № 2), если иное не установлено законодательством РФ учредителями (участниками) организации. Кроме этих двух форм в составе квартальной бухгалтерской отчетности организация может представлять и иные формы — Отчет о движении денежных средств и др., а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Общие требования к квартальной бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов РФ 06.07.99 г. № 43н.

Требования к информации, представленной в финансовой отчетности:

понятность (доступность информации для пользователя);

уместность (если полученная информация способна повлиять на решение, принимаемое на ее основе);

надежность (отсутствие в информации существенных ошибок);

сопоставимость (может сравниваться с другой информацией).

Организация должна формировать квартальную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), квартальную отчетность не представляют [8, 5].

2. КРАТКАЯ ПРИРОДНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «РАССВЕТ»

Данная организация до 1992 года являлась совхозом «Торчино», в 1992 году было реорганизовано в АОЗТ (акционерное общество закрытого типа), а в 2001 году — в СПК (сельскохозяйственный производственный кооператив) «Торчино». В 2002 году оно было вновь реорганизовано в соответствии с решением учредителей, в соответствии с частью 1 ГКРФ, законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативными актами действующего законодательства и до настоящего времени является ООО (обществом с ограниченной ответственностью) «Рассвет», под руководством Кирилова В.В.

ООО «Рассвет» расположено в северной части Суздальского района Владимирской области. Административно-хозяйственный центр находится в селе Торчино в 17 км от районного центра г. Суздаля, и в 50 км от областного центра в г. Владимир. ООО «Рассвет» связано с областным и районным центрами и пунктами реализации трассой федерального значения и асфальтированными дорогами, это облегчает транспортировку грузов, снижает транспортные расходы и уменьшает износ автотранспорта.

Высшим органом власти в ООО «Рассвет» является общее собрание учредителей. Текущее управление осуществляет руководитель, избирающийся общим собранием.

В состав предприятия входят 4 населенных пункта, в которых проживает около 600 человек, в том числе трудоспособного населения примерно 300 человек, из них 57 занято в хозяйстве.

Почвы хозяйства расположены в благоприятной агроклиматической зоне для развития и роста основных сельскохозяйственных культур. По агроклиматическому районированию области, хозяйство находится в зоне умеренного климата. Средняя температура воздуха в этой зоне составляет 3,4єС. Наиболее теплым месяцем является июль, средняя температура воздуха в данном месяце составляет +19єС + 20єС, январь является наиболее холодным месяцем. Продолжительность безморозного периода в среднем составляет 140 дней в году со значительными колебаниями погоды от 1 до 176 дней. Хозяйство находится в зоне достаточного атмосферного увлажнения 532 мм осадков в год. Но стоит отметить что плодородие почв не достаточно высокое, так как предприятие находится в зоне дерново — средне и сильно подзолистых почв. На данный момент общая земельная площадь предприятия равняется площади пашни и составляет 1173 га.

Организационная структура характеризуется также размером посевных площадей и поголовьем скота.

Таблица 2.1 — Основные экономические показатели деятельности ООО «Рассвет»

Исходя из данных таблицы 1.1 видно, что за анализируемый период положение организации следующее: ООО «Рассвет» относится к предприятиям среднего размера, в динамике за пять лет наблюдается тенденция роста большинства основных показателей характеризующих размеры и деятельность предприятия, но при этом стоит отметить, что в 2009 году наблюдается резкое снижение показателей характеризующих экономическую эффективность деятельности организации, причинами которой является резкое снижение доходности от основных видов деятельности. В целом видно, что организация работает рентабельно и намечена тенденция к повышению экономической эффективности ее деятельности.

Специализацию хозяйства можно определить по структуре денежной выручки от реализации продукции.

Таблица 2.2 — Состав и структура денежной выручки от реализации продукции

Из таблицы видно, что ведущей отраслью в ООО «Рассвет» является животноводство, а именно — молочно-мясное скотоводство. Отрасль растениеводства является дополнительной отраслью, как и в большинстве хозяйств Суздальского района. Об этом свидетельствует то, что в структуре товарной продукции наибольший удельный вес занимает отрасль животноводства, в среднем за три года удельный вес составил 90%. В том числе молоко цельное 73%, КРС в живой массе 15%. Это объясняется тем, что организация находится на территории Владимирской области. Которая располагает необходимыми условиями и благоприятной климатической зоной для ведения животноводства.

Сельскохозяйственное производство в отличии от промышленности обладает достаточно большим количеством особенностей влияющих на их деятельность, одной из главных таких особенностей является то, что главным средством производства в сельскохозяйственных предприятиях является земля. В ООО «Рассвет» площадь сельскохозяйственных угодий не изменялась и составляет 1173 га. Всю площадь этих сельскохозяйственных угодий занимает пашня. Это говорит о том, что ООО «Рассвет» максимально использует свои земельные ресурсы, так как пашня является наиболее продуктивным видом сельскохозяйственных угодий.

Важным фактором любой производственной деятельности является обеспеченность и эффективность использования трудовых ресурсов предприятия. Рассмотрим наличие и эффективность использования рабочей силы ООО «Рассвет».

Таблица 2.3 — Структура и эффективность использования рабочей силы в ООО «Рассвет»

По данным таблицы видно, что за отчетный период значительно увеличилась численность служащих, в тоже время снизилась численность постоянных работников, особенно в период 2009 — 2010 гг. Это было связано с повышение некоторых работников производства и переводом их на руководящие должности. В целом, что касается производительности труда, ООО «Рассвет» имеет хорошие показатели, об этом можно судить используя данные о производстве валовой продукции на 1 чел.-час. Производительность труда с 2006 г. по 2010 выросла на 47,3%. Но все же в 2010 году производительность упала на 4% по сравнению с 2009 годом.

Для осуществления процесса производства каждая организация должна располагать достаточным количеством средств труда и предметов труда, а также эффективно их использовать. Также важно рассмотреть состав и структуру основных и оборотных средств используемых на предприятии, их соответствие выбранной в хозяйстве специализации. Для оценки используемых в ООО «Рассвет» основных и оборотных средств рассмотрим нижеприведенные данные.

Таблица 2.4 — Состав и структура основных средств

Исходя из данных представленных в таблице 1.4, можно сделать вывод, что максимальный удельный вес в общей структуре основных средств на конец 2010 года занимают машины и оборудование — 61%. Их доля уменьшилась в сравнении с 2009 годом в следствии увеличения поголовья продуктивного скота на 36%, который занимает в общей структуре 36,5%, что говорит о том, что в хозяйстве намечена тенденция к увеличению объемов производства. В целом наблюдается общий рост основных производственных средств.

Далее рассмотрим состав и структуру оборотных средств ООО «Рассвет».

Таблица 2.5 — Состав и структура оборотных средств

Как видно в таблице 2.5, максимальный удельный вес в структуре оборотных средств занимают запасы, 93% всех оборотных средств на конец 2010 года. Наибольший удельный вес в составе запасов занимают животные на выращивании и откорме — 38% и сырье и материалы — 37%, что обусловлено специализацией хозяйства.

Таблица 2.6 — Эффективность использования основных и оборотных средств в ООО «Рассвет»

ООО «Рассвет» достаточно обеспеченно основными производственными средствами, что показывают высокие, для Суздальского района, показатели фондообеспеченности и фондовооруженности в 2010 году — 312,89 и 434,66 тыс. руб. соответственно. Данные показатели увеличивались в динамике, что говорит о тенденции к увеличению объемов производства и использования в хозяйстве более дорогой и производительной техники. Обеспеченность хозяйства собственными оборотными средствами отрицательная, это говорит о том, что хозяйству не хватает собственных оборотных средств. Данная ситуация может негативно сказаться на финансовой устойчивости предприятия. Также стоит отметить, что в динамике ситуация улучшается. Эффективность использования оборотных средств в хозяйстве составляет 1,14, это говорит о том, что оборотные средства делают полный оборот за год, и приносят 1,19 рублей валовой продукции (1,06товарной продукции) на каждый рубль имеющихся в хозяйстве оборотных средств. Эффективность использования оборотных средств в ООО «Рассвет» снижается в сравнении с предыдущими годами, а эффективность использования основных средств увеличилась на 2,2% а 2010 году по сравнению с 2009 годом, при этом стоит отметить, что настоящий уровень очень низок по сравнению с уровнем рентабельности в предыдущих годах.

Анализ финансового состояния в ООО «Рассвет»

Главным результативным показателем деятельности предприятия является прибыль, ради которой и осуществляется деятельность всего предприятия. (11)

Прибыль — разница между доходами (выручки от реализации товаров и услуг) и затратами на производство или приобретение и сбыт этих товаров и услуг.

Прибыль = Выручка — Затраты (в денежном выражении).

Рассмотрим уровень рентабельности предприятия по основным видам деятельности.

Таблица 2.7 — Уровень рентабельности предприятия и отдельных его отраслей

Из таблицы видно, что самым доходным видом деятельности в ООО «Рассвет» является производство молока — 35,5% в 2010 году. В динамике за рассматриваемый период наблюдается рост выручки от реализации данного вида продукции, но также и рост затрат. Стоит отметить, что уровень рентабельности по данному виду продукции с каждым годом снижается, что связано с увеличением производства и, соответственно, увеличением затрат. Растениеводство также является рентабельной отраслью, уровень рентабельности производства пшеницы и картофеля составляют в 2010 году 36% и 91,1%. Самым убыточным видом деятельности в ООО «Рассвет» является производство мяса и мясопродуктов КРС (-69,7%), а также реализация КРС в живой массе (-48,2%), за 2010 год. В динамике за анализируемый период улучшений по данным видам деятельности не наблюдается. В целом ООО «Рассвет» является прибыльным; на конец 2010 года уровень рентабельности от продаж основных видов продукции составил 7,5%.

Таблица 2.8 — Показатели финансового состояния предприятия

ООО «рассвет» относится к 5 группе финансовой устойчивости, это значит, что хозяйство утратило перспективное развитие, имеет не удовлетворительную структуру баланса. На основании этого можно сделать вывод, что данная организация финансово неустойчива. При этом стоит отметить, что у ООО «Рассвет» наблюдаются предпосылки для улучшения своего финансового состояния. Хозяйство активно использует программы, разрабатываемые правительством для поддержки сельскохозяйственных производителей, улучшает эффективность использования своих ресурсов и формирует крепкую кормовую базу.

3. КВАРТАЛЬНАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

3.1 Задачи, состав и общий порядок составления квартальной бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчётную дату и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Отчетность играет большую роль в управлении организацией. Это важный итоговый этап в бухгалтерском учете. Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом состоянии организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами бухгалтерского учета.

Задачи бухгалтерской (финансовой) отчетности:

— отчетность используется для текущего руководства деятельностью организаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляются причины отношений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства и т. д.;

— типовые формы, а также указания по их применению утверждает Минфин России, к отчетности представляются определенные требования: ее показатели должны быть достоверными и точными, отчетные данные должны быть подтверждены бухгалтерскими записями и первичными документами;

— отчетность надо своевременно составлять и представлять в установленные сроки;

— в формах отчетности должны быть приведены данные по всем предусмотренным в них показателям;

— отчетность должна быть простой и доступной для пользователей, чтобы они могли участвовать в контроле за работой организации. Она не должна быть громоздкой и сложной;

— в бухгалтерской отчетности не должно быть помарок и подписок.

Квартальная бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс (ф. № 1) и отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» в настоящее время в квартальной отчетности по сравнению с годовой имеет почти одинаковое построение. Актив баланса включает два раздела: Й «Внеоборотные активы» и ЙЙ «Оборотные активы»; пассив баланса — три раздела: ЙЙЙ «Капитал и резервы», ЙV «Долгосрочные обязательства», V «Краткосрочные обязательства». К балансу прилагается «справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

Отчет о прибылях и убытках строится в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», в которых доходы и расходы организаций подразделяются на 4 группы: расходы и доходы по обычным видам деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и расходы.

Соответственно в отчете выделяются эти 4 группы доходов и расходов и их составляющие. Причем все суммы показываются как за отчетный период текущего года, так и для сравнения за аналогичный период прошлого года.

3.2 Содержание и порядок составления основных форм квартальной бухгалтерской (финансовой) отчетности

бухгалтерский отчетность статья достоверность Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

Актив баланса Раздел Й. Внеоборотные активы

«Нематериальные активы». В данном подразделе отражается остаточная стоимость нематериальных активов. По нематериальным активам можно начислять амортизацию одним из следующих способов: линейным, исходя из норм, рассчитанных на основании срока полезного использования нематериальных активов; списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции (работ, услуг) либо способом уменьшаемого остатка. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет; не начисляется амортизация на товарные знаки организационные расходы, признанные вкладом в уставный капитал организации.

В строке 110 бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость всех нематериальных активов организации. Чтобы рассчитать остаточную стоимость нематериальных активов, необходимо из их первоначальной стоимости вычесть суммы начисленной амортизации.

По строкам 111−113 дается расшифровка сумм нематериальных активов, в том числе: по строке 111 — патенты, лицензии, товарные знаки, аналогичные права и активы; по строке 112 — организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, по строке 113 — деловая репутация организации, которая возникает при совершении сделок купли-продажи предприятий. Суммы деловой репутации учитываются на субсчете «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью» счета 04.

«Основные средства». По строке 120 учитывается общая сумма остаточной стоимости основных средств организации, которая определяется путем вычитания из общей стоимости основных средств, учтенной на счете 01 «Основные средства», общей суммы начисленной по ним амортизации, учетной на счете 02 «Амортизация основных средств».

По строкам 121−122 отражаются суммы, в том числе входящую в статью 120: земельные участки и объекты природопользования — строка 121 и здания, машины и оборудование — строка 122.

«Незавершенное строительство». По этому подразделу по строке 130 «Незавершенное строительство» учитываются остатки оборудования к установке по счету 07, незавершенных объектов капитальных вложений по счету 08, суммы авансов, выданных подразделениям для проведения строительных работ, отклонения в стоимости приобретенного оборудования, учетные по счету 16.

«Доходные вложения в материальные ценности». В этом подразделе по строке 135 отражают общую сумму доходных вложений в материальные ценности, числящуюся на счете 03, в том числе: по строке 136 — имущество для передачи в лизинг и по строке 137 — имущество, предоставляемое по договору проката.

«Долгосрочные финансовые вложения». По данному подразделу по строке 140 учитывают суммы долгосрочных финансовых вложений по счету 58 с учетом резерва под обесценивание ценных бумаг по счету 59.

В строках 141−145 даются расшифровки сумм, показанных по строке 140, в том числе: паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества, иные финансовые вложения, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев.

«Прочие Внеоборотные активы». По этому подразделу по строке 150 отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения в предыдущих строках раздела Й актива бухгалтерского баланса.

Раздел ЙЙ. Оборотные активы

«Запасы». По данному подразделу в строке 210 отражаются общие вложения организации в запасы материальных ценностей и в затраты незавершенного производства, по строкам 211−217 — в конкретные виды вложений, в том числе: в сырье, материалы и аналогичные ценности (счета 10−16) — по строке 211; в остатки животных на выращивание и откорме (счет 11) — по строке 212; в затраты в незавершенном производстве и издержки обращения *счета 20, 21, 23, 29, 44) — по строке 213, в готовую продукцию и товары для перепродажи (счета 16,43,41) — по строке 214; в товары отгруженные (счет 45) — по строке 215; в запасы и расходы будущих периодов (счет 97) — по строке 216, в прочие запасы и затраты — по строке 217.

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По данному подразделу суммы НДС по всем видам приобретенных ценностей (счет 91) указываются общей суммой по строке 220

«Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты). По строке 240 отражается общая сумма такой дебиторской задолженности, по строкам 241−246 — по конкретным ее составляющим, в том числе: по покупателям и заказчикам (счета 62, 76 с учетом счета 63) — по строке 241, по векселям к получению (счет 62) — по строке 242, по задолженности дочерних и зависимых обществ (счет 76) — по строке 243, по задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (счет 75) — по строке 244, по авансам выданным (счет 60) — по строке 245, по прочим дебиторам (счет 76 и др.) — по строке 246.

«Краткосрочные финансовые вложения». По этому подразделу учитываются финансовые вложения по строке 250 на срок до 12 месяцев по счетам 58, 81, по строкам 251−253 — по конкретным видам вложений, в том числе: по строке 251 — займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев (по счету 58), по строке 252 — собственные акции, выкупленные у акционеров (по счету 81), по строке 253 — прочие краткосрочные финансовые вложения (облигации и др.).

«Денежные средства». В этом подразделе по строке 260 отражается общая сумма денежных средств организации, в том числе: по строке 261 — в кассе (счет 50), по строке 262 — на расчетных счетах (счет 51), по строке 263 — на валютных счетах (счет 52), по строке 264 — прочие денежные средства (счет 55, 57).

«Прочие оборотные средства». В данном подразделе по строке 270 указываются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела ЙЙ бухгалтерского баланса.

Пассив баланса Раздел ЙЙЙ. «Капитал и резервы»

«Уставный капитал». По данному подразделу по строке 410 отражается числящаяся по счету 80 сумма уставного (складочного, паевого, неделимого и т. п.) капитала и фондов в зависимости от зарегистрированной формы организации.

Во всех случаях остаток в балансе по счету 80 должен соответствовать сумме, зарегистрированной учредительным документом.

«Добавочный капитал». В данном подразделе по строке 420 отражаются суммы, числящиеся на счете 83 добавочного капитала (от переоценки имущества, от эмиссионного дохода и др.).

«Резервный капитал». Данный подраздел занимает строки от 430 до 432. по строке 430 отражается общая сумма резервного капитала (фонда), учтенного по счету 82. по строке 431 учитываются резервы, созданные в соответствии с законодательством, по строке 432 — резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

«Фонд социальной сферы». В данном подразделе по строке 440 отражаются суммы фондов социальной сферы, учетные на счете 84.

«Целевое финансирование». В подразделе по строке 450 учитываются суммы, числящиеся на счете 86 целевого финансирования, предназначенные на осуществление различных мероприятий целевого характера.

«Нераспределенная прибыль прошлых лет». По данному подразделу по строке 460 отражаются числящиеся на счете 84 суммы нераспределенной прибыли, перешедшие с прошлых лет.

«Непокрытый убыток прошлых лет». По данному подразделу по строке 465 указывается непокрытый убыток прошлых лет, числящейся на счете 84. При подсчете итога по разделу ЙЙЙ «Капитал и резервы» эти суммы вычитаются.

«Нераспределенная прибыль отчетного года». В данном подразделе по строке 470 приводится суммы нераспределенной прибыли отчетного года, числящиеся на счете 84.

«Непокрытый убыток отчетного года». По данному подразделу по строке 475 отражаются суммы непокрытого убытка отчетного года, числящиеся на счете 84. При подсчете итога по разделу ЙЙЙ «Капитал и резервы» эти суммы вычитаются.

Раздел ЙV. Долгосрочные обязательства

«Займы и кредиты». В данном подразделе по строкам 510−511 учитываются суммы долгосрочных займов и кредитов, числящиеся по счету 67. По строке 510 отражается общая сумма займов и кредитов, по строке 511 — в том числе подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

«Прочие долгосрочные обязательства». По данному подразделу по строке 520 указываются прочие долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в предыдущем подразделе.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

«Займы и кредиты». В этом подразделе по строкам 610−611 отражаются суммы краткосрочных займов и кредитов, числящиеся по счету 66. По строке 610 указывается общая сумма краткосрочных займов и кредитов, по строке 611 — суммы, подлежащие погашению течении 12 месяцев после отчетной даты.

«Кредиторская задолженность». В данном подразделе по строкам 620−628 отражаются суммы кредиторской задолженности организаций. По строке 620 записывается общая сумма кредиторской задолженности, числящиеся по счетам 60−76, по строке 621 — задолженность поставщикам и подрядчикам (счета 60,76), по строке 622 — задолженность по векселям к уплате (счет 60), по строке 623 — задолженность по счету 76 перед дочерними и зависимыми обществами, по строке 624 — задолженность по счету 70 перед персоналом организации, по строке 625 — по счету 69 перед государственными внебюджетными фондами, по строке 626 — по счету 68 перед бюджетом, по строке 627 — по счету 62 авансы полученные, по строке 628 — прочие кредиторы.

«Задолженность участникам по выплате доходов». В данном подразделе по строке 630 отражается числящаяся на счете 75 задолженность участникам по выплате доходов по дивидендам, долям и др.

«Доходы будущих периодов». По данному подразделу по строке 640 отражаются числящиеся на счете 98 доходы будущих периодов организации.

«Резервы предстоящих расходов». В данном подразделе по строке 650 учитываются числящиеся на счете 96 начисленные суммы предстоящих расходов и платежей: в ремонтный фонд, на отпуска вознаграждений по итогам года и т. д.

«Прочие краткосрочные обязательства». В подразделе указываются краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения в других подразделах V раздела баланса.

Отдельный раздел баланса (оборотная сторона пассива) выделяется для составления «Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В этом разделе по каждому забалансовому счету (001 «Арендованные основные средства»; 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и т. д.) указываются суммы остатков на отчетную дату на начало отчетного года.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы следует показывать с подразделением на обычные и чрезвычайные.

В первом разделе доходной части отражается выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и т. д.). В расходной части — себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Разница между доходами и расходами образует валовую прибыль. Из валовой прибыли вычитают коммерческие расходы и управленческие расходы, в результате определяется сумма прибыли (убытка) от продаж — итог первого раздела формы.

Во втором разделе указываются операционные доходы и расходы, которые увеличивают и уменьшают итог первого раздела. В качестве операционных доходов, увеличивающих прибыль, приводят: проценты к получению, доходы от участия в других организациях. В качестве операционных расходов, уменьшающих сумму прибыли от продаж, записывают: проценты к уплате, прочие операционные расходы.

В третьем разделе отражают внереализационные доходы и расходы, также влияющие на увеличение или уменьшение прибыли.

Внереализационные доходы увеличивают сумму прибыли, а внереализационные расходы — уменьшают. В итоге прибыль от продаж (итог первого раздела) плюс операционные доходы из второго раздела и внереализационные доходы из третьего раздела минус операционные расходы из второго и внереализационные расходы из третьего раздела формируют прибыль организации до налогообложения. После вычета из этой прибыли налога на прибыль и иных обязательных платежей получают сумму прибыли от обычной деятельности В четвертом разделе отражаются чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы. В результате прибавления к сумме прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитание чрезвычайных расходов получают чистую прибыль отчетного периода.

3.3 Пользователи квартальной бухгалтерской (финансовой) отчетности

Пользователи бухгалтерской отчетности — юридические или физические лица, заинтересованные в информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Внешние пользователи:

1. Пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности организации;

2. Пользователи, опосредованно заинтересованные в ней.

К первой группе внешних пользователей относятся следующие пользователи:

государство, прежде всего, в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

существующие и потенциальные собственники средств организации, инвесторы, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации;

внешние служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня заработной платы и перспектив работы в данной организации.

Вторая группа внешних пользователей финансовой отчетности — это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности организации, однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности установленным правилам с целью защиты интересов инвесторов;

консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих организаций, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;

законодательные органы;

юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

государственные организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям, а также сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

К внутренним пользователям отчетности относятся:

высшее руководство организации;

управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления дивидендной политики, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации.

В соответствии с действующим законодательством все организации в установленные сроки должны представлять бухгалтерскую отчетность:

— учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;

— территориальным органам государственной статистики по месту регистрации;

— органам, уполномоченным управлять государственным имуществом;

— другим органам исполнительной власти.

В установленные адреса бухгалтерская отчетность представляется организацией в одном экземпляре бесплатно.

Для других заинтересованных пользователей, не установленных законодательством, бухгалтерская отчетность должна быть доступна. Они имеют право получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Исключение составляет бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, относящиеся к государственной тайне В установленные законодательством адреса квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течении 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Конкретная дата представления бухгалтерской отчетности определяется организацией самостоятельно в пределах установленных сроков. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности должен быть первый следующий за ним рабочий день.

Фактической датой представления организацией бухгалтерской отчетности является или дата фактической передачи по принадлежности, или дата почтового определения, обозначенная на почтовом штампе.

3.4 Проверка достоверности и взаимоувязки статей квартальной бухгалтерской (финансовой) отчетности

Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным к ней требованиям, должны соблюдать условия:

— отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов;

— отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, а также результатов инвентаризации, если она проводилась;

— совпадение данных синтетического и аналитического счета.

Показатели Главной книги — обороты по дебету и кредиту счетов, а также сальдо по счетам используется для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги осуществляют:

производят сличение оборотов и остатков по всем счетам синтетического счета;

осуществляют сверку оборотов и остатков по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического счета.

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Отсутствие равенства в какой либо паре колонок указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Для выявления таких ошибок производят сверку данных оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам с соответствующими показателями аналитического учета.

В финансовой отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, законодательных и иных нормативных актов, с учетом произведенной реорганизации и пр.

Контроль над соответствием однородных показателей, производимых в различных формах бухгалтерской отчетности, осуществляется путем проверки их взаимной увязки.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

3.5 Техника заполнения основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

Часть статей бухгалтерского баланса заполняется по данным остатков того или иного синтетического счета. Для заполнения некоторых статей требуется осуществление предварительных расчетов. Порядок расчета данных по этим статьям приведен в таблице.

Таблица 3.1 — Техника заполнения бухгалтерского баланса

Таблица 3.2 — Техника заполнения отчета о прибылях и убытках