Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость в Казахстане представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Плательщиками НДС являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, а также нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение. Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан. Налогоплательщики обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость, если размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) за любой период (не более 12-месячного), превысил минимум, равный 30 000-кратному размеру месячного расчетного показателя (который устанавливается ежегодно законом о республиканском бюджете).

В Республике Казахстан существуют два вида объектов налогообложения: обороты по реализации товаров (работ, услуг) и их импорт. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость, по подакцизным товарам и видам деятельности в размер облагаемого оборота включаются суммы акциза.

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан. В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых товаров, а также суммы налогов (за исключением НДС) и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан.

Ставка налога на добавленную стоимость в Казахстане, применяемая к облагаемому обороту, равняется 12% (стандартная ставка), некоторые операции облагаются по нулевой ставке (экспортируемые товары и услуги).

Выделяется круг видов деятельности и операций, освобождаемых от налогообложения. Так, в Казахстане освобождены от налогообложения ритуальные услуги, услуги, осуществляемые уполномоченными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина, реализация почтовых марок, проведение лотерей и некоторые услуги и работы в сфере культуры, науки и образования. Не подлежат налогообложению многие банковские операции, например: открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц, выдача поручительств за третьих лиц, кассовые операции, купля-продажа иностранной валюты. Также не подлежат налогообложению реализация и аренда жилых домов (если здания не используются в целях предоставления гостиничных услуг). Не подлежат налогообложению реализация некоторых медицинских товаров: медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, а также медицинские услуги, за исключением косметологических; не облагаются ветеринарные услуги и реализация лекарственных средств.

Кроме того, в Казахстане не подлежат налогообложению: геологоразведочные и геолого-поисковые работы, реализация одним плательщиком НДС другому плательщику НДС предприятия (самостоятельно функционирующей части предприятия), в некоторых случаях передача имущества в финансовый лизинг также освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения лизингодателя.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость в Казахстане является календарный месяц либо квартал — по выбору налогоплательщика.

Акцизы. Плательщиками акцизов в Республике Казахстан признаются лица, импортирующие товары на таможенную территорию страны, а также некоторые другие категории лиц, совершающие операции с подакцизными товарами.

Подакцизными товарами в Казахстане признаются: все виды спирта; табачные изделия; алкогольная продукция; бензин (за исключением авиационного); дизельное топливо; некоторые категории транспортных средств; сырая нефть, газовый конденсат.

Объектом налогообложения акцизами являются:

• 1) реализация подакцизных товаров;
• 2) взнос подакцизных товаров в уставный капитал;
• 3) отгрузка подакцизных товаров товаропроизводителем своим структурным подразделениям;
• 4) использование товаропроизводителями произведенных (добытых или розлитых) подакцизных товаров для собственных нужд;
• 5) реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства (конфискация); и некоторые другие операции.

Кроме того, в Казахстане объектом налогообложения являются организация и проведение лотерей, а также порча либо утрата подакцизных товаров, акцизных марок, учетно-контрольных марок.

Налоговая база определяется в зависимости от установленных в отношении товаров ставок: по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, налоговая база определятся как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров, определяемая по ценам, не включающим акциз и НДС. Налоговая база при осуществлении деятельности по организации и проведению лотереи определяется как сумма выручки, заявленная организатором лотереи, за минусом сумм, относимых в призовой фонд.

Ставки акцизов в Казахстане утверждаются Правительством Республики Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.

Алкогольная продукция облагается по адвалорным или специфическим ставкам либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта. На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта.

Так, например, спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта менее 80%; спиртовые настойки и прочие спиртные напитки (кроме спирта, реализуемого для производства алкогольной продукции, лечебных и фармацевтических препаратов, а также отпускаемого государственным медицинским учреждениям в пределах установленных квот) облагается по ставке 475 тенге за 1 л 100%-го спирта; натуральные вина облагаются по ставке 20 тенге за л, а легковые автомобили — по ставке 100 тенге/см³ объема двигателя (для автомобилей с объемом двигателя более 3000 см³).

Налоговым периодом при уплате акцизов является календарный месяц.

Плательщиками социального налога в Республике Казахстан являются: индивидуальные предприниматели, юридические лица — резиденты и нерезиденты, частные нотариусы, адвокаты. Объектом налогообложения признаются выплаты физическим лицам.

Ставки социального налога в Казахстане установлены следующим образом:

• — основная ставка составляет 11%;
• — индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты уплачивают социальный налог в размере двух месячных расчетных показателей за себя и одного месячного расчетного показателя за каждого работника.

По социальному налогу предоставляются льготы. Так, организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, уплачивают социальный налог по ставке 4,5%.

Налоговым периодом по социальному налогу признается календарный год.

Существенную роль в налоговой системе Республики Казахстан как нефтедобывающей страны играют различные налоги и сборы, адресованные недропользователям. В число таких платежей входят, в частности, налог на добычу полезных ископаемых, налог на сверхприбыль, бонусы (подписной бонус, бонус коммерческого обнаружения), а также платеж по возмещению исторических затрат.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются недропользователи, осуществляющие добычу нефти, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований в рамках каждого отдельного заключенного контракта на недропользование. Налог уплачивается отдельно по каждому виду полезного ископаемого. Глава 45 НК РК выделяет:

• — налог на добычу полезных ископаемых на нефть;
• — налог на добычу полезных ископаемых на минеральное сырье, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• — налог на добычу полезных ископаемых на общераспространенные полезные ископаемые, подземные воды и лечебные грязи.

По каждому из налогов НК РК устанавливает объект налогообложения, порядок расчета налоговой базы и исчисления налога, налоговые ставки и некоторые другие элементы налога.

В частности, по налогу на добычу полезных ископаемых на нефть налоговая база определяется как стоимость добытого полезного ископаемого исходя из фактических цен контрактов при передаче нефти на переработку на территории страны или исходя из мировых цен (в иных случаях). Порядок определения мировых цен для целей расчета налога установлен законодательством.

При добыче нефти налог исчисляется по прогрессивной шкале в зависимости от объема добычи. Ставки варьируются в интервале от 3 до 18%.

Плательщиками налога на сверхприбыль являются недропользователи по деятельности, осуществляемой по каждому отдельному контракту, за исключением контрактов на разведку, разведку и добычу или добычу общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и (или) лечебных грязей и некоторых других установленных законом.

Объектом обложения налогом на сверхприбыль является часть чистого дохода недропользователя, которая определяется по каждому контракту на добычу полезного ископаемого отдельно как разность между доходом (с учетом установленных вычетов) и исчисленным корпоративным подоходным налогом.

Для субъектов малого бизнеса в Казахстане предусмотрена возможность функционирования в рамках специальных налоговых режимов.

Не вправе применять специальный налоговый режим:

• 1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
• 2) филиалы, представительства;
• 3) дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;
• 4) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах.

Он также не распространяется на некоторые виды деятельности, в частности:

• 1) производство подакцизной продукции;
• 2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
• 3) реализация нефтепродуктов;
• 4) недропользование и некоторые другие виды деятельности.

Объектом налогообложения в рамках специальных режимов является весь полученный налогоплательщиком доход за соответствующий налоговый период, полученный либо подлежащий получению на территории Республики Казахстан и за ее пределами. Существует несколько порядков исчисления и уплаты налогов и представления по ним налоговой отчетности:

• 1) специальный налоговый режим на основе разового талона;
• 2) специальный налоговый режим на основе патента;
• 3) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать один из представленных порядков.

Предусмотрен также специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств, который они имеют право применять при наличии земельных участков, принадлежащих им на праве частной собственности и (или) на праве землепользования. Режим распространяется на деятельность крестьянских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации. Режим не могут применять налогоплательщики, занимающиеся производством, переработкой и реализацией подакцизной продукции.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие данный налоговый режим, уплачивают единый земельный налог и не являются плательщиками: индивидуального подоходного налога; налога на добавленную стоимость; земельного налога и (или) платы за пользование земельными участками; налога на транспортные средства в пределах нормативов, установленных Правительством РК; налога на имущество в пределах нормативов.

Объектом налогообложения единым земельным налогом является оценочная стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан. Исчисляется налог путем применения ставки 1% к оценочной стоимости земельного участка. Уплата единого земельного налога производится в соответствующий бюджет по месту нахождения земельного участка.

Налоговым периодом по единому земельному налогу является календарный год.

Существенную роль в налоговой системе Республики Казахстан играют поимущественные налоги. В их число входят:

• — налог на транспортные средства;
• — земельный налог;
• — налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
• — налог на имущество физических лиц;
• — налог на игорный бизнес.

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, являющиеся собственниками имущества, признаваемого объектом налогообложения.

К числу объектов обложения относятся жилые помещения, дачи, гаражи и иные строения и сооружения, объекты незавершенного строительства с момента проживания (эксплуатации), а налоговой базой является стоимость имущества. Налог исчисляется по прогрессивной шкале, ставки которой варьируются от 0,05 до 0,5% в зависимости от стоимости имущества.

Не являются плательщиками этого налога участники Великой Отечественной Войны, инвалиды I и II групп в пределах 1500 месячных расчетных показателей от общей стоимости всех объектов налогообложения; индивидуальные предприниматели по объектам обложения, используемым в предпринимательской деятельности и некоторые другие категории физических лиц. Налоговым периодом признается календарный год.

Плательщиками налога на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются:

• 1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;
• 2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан;
• 3) концессионеры, имеющие на праве владения, пользования объект налогообложения (в соответствии с договором концессии).

Объектами налогообложения этим налогом признаются здания и сооружения, учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость. Законодательство устанавливает и целый ряд исключений (мосты, путепроводы, виадуки, туннели, водоотводные и водопропускные сооружения и некоторые другие объекты).

Налоговая база определяется как среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета, а налоговая ставка составляет 0,5%. При этом для некоторых категорий налогоплательщиков установлены пониженные налоговые ставки (0,1%). Налоговым периодом по налогу на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей признается календарный год.

В последние годы в Казахстане сделаны существенные шаги по реформированию налоговой системы и достигнуты значительные улучшения в области совершенствования механизмов налогообложения и налогового администрирования. Основными направлениями реформирования в этот период было некоторое понижение уровня налогового бремени с компенсацией сокращения бюджетных доходов за счет повышения эффективности налогового администрирования.

Повышение эффективности налогового администрирования было связано с повышением качества предоставляемых налоговых услуг — сокращением среднего времени ожидания в очереди, повышением удовлетворенности налогоплательщиками качеством работы программного обеспечения по оказанию электронных видов государственных услуг, упрощением порядка исчисления отдельных налогов и другими мерами.