Объекты предпринимательской деятельности

В имущественной основе предпринимательской деятельности следует выделить определенные виды имущества в силу следующих правовых оснований.

Ранее уже говорилось о разграничении имущества на движимое и недвижимое. Законодатель в ГК определил признаки для отнесения к недвижимому имуществу. Все, что не подпадает под данные признаки, относится к движимому имуществу.

При определении объектов недвижимости законодатель исходил из следующих критериев: а) физического — прочной связи с землей объекта; б) стоимостного — большой стоимости объекта; в) законодательного — необходимости регистрации как самого объекта недвижимости, так и прав, сопровождающих данный объект в соответствующем государственном реестре. Недвижимость представляет собой особый объект права собственности. Как отметил С. П. Гришаев, права владения, пользования и распоряжения ею отличны от прав владения, пользования и распоряжения другими видами собственности. Это связано с тем, что пользование недвижимостью в большей степени, чем пользование движимыми вещами, затрагивает интересы других граждан и юридических лип. Кроме того, недвижимое имущество по сравнению с другими вещами обладает, как правило, более высокой стоимостью (Государство и право. 1999. № 3).

Исходя из определения недвижимых объектов последние, соответственно, либо имеют прочную связь с землей и их перемещение без причинения им несоразмерного ущерба невозможно (это здания, строения, сами земельные участки и их недра), либо имеют большую значимость, а следовательно, и стоимость (различные водные и воздушные суда, космические объекты, предприятие). И все данные объекты, как и права на них, подлежат регистрации в государственном реестре. Кроме тот, предприятие как имущественный комплекс можно отнести равно и к первой, и ко второй группам недвижимости, ибо оно имеет значительную стоимость и в определенной части (состоящей из зданий, сооружений и т. п.) прочную физическую связь с землей.

Регистрация прав на недвижимость в настоящее время регулируется в основном Законом о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Необходимо отметить, что настоящий Закон исключает из круга объектов недвижимости те, которые подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре, воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Что послужило основанием законодателю для такого решения? Возможно, ответ на этот вопрос содержится в п. 2 ст. 131 ГК, в соответствии с которым наряду с государственной регистрацией может осуществляться специальная регистрация. Соответственно, только с момента государственной регистрации возникает право на недвижимое имущество.

Запись о соответствующем праве на недвижимое имущество заносится в Единый государственный реестр на всей территории РФ. Построение Единого государственного реестра исходит из предметного признака — разделы реестра содержат сведения о каждом объекте недвижимости. Поскольку каждый раздел обозначает конкретный объект недвижимости, то он идентифицируется кадастровым номером объекта, т. е. уникальным, не повторяющимся во времени и на территории РФ номером, который присваивается объекту недвижимости при его инвентаризации или кадастровом учете. Построение Единого государственного реестра весьма просто и логично, его разделы соответствуют процедуре присвоения кадастровых номеров. Иными словами, если кадастровый номер здания (сооружения) состоит из кадастрового номера земельного участка, функционально обслуживающего данный объект недвижимости, и инвентарного номера здания, то, соответственно, раздел, содержащий данные о здании, располагается после раздела о его земельном участке. Тот же принцип применяется в отношении последовательности расположения раздела о помещении здания. Зная, что кадастровый номер помещения включает в себя кадастровый номер здания (что составляет номер последнего, что мы уже рассмотрели выше) и инвентарный номер помещения, понимаем, что раздел о данном помещении содержится в реестре после раздела о здании, где находится это помещение. В случае отсутствия кадастрового номера присваивается условный номер.

Регистрация осуществляется соответствующим учреждением юстиции по местонахождению имущества в пределах регистрационного округа, границы которого совпадают с границами административно-территориальных единиц, в течение месяца с момента передачи всех необходимых документов. Единый государственный реестр прав, дела правоустанавливающих документов и книги учета документов хранятся вечно.

При осуществлении регистрации совершают надписи на правоустанавливающем документе и выдают правообладателю свидетельство о государственной регистрации права. Свидетельство является документом строгой отчетности, имеет степень защищенности на уровне ценной бумаги на предъявителя, учетную серию и номер.

В силу того, что в числе признаков юридического лица названо отражение имущества на отдельном балансе (смете), необходимо также раскрыть понятия объектов, используемых при ведении бухгалтерского учета (поскольку терминология, используемая при бухгалтерском учете объектов, отличается от терминов, применяемых в ГК).

Прежде чем произвести учет имущества, а также обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности организации, необходимо провести их оценку в денежном выражении. Имущество, приобретенное по безвозмездным сделкам, оценивается по его рыночной стоимости на дату оприходования, по возмездным сделкам — путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку, а если имущество произведено самой организацией — по фактическим затратам, связанным с его производством. В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Имущество организации для учетности классифицируется на следующие группы.

1. Основные средства. При определении данной группы имущества следует учитывать, что в целях налогового и бухгалтерского учета законодатель фиксирует несколько разные признаки.

Так, для налогового учета согласно п. 1 ст. 257 НК к признакам принадлежности к данной группе имущества можно отнести материальную оболочку, цель использования и первоначальную стоимость. Соответственно, основные средства — часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. К данному имущее гну относятся, например, здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование и иное имущество. К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Для бухгалтерского учета следует принять во внимание следующие характеристики имущества согласно п. 4 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» :

• а) цель использования — объект предназначен для производства продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, но не предполагается его последующая перепродажа;
• б) срок эксплуатации — объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• в) эффективность — объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
• 2. Финансовые вложения — инвестиции организации в ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

В целом для возможности определения финансовых вложений, исходя из требований законодателя, изложенных в приказе Минфина России от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет финансовых вложений“ ПБУ 19/02», можно указать на следующие свойства:

• — наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• — способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).
• 3. Нематериальные активы — права, возникающие: а) из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; б) из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; в) из прав на ноу-хау и др. Для бухгалтерского учета организации указанных прав необходимо, чтобы данные права использовались в хозяйственной деятельности данной организации, срок такого использования не должен быть менее 12 месяцев, и данное использование должно приносить доход.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление, и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

4. В числе объектов, необходимых для ведения отчетности деятельности организации, выделяют готовую продукцию и товары. Готовая продукция — овеществленный (т.е. имеющий материальную оболочку) результат всего производственного цикла данной организации и соответствующий по своим техническим и качественным характеристикам условиям договора или требованиям иных документов. Товары — часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

5. Незавершенное производство — продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, которые в данный момент не укомплектованы, не прошли испытания и технической приемки. Данный объект в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: а) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; б) по прямым статьям затрат; в) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

6. Основной капитал. В основной капитал входят уставный (складочный) капитал, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и иные резервы.

В качестве добавочного капитала учитываются суммы дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, а также сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход АО), и другие аналогичные суммы.

Цели создания резервного фонда — покрытие в случае необходимости убытков организации, а также погашение облигаций данной организации и выкуп собственных акций в зависимости от вида организационно-правовой формы.

На основании полученных результатов в процессе проведения инвентаризации дебиторской задолженности данной организации, помимо указанного резервного фонда, юридическое лицо может создать дополнительный резервный фонд по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за товары, работы и услуги. В данном прочтении сомнительным долгом считается дебиторская задолженность организации (когда организация выступает кредитором), которая не погашена в сроки, установленные, например, договором, и когда данное неисполнение не обеспечено какими-либо способами (гарантиями).