Акцизы (Excise Duties)

К группе товаров, облагаемых акцизами в Великобритании, относятся следующие:

• — алкоголь и алкогольная продукция;
• — пиво;
• — табак и табачные изделия;
• — топливо.

Плательщиками акцизов являются лица, производящие и реализующие подакцизные товары. Используются как специфические ставки (для алкогольных напитков и топлива), так и комбинированные налоговые ставки (специфические дополняются адвалорными). Последние применяются в отношении табачных изделий. Так, например, ставки акциза по вину установлены в размере 145,7 пенсов за бутылку (0,75 л) и 33,2 пенса за пинту пива. Ставки акциза по сигаретам составляют 224,1 пенса за пачку (20 шт.) плюс 24% розничной цены (включающей НДС). Поскольку ставки акцизов установлены как специфические (или имеют специфическую компоненту), фактически ежегодно их необходимо пересматривать с учетом темпов инфляции.

Налог на наследство (Inheritance Tax)

Введенный в 1986 г., заменил действовавший ранее налог на переход собственности. Этот налог фактически представляет собой объединенные в единую систему налоги на дарения и на наследство.

Плательщиками налога на наследство являются лица, принимающие наследство (а в некоторых случаях и дар). Объект налогообложения — имущество, переходящее по наследству или в форме дарения. Не облагается этим налогом имущество, получаемое супругом (супругой), благотворительными фондами и некоторыми другими лицами.

Особенностью британской модели обложения наследства является рассмотрение дара как одной из разновидностей наследства (если даритель умирает в течение семи лет после осуществления акта дарения). Так, если даритель умирает в течение трех лет после оформления договора дарения, то такой дар рассматривается как наследство и облагается по максимальной налоговой ставке (40% - ставка налога на наследство). Если же смерть дарителя наступает за пределами шестилетного периода, то налог исчисляется по ставке 8%. Таким образом, ставка налога снижается в зависимости от продолжительности срока между осуществлением дара и смертью дарителя. Данная модель была сформирована, чтобы предотвратить массовое уклонение от уплаты налога на наследство с помощью оформления дарственных.

Собственно же в случае наследства налог взимается по ставке 40% с суммы, превышающей необлагаемый минимум, — 350 тыс. фунтов. Существенные скидки предусмотрены при наследовании имущественных комплексов (предприятий малого бизнеса, фермерских хозяйств и др.). В том случае, если лицо, принимающее наследство (или дар), работает при жизни наследодателя (дарителя) в том же хозяйстве (фермерское хозяйство, предприятие малого бизнеса), в отношении стоимости имущества применяется скидка, которая составляет от 50% до 100% стоимости имущественного комплекса. Размеры скидки зависят от типа бизнеса, который наследуется.

КОММЕНТАРИИ

Налоговые льготы при наследовании преследуют цель не допустить разорения малых предприятий и фермерских хозяйств. Так, например, если фермерское хозяйство переходит в собственность сыну фермера, который работал вместе с отцом в этом хозяйстве, то велика вероятность, что сын будет продолжать работать и хозяйство сохраниться как таковое. В этом случае уплата налога на наследство по ставке 40% привела бы к ликвидации хозяйства. Если же получатель наследства не работает в хозяйстве, то он и после смерти наследодателя вряд ли будет работать в нем, скорее всего это хозяйство будет продано. В этом случае у него будут средства для уплаты налога и на судьбу хозяйства как единого целого уплата налога не повлияет.

Столь значительная величина необлагаемого налогом минимума и действующая система налоговых льгот приводит к тому, что реально налог уплачивается только в 3% случаев получения наследства.

Налог на прирост стоимости капитала (Capital Gains Tax) действует в стране с 1965 г. Плательщиками налога выступают лица, продающие определенные категории активов. Это активы, используемые в коммерческих целях, а также активы домашних хозяйств (преимущественно здания и сооружения, некоторые категории финансовых активов). Налоговая база определяется как разность между выручкой от реализации актива и ценой, по которой данный актив был приобретен (расходами на приобретение актива). При уплате данного налога устанавливается необлагаемый налогом минимум, который периодически повышается с учетом темпов инфляции. Так, в 2006;2007 гг. для физических лиц этот минимум составлял 8800 фунтов, а для компаний — 4400 фунтов, в 2008;2009 гг. его величина составляла 9600 и 4800 фунтов. На 2011;2012 финансовый год необлагаемый налогом минимум был установлен единым для названных категорий налогоплательщиков на уровне 10 600 фунтов.

Отдельная система налоговых льгот предусмотрена при продаже единственного жилья налогоплательщика или его бизнеса в случае «выхода на пенсию» .

Ставки налога установлены дифференцированно. Так, стандартная ставка составляет 18%, а повышенная — 28%. Последняя применяется в отношении высоких доходов. При обложении доходов от реализации бизнес-активов предусмотрена возможность применения ставки 18% к первым 5 млн фунтов доходов. Фактически это означает формирование прогрессивной шкалы налогообложения доходов от реализации бизнес-активов и почти пропорциональной (с учетом необлагаемого минимума), но по максимальной ставке — доходов от реализации активов, не задействованных в бизнесе.

Гербовый сбор действует в стране с 1694 г. и уплачивается при купле-продаже акций и облигаций, а также при продаже земли и некоторых иных объектов собственности. Для ценных бумаг ставка гербового сбора составляет 0,5% от цены реализации. Для земли и зданий ставки дифференцированы в зависимости от стоимости продаваемого объекта в интервале от 0% для объектов дешевле 125 тыс. фунтов до 4% при стоимости объектов более 500 тыс. фунтов.

Сбор «за изменение климата» (Climate Change Levy) вступил в силу с 1 апреля 2001 г. и представляет собой сбор за промышленное и коммерческое использование топлива, электроэнергии, природного газа, бензина и т. п. Налоговые ставки варьируются в зависимости от вида используемого топлива. Этот налог был введен с целью добиться к 2010 г. 20%-го снижения объема выбросов в атмосферу загрязняющих веществ (углекислого газа в первую очередь). На 2011 г. были установлены следующие налоговые ставки:

• — 0,485 фунтов за 1 КВт/ч электроэнергии;
• — 0,169 фунтов за 1 КВт/ч при использовании природного газа, поставляемого газораспределительными (газодоставляющими) организациями.

Этот налог не применяется в отношении транспортных организаций и организаций — производителей электроэнергии (генерирующих организаций).

Основными местными налогами являются местный налог или налог на жилую недвижимость (Council Tax) и налог на деловую собственность (Business Rate). Последний, по сути, представляет налог на недвижимость, используемую не для проживания.

Местный налог в его современной редакции действует с 1993 г., когда его введение заменило действовавший на протяжении ряда лет подушевой налог.

Плательщиками местного налога являются физические лица — собственники или арендаторы жилых зданий. Определение конкретного налогоплательщика производится по каждому облагаемому объекту поэтапно. Так, на первом этапе налогоплательщиком признается собственник жилого здания, проживающий в этом здании. Если собственник не проживает в здании (этап второй), то плательщиком признается арендатор (этап третий), субарендатор и т. д. Если же в здании никто не проживает, то плательщиком налога будет признан собственник здания (заключительный этап).

При уплате местного налога предоставляется целый ряд льгот. Так, не рассматриваются как налогоплательщики студенты, лица, находящиеся в больницах и домах престарелых, и некоторые другие категории.

Налоговая база определяется как оценочная (близкая к рыночной, но производимая муниципальным оценщиком или организацией, обладающей соответствующими специалистами, по договору с муниципальными властями) стоимость недвижимости. Переоценка стоимости недвижимости производится раз в пять лет.

Национальное законодательство устанавливает интервалы стоимости имущества для построения прогрессивной шкалы налогообложения и определяет соотношение конкретных налоговых ставок, применяемых в рамках каждого из установленных интервалов. Эти интервалы различаются для муниципалитетов Англии и Шотландии (табл. 3.6), с одной стороны, и муниципалитетов Уэльса — с другой. На территории Северной Ирландии действует несколько иная модель данного налога.

При установлении налоговой ставки муниципалитет фактически определяет только ставку для интервала D, ставки для остальных интервалов получаются путем умножения этой (базовой) ставки на соответствующие коэффициенты.

Таблица 3.6. Интервалы стоимости имущества и коэффициенты для каждого интервала по местному налогу Великобритании (для Англии).