Индивидуальный подоходный налог (Income Tax)

Налогоплательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица. В британской модели налоговой системы выделяются резиденты, обычные резиденты, лица, имеющие домициль, и нерезиденты. Для этих четырех групп лиц различаются группы доходов, подлежащие налогообложению в стране.

Физическое лицо признается налоговым резидентом, если выполняется хотя бы одно из перечисленных ниже условий:

• — физическое лицо пробыло в стране более 183 дней в налоговом году;
• — физическое лицо прибыло в страну для последующего постоянного проживания и пробыло более трех месяцев в налоговом году (признается резидентом с момента приезда);
• — за четыре года (следующих один за другим) и предшествующих отчетному средний срок пребывания в стране составил более 91 дня.

Лицо признается обычным резидентом, если в предшествующем году оно было признано резидентом, либо если лицо, приехавшее в Великобританию, имеет намерение оставаться в этой стране по меньшей мере в течение трех лет.

Еще одним элементом, который в некоторых случаях может быть важным для обложения налогами в Великобритании, является домициль. В широком значении термина домициль — это статус или принадлежность, право быть постоянным налоговым резидентом какой-то юрисдикции (в данном случае Великобритании). Человек может сохранить домициль в Великобритании даже после отъезда из этой страны в том случае, если поддерживает с этой страной существенные связи или не выражает стремления покинуть страну для постоянного места жительства где-то еще. Как правило, домициль определяется по факту рождения, но законодательство Великобритании устанавливает значительное число иных факторов, влияющих на данный статус.

Если физическое лицо является одновременно и налоговым резидентом, и обычным резидентом, оно должно уплачивать налоги с доходов, полученных от работы (деятельности) на территории страны, пенсий и инвестиций в Великобритании.

Если лицо имеет домициль в Соединенном Королевстве, то под обложение подоходным налогом для него будут также подпадать доходы, полученные в других юрисдикциях, но при этом оно (лицо) будет иметь право претендовать на вычет 10% полученного за рубежом пенсионного дохода.

Если лицо является резидентом страны, но не имеет в ней домициля, то под налогообложение будут подпадать только те доходы, полученные за рубежом, которые были переведены в страну.

Если лицо признается резидентом, но не является обычным резидентом, то под налогообложение подоходным налогом для него подпадают только доходы, полученные им на территории Соединенного Королевства, и доходы от работ, выполненных за рубежом, и переведенные в страну, а также некоторые виды пенсий, полученных за рубежом.

Для нерезидентов под налогообложение подпадают доходы от работ, осуществленных в стране, пенсионные и инвестиционные доходы, а также рентные доходы, полученные от собственности на территории Великобритании.

Объектом налогообложения для налоговых резидентов является доход, полученный из различных источников. Исторически британская налоговая система строилась как шедулярная (от шедула — схема, таблица). Понятие шедулярной и глобальной систем налогообложения были рассмотрены в гл. 1.

С экономической точки зрения Великобритания в своей налоговой системе также применяет принцип глобального дохода, однако ее налоговая система (с точки зрения конструкции законодательства) сохранила формально некоторые элементы, которые восходят к шедулярному режиму. Все доходы налогоплательщика делятся (группируются) исходя из определенных шедул, а в отношении некоторых доходов применяются отдельно устанавливаемые ставки. В настоящее время это такие категории доходов, как дивиденды, доходы от инвестиций и сбережений (табл. 3.1).

Таблица 3.1. Основные категории доходов по шедулам.

В настоящее время доходы, включенные в различные шедулы, облагаются по единой шкале. Однако, такая группировка сохраняет смысл для учета расходов, связанных с получением соответствующих доходов. Валовый доход налогоплательщика формируется путем суммирования всех доходов налогоплательщика за вычетом расходов, которые он понес для получения дохода (рис. 3.3).

При расчете облагаемой базы к сумме валового дохода применяется целая система скидок. Назовем лишь основные:

• — персональные скидки;
• — выплаченные проценты по займам (некоторые);
• — страховые платежи по некоторым видам страхования;
• — расходы на повышение квалификации и образование и др.

Рис. 3.3. Порядок расчета индивидуального подоходного налога в Великобритании (схема) Фактические значения персональных скидок определяются в зависимости от возраста налогоплательщика (для пожилых людей они больше).

В качестве примера приведем некоторые значения персональных скидок, действовавших в 2009;2012 гг. (табл. 3.2).

Таблица 3.2. Персональные скидки по индивидуальному подоходному налогу, тыс. фунтов ст.

До определения облагаемого дохода налогоплательщик имеет право произвести некоторые вычеты. Так, к вычету принимаются благотворительные расходы (суммы, перечисляемые благотворительным организациям).

К полученному таким образом облагаемому доходу применяются налоговые ставки, приведенные в табл. 3.3.

Таблица 3.3. Ставки налогообложения доходов (2010;2011 гг.).

В рамках законодательства о подоходном налоге предусмотрены некоторые льготы в виде налоговых кредитов (вычет из суммы начисленного налогового платежа). В настоящее время в рамках подоходного налога предусмотрено действие двух видов налоговых льгот (кредитов) — налоговый кредит на детей и налоговый кредит для работающих.

Налоговый кредит (скидка) на детей представляет собой разновидность финансовой помощи семьям с детьми. На эту льготу могут претендовать семьи, имеющие как минимум одного ребенка в возрасте до 16 лет. Льгота имеет несколько компонентов. Во-первых, это семейная компонента (545 фунтов в год и вдвое большая сумма на ребенка в возрасте до 1 года) и детский компонент (2085 фунтов на ребенка в год, для больных детей — 2540 фунтов, а в случае тяжелого заболевания сумма увеличивается на 1020 фунтов). Предоставление данной льготы не связано с наличием занятости у налогоплательщика и его (ее) супруги (супруга).

Вторая льгота — налоговый кредит для работающих — предоставляется только тем семьям, в которых взрослые члены семьи работают, но имеют низкий уровень дохода, и не зависит от наличия детей в семье. Эта льгота также имеет сложную структуру, а объем выделяемых средств зависит от целого ряда показателей. Фактически для семей, получающих эти льготы (по сути это прямые выплаты из бюджета, которые получает глава семьи), представление налоговой декларации дает налоговым органам информацию об уровне доходов семьи (позволяет провести проверку нуждаемости).

Уплата налога производится как по декларации, так и у источника дохода — при выплате доходов работодатели удерживают соответствующие суммы налога. Это же относится и к некоторым иным экономическим агентам, производящим выплаты физическим лицам (банкам, в частности). Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала года, это позволяет существенной части населения, имеющей один источник дохода (например, заработную плату, выплачиваемую одним работодателем), не производить по окончании года никаких дополнительных расчетов и доначислений налога.

Физические лица с более сложной структурой доходов (главы компаний, самозанятые, лица с чрезвычайно высоким уровнем доходов, землевладельцы) должны представлять в налоговую службу соответствующие декларации, содержащие информацию о полученных доходах и форме (виде) этих доходов, а также указывать, на какие скидки и вычеты они претендуют. Налоговая служба на основании представленных документов производит расчет суммы причитающегося к уплате налога.