Принципы построения системы налогообложения

Фундаментальные принципы системы налогообложения были сформулированы в конце XVIII в. А. Смитом. Они почти сто лет оставались некоторой научной абстракцией, которая с большим трудом реализовывалась на практике. Вместе с тем при их формулировании не учитывались многие важные экономические и политические системные факторы.

Немецкой финансовой школе и ее главе А. Вагнеру в конце XIX в. с учетом интересов всех действующих сторон — и государства, и налогоплательщиков — удалось сформулировать принципы построения налоговой системы таким образом, что они могли быть положены в основу налоговой практики и политики. В гл. 10 были изложены эти принципы, объединенные в четыре группы: финансовые, народно-хозяйственные, этические и административно-технические. Это был серьезный шаг в развитии финансовой науки и налоговой практики.

В дальнейшем разработанные в XVIII—XIX вв. и уточненные в XX в. с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики, принципы построения системы налогообложения были сформированы в определенную систему [5].

Современные принципы построения системы налогообложения могут быть объединены в три группы: экономические, организационные, юридические.

В группу экономических входят принципы:

• — равенства и справедливости;
• — эффективности;
• — соразмерности;
• — множественности;
• — всеобщности.

Принцип равенства и справедливости предполагает равное и справедливое распределение налогового бремени. Принцип эффективности состоит фактически из двух самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:

• — налоги не должны оказывать влияния на принятие экономических решений, или, по крайней мере, это влияние должно быть минимальным;
• — максимальная эффективность каждого конкретного налога выражается в низких издержках государства и общества на сбор налогов и содержание налогового аппарата.

Принцип соразмерности налогов можно сформулировать так же, как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государства: при установлении налога должны учитываться экономические последствия для бюджета и их воздействие на хозяйственную деятельность налогоплательщиков.

Принцип множественности налогов включает ряд аспектов. Прежде всего налоговая система должна быть основана на совокупности разных налогов и объектов обложения, которая бы отвечала требованиям оптимального перераспределения налогов по плательщикам. Другим не менее важным аспектом является недопустимость «бюджета одного налога», поскольку при определенных экономических и политических обстоятельствах это может привести к краху всей финансовой системы. Множественность налогов позволяет государству проводить гибкую налоговую политику. Из принципа множественности следует эффект взаимодополняемости налогов. Практическое применение принципа множественности должно строиться на разумном сочетании прямых и косвенных налогов. Эволюция взглядов на эту проблему более подробно будет рассмотрена ниже.

Принцип всеобщности предполагает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги. Вместе с тем он предполагает, что законодательство может исключать из налогообложения отдельные категории налогоплательщиков.

В группу организационных принципов налогообложения входят следующие принципы [5, с. 45]:

• — универсальности;
• — единства налоговой системы;
• — эффективности (в части налогового администрирования);
• — одновременности обложения (однократности).
• — разделения налогов по уровням власти;
• — удобства;
• — гласности;
• — определенности;

Принцип универсальности предполагает, с одной стороны, одинаковость требований к налогоплательщику независимо от формы собственности, субъекта обложения, его отраслевой принадлежности. С другой стороны, должен быть обеспечен одинаковый подход к начислению налога независимо от источника или места получения дохода или объекта обложения.

Принцип единства налоговой системы означает недопустимость установления налогов, нарушающих единство экономического пространства и налоговой системы страны.

Принцип эффективности означает требование минимальных издержек при осуществлении налогового администрирования.

Принцип одновременности означает, что один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный период.

Принцип разделения налогов по уровням власти предполагает обязательное законодательное распределение налогов по уровням органов власти, как в части установления самих налогов, так и их элементов.

Суть остальных принципов соответствует содержанию, вложенному в них А. Смитом и А. Вагнером.

К группе юридических относятся принципы:

• — законодательной формы установления налога;
• — равенства и справедливости (в части отношения государства и налогоплательщика);

приоритетности налогового законодательства.

О необходимости законодательной формы установления налогов впервые заговорили еще физиократы. Сегодня это обязательная норма, которая, тем не менее, не всегда выполняется. Типичным примером может служить установление транспортного налога и специального налога в 1993 г. в России, а также введение множества местных налогов, не предусмотренных действовавшим в то время законодательством.

Суть принципа равенства и справедливости состоит в обеспечении справедливого администрирования налогов, равенства государства и налогоплательщиков перед законом.

Принцип приоритетности налогового законодательства означает на практике верховенство законодательства по налогам и сборам в вопросах установления налогов над другими ветвями законодательства.

Содержание как всей системы приоритетных принципов, так и каждого из них не является общепризнанным в мировой теории и практике налогообложения. Вместе с тем приведенные принципы представляют собой ключевые положения, которыми необходимо руководствоваться при формировании и совершенствовании налоговых систем с учетом конкретных экономических и социально-политических условий развития общества.