Сущность и порядок учета на забалансовых счетах

В результате изучения главы 19 студент должен:

знать

• o назначение и задачи забалансовых счетов бухгалтерского учета;
• o строение забалансовых счетов;

уметь

o правильно применять знания о забалансовых счетах бухгалтерского учета в практической деятельности;

владеть

o понятийным аппаратом, но забалансовым счетам бухгалтерского учета.

Понятие, задачи и структура забалансовых счетов

Забалансовые счета предназначены для учета товарноматериальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета используются также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

• o обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;
• o контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;
• o обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;
• o обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в Плане счетов в конце списка основных синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение.

Порядок учета на забалансовых счетах

Организации, не имея собственных основных средств, берут их в аренду. Для учета информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, используют счет 001 «Арендованные основные средства». В договорах аренды указывается оценка основных средств, по которой они отражаются на этом счете.

При получении основных средств в аренду в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства», а при возврате основных средств — но кредиту этого счета.

Аналитический учет на счете 001 «Арендованные основные средства» ведут по арендодателям, каждому объекту арендованных основных средств. Арендованные основные средства, находящиеся за пределами России, учитывают на счете 001 обособленно.

Товарно-материальные ценности, поступившие в организацию, но не являющиеся ее собственностью, подлежат отражению на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На этом счете товарно-материальные ценности числятся до тех пор, пока право собственности на них не перейдет к покупателю или пока они не будут возращены поставщику.

Поставщики на счете 002 отражают стоимость товарно-материальных ценностей, которые оплачены покупателем, но не вывезены со склада и находятся на ответственном хранении. Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитывают на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах — платежных требованиях.

При поступлении товарно-материальных ценностей их показывают по дебету счета 002, а при оприходовании на балансовые счета или при передаче — по кредиту данного счета.

Аналитический учет на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведут по организациям-владельцам, видам, сортам и местам хранения объектов. Например, при приемке товаров на хранение их стоимость отражается на дебете счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при выбытии товаров их стоимость списывают с кредита этого же счета.

При получении материалов в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем, их отражают на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет затрат по переработке материалов ведут на счетах учета затрат на производство. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитывают на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах.

При получении материалов в переработку их стоимость отражают по дебету счета 003, а при передаче переработанного сырья заказчику — по кредиту этого счета.

Аналитический учет на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» осуществляют по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Товары, принятые на комиссию, а также приобретенные для комитента, являются собственностью комитента и подлежат отражению на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, установленных приемо-сдаточными документами.

При получении товаров на комиссию их стоимость показывают по дебету счета 004, а при передаче товаров покупателю — по кредиту этого счета.

Аналитический учет на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» осуществляют по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.

Для учета оборудования, принятого в монтаж предприятиями-подрядчиками, используют счет 005 «Оборудование, принятое в монтаж». Оборудование на счете 005 отражают в ценах, указанных в сопроводительных документах заказчиков, списывают это оборудование со счета по окончании монтажа и подписании заказчиком акта сдачи-приемки.

При получении оборудования для монтажа его стоимость фиксируют по дебету счета 005, а при подписании заказчиком акта сдачи-приемки — по кредиту этого счета.

Аналитический учет на счете 005 «Оборудование, принятое в монтаж» ведут по отдельным объектам или агрегатам.

Бланки строгой отчетности, находящиеся на хранении и выдаваемые иод отчет: квитанции, бланки удостоверений, дипломов и т. п., — отражают на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке.

При выдаче бланков строгой отчетности под отчет материально ответственным лицам данные о них записывают, но дебету счета 006, а при получении отчета материально ответственного лица — по кредиту этого счета.

Аналитический учет на счете 006 «Бланки строгой отчетности» осуществляют по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывают за балансом в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. При включении в состав расходов организации истребованной дебиторской задолженности ее отражают по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в размере списанной суммы. По истечении пяти лет или при погашении должником задолженности ее сумму списывают с кредита счета 007.

Аналитический учет на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» осуществляют по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу.

Гарантии, полученные в счет обеспечения выполнения обязательств, отражают по дебету счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета ее определяют исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на дебете счета 008, списывают с кредита этого счета по мере погашения задолженности.

Аналитический учет на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведут по каждому полученному обеспечению.

Гарантии, выданные в обеспечение выполнения обязательств и платежей, отражают по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета ее определяют исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на дебете счета 009, списывают с кредита этого счета по мере погашения задолженности.

Аналитический учет на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» осуществляют по каждому выданному обеспечению.

Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам используют счет 010 «Износ основных средств». Износ по указанным объектам начисляют в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений и отражают на дебете счета 010.

При выбытии объектов (например, при продаже, безвозмездной передаче) сумму износа по ним списывают с кредита счета 010.

Аналитический учет на счете 010 «Износ основных средств» ведут по каждому объекту.

Для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора, используют счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Основные средства, сданные в аренду, отражаются на дебете этого счета в оценке, указанной в договорах аренды. При возврате основных средств или переходе права собственности на них к арендатору (по договору лизинга) стоимость объектов списывают с кредита счета 011.

Аналитический учет на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведут по арендаторам, каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитывают на счете 011 обособленно.

Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются. Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета средств применяется простая система учета, т. е. для ведения учета на этих счетах не применяется двойная запись. При поступлении средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета.

Эти счета не корреспондируют между собой или с балансовыми счетами. Учтенные на данных счетах объекты подвергаются инвентаризации в порядке и сроки, установленные для собственных товарно-материальных ценностей.