Учет вексельных операций

Векселя имеют широкое применение при расчетах в различных отраслях, в том числе и в торговле. Вексельное обращение регулируется Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», кроме того, определение векселя как ценной бумаги дано в ст. 815 ГК РФ. Бухгалтерский учет векселей, выданных или полученных под поставку товаров, работ, услуг, регулируется письмом Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденном приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (далее — ПБУ 19/02), определено, что векселя, выданные или полученные под поставку товаров, работ или услуг, к финансовым вложениям организации не относятся.

Вексель представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую ничем не обусловленное обязательство векселедателя (лица, выдавшего вексель) либо иного указанного в нем плательщика выплатить при наступлении указанного срока полученную денежную сумму владельцу векселя — векселедержателю.

Векселя могут быть простыми, где участвуют два лица (поставщик — векселедержатель и покупатель — векселедатель), и переводными, которые называются траттами. В переводном векселе участвуют три лица: поставщик — векселедержатель (ремитент), покупатель — векселедатель (трассант) и плательщик по векселю (трассат). Предложение об оплате должно быть указано в тексте переводного векселя «Платить по приказу», «Платить по распоряжению» .

В векселе как в ценной бумаге должны быть указаны обязательные реквизиты: дата выписки, полное наименование юридических лиц, их адреса, сумма по векселю, время и место платежа с указанием исполняющего банка. По неопределенно-срочным векселям дата может быть указана так: «Платить через столько-то от предъявления». Поскольку плательщиком по переводному векселю является не векселедатель, а трассат, то векселедержатель (ремитент) должен обратиться по поводу акцепта векселя.

Вексель может использоваться как эффективное средство в расчетах, поскольку векселедержатель имеет право передать его по передаточной надписи — индоссаменту — для погашения собственной задолженности. То лицо, которое передает вексель, является индоссантом, то лицо, которое получает вексель — индоссатом. Передаточная надпись делается на обратной стороне векселя, при этом число надписей не ограничено, и к векселю может быть сделан дополнительный лист — алонж. Передать по индоссаменту можно как простой, так и переводной вексель, при этом индоссантом может быть как векселедержатель, так и предыдущие индоссаты.

В бухгалтерском учете векселя, выданные под поставку товаров, работ, услуг, учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по векселям выданным». При выдаче векселя у организации возникает новая задолженность — по векселю выданному — и погашается задолженность перед поставщиками за товары, работы, услуги.

Векселя, полученные под поставку товаров, работ, услуг, учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по векселям полученным». При получении векселя у организации возникает новая задолженность — по векселю полученному — и погашается задолженность покупателей и заказчиков.

Когда организация передает полученный вексель по индоссаменту в счет погашения собственной задолженности, то сам вексель будет учтен за балансом по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в течение срока исковой давности.

Вексельные операции и расчеты по ним возникают с момента выписки векселя. Если вексель выдан на определенную дату, то проценты за предоставленный кредит включены в сумму по векселю. Доход по векселю, называемый дисконтом, будет равен разнице между номинальной стоимостью векселя и задолженностью плательщика, т. е. по сути он будет представлять собой плату за коммерческий кредит. Дисконт по векселю у векселедателя будет включен в стоимость полученных товаров, у векселедержателя сумма дисконта будет отнесена на прочие доходы.

Когда вексель выдан «По предъявлении» или «Во столько-то времени от предъявления», он является неопределенно-срочным. По таким векселям можно начислить процентный доход, для чего в самом тексте векселя проставляется процентная ставка и дата, с которой начинают начисляться проценты. Если дата не указана, то датой будет считаться дата выписки векселя.

В бухгалтерском учете у векселедателя процентный доход по векселю будет включен в стоимость полученных товаров, а у векселедержателя — отнесен на прочие доходы.

ПРИМЕР 5.7

Согласно договору поставки поставщик отгрузил покупателю продукцию на сумму 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Покупатель выдал поставщику собственный вексель номиналом 13 000 руб. Срок погашения векселя — 6 мес.

В бухгалтерском учете у поставщика (векселедержателя) сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

— 11 800 руб. — на сумму реализованных товаров;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— 1800 руб. — на сумму начисленного НДС;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по векселям полученным» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— 13 000 руб. — на сумму задолженности покупателя, переоформленную в задолженность по векселю;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

— 200 руб. ((13 000 — 11 800) / 6) — на ежемесячную сумму дисконта по векселю;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по векселям полученным»

— 13 000 руб. — на сумму по векселю после его погашения.

В том случае, если вексель не оплачен покупателем в срок, задолженность со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по векселям полученным» переносится на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» .

Бухгалтерские операции по учету расчетов по векселям выданным и полученным представлены в табл. 5.6.

Таблица 5.6

Корреспонденция счетов по учету вексельных операций