Потери, обнаруживаемые в процессе производства (вариант I)

В предыдущем примере мы исходили из того, что потери обнаруживаются в конце производственного процесса. Однако во многих случаях признание потерь может происходить непосредственно в процессе производства при установленной степени готовности продукции. Единственная разница между предыдущим и данным примерами заключается в том, что в последнем случае стоимость потерь должна определяться до завершения производственного цикла. Расчет стоимости таких потерь аналогичен расчету стоимости незавершенного производства па конец отчетного периода.

ПРИМЕР 5.7

Рассмотрим пример, когда потери признаются в середине производственного процесса, т. е. при степени готовности продукции 50%. Данные для примера представлены в отчете о себестоимости компании Н, составленном по методу ФИФО (табл. 5.24).

Поскольку по условию нашего примера материалы добавляются в начале, а контроль происходит в середине производственного процесса, при обнаружении потерь все единицы продукции оказываются на 100% укомплектованными материалами. Следовательно, потери включаются в расчет условного объема производства по материалам полностью, т. е. физические единицы потерь равны условным единицам продукции. Трудовые и накладные расходы цех несет равномерно в течение всего производственного процесса, а значит, выявленные в середине процесса потери содержат 50% добавленных затрат. Для определения общей стоимости нормативных и сверхнормативных потерь отдельно рассчитывается их стоимость по материальным и, но добавленным затратам.

Метод ФИФО предполагает отнесение на бракованные единицы продукции только текущих затрат. Теоретически, если все единицы продукции из начального запаса не прошли контроль, некоторые из них могли быть потеряны в процессе производства. Тем не менее для определения стоимости начального запаса, относимой на потерянные единицы, необходимо оценить количество единиц потерь из начального запаса и количество единиц, начатых производством и потерянных или испорченных в течение периода. Поэтому принимаем допущение, что все потери связаны с текущим производством, и, следовательно, па них распространяются лишь текущие затраты. Результаты расчетов приведены в табл. 5.24.

Таблица 5.24

Отчет о себестоимости продукции компании Н (цех № 1) (метод ФИФ О)

Раздел I. Расчет количественных показателей
Показатели.	Целые единицы.		Условные единицы.
			материальные затраты.			добавленные затраты.
Количество единиц продукции в производстве за отчетный период:
• из незавершенного производства на начало периода (100% готовности по материалам и 60% готовности по добавленным затратам).
• из начатых производством в течение отчетного периода.
Всего единиц продукции.
Количество единиц продукции, но состоянию на конец отчетного периода:
• законченных обработкой и переданных в цех № 2 из незавершенного производства на начало отчетного периода.
• начатых и законченных обработкой в течение отчетного периода и переданных в цех № 2.
• всего переданных в цех № 2.
• нормативных потерь.
• сверхнормативных потерь.
• оставшихся в незавершенном производстве на конец отчетного периода (100% готовности по материалам и 20% готовности по добавленным затратам).
Всего единиц продукции.
Раздел II. Расчет и распределение затрат
Расчет затрат.	Затраты прошлых периодов.	Материальные затраты.		Добавленные затраты.			Всего затрат.
Расчет себестоимости единицы продукции:
• затраты отчетного периода, ден. ед.
• условные единицы продукции.							-.
• себестоимость единицы продукции, ден. ед/ед.
Затраты первого цеха за отчетный период, ден. ед.:
• стоимость незавершенного производства на начато отчетного периода.
• затраты, добавленные цехом за отчетный период.
Всего затрат учтено.
Распределение затрат, ден. ед.:
• затраты, переданные в цех № 2 до признания потерь, всего.
в том числе:
стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода и его доработки.		(0? 100).		5600 (140? 40).
стоимость единиц продукции, начатых и законченных производством в текущем периоде.							18 000 (60? 300) 8000.
• стоимость нормативных потерь.		4000 (20? 200).		4000 (40? 100).
• затраты, переданные в цех № 2 после признания потерь, всего.
• стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.		4000 (20? 200).		1600 (40? 40).
• стоимость сверхнормативных потерь.		2000 (20? 100).		2000 (40? 50).
Всего затрат распределено.

Потери, обнаруживаемые в процессе производства (вариант II). В предыдущем примере мы не распределяли нормативные потери между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода, а относили их только на переданную в следующий цех готовую продукцию. Это происходило вследствие того, что единицы продукции из конечного запаса незавершенного производства еще не достигали момента контроля в производственном цикле (незавершенное производство оценивалось в 30% готовности, а контроль происходил при достижении продукцией 50% степени готовности). Выявленные потери относились лишь на единицы продукции, прошедшие контроль.

ПРИМЕР 5.8

Используя данные представленного ранее отчета о себестоимости компании М, составленного по методу средней стоимости (табл. 5.23 из примера 5.6), рассмотрим распределение стоимости нормативных потерь между готовой продукцией и незавершенным производством на конец периода. Поскольку в нашем примере предусмотрен контроль продукции, достигшей степени готовности 30%, то в расчет условного объема производства включаются выявленные на данном этапе нормативные и сверхнормативные потери, имеющие степень готовности также равную 30%.

Сначала рассчитывается отдельно стоимость готовой продукции и стоимость незавершенного производства до момента признания потерь и стоимость нормативных и сверхнормативных потерь с учетом степени готовности по материалам и по добавленным затратам. Затем нормативные потери распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством пропорционально их стоимости. После распределения нормативных потерь рассчитывается общая стоимость продукции, переданной в цех № 2, и общая стоимость незавершенного производства на конец периода. Результаты показаны в табл. 5.25.

Таблица 5.25

Отчет о себестоимости продукции компании М (цех № 1) (метод средней стоимости)

Раздел I. Расчет количественных показателей
Показатели.	Целые единицы.		Условные единицы.
			материальные затраты.		добавленные затраты.
Количество единиц продукции в производстве за отчетный период:
• из незавершенного производства на начало отчетного периода (25% готовности по материалам и 50% готовности по добавленным затратам).
• из начатых производством в течение отчетного периода.
Всего единиц продукции.
Количество единиц продукции по состоянию на конец отчетного периода:
• законченных обработкой и переданных в цех № 2.
• нормативных потерь.
• сверхнормативных потерь.
• оставшихся в незавершенном производстве на конец отчетного периода (40% готовности по материалам и 60% готовности по добавленным затратам).
Всего единиц продукции.
Раздел II. Расчет и распределение затрат
Расчет затрат.		Затраты прошлых периодов.	Материальные затраты.	Добавленные затраты.		Всего затрат.
Расчет себестоимости единицы продукции:
• всего затрат, ден. ед.
• условные единицы продукции.						-.
• себестоимость единицы продукции, ден. ед/ед.
Затраты цеха за отчетный период, ден. ед.:
• стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода.
• затраты, добавленные цехом за отчетный период.
Всего затрат учтено.
Распределение затрат, ден. ед.:
• затраты, переданные в цех № 2, всего.
в том числе:
до признания потерь (150×400).
распределенные норма;
тивные потери 1(60 000: 67 800) X 13 500].
• стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, всего.
в том числе:
до признания потерь.			2400 (60? 40).	5400 (90? 60).
распределенные нормативные потери [(7800: 67 800)? 13 500].
• сверхнормативные потери.			1800 (60? 30).	2700 (90? 30).
• распределенные нормативные потери.			5400 (60? 90).	8100 (90? 90).
Всего затрат распределено.

Преимущества и ограничения попроцессного калькулирования

Метод попроцессного калькулирования имеет ряд преимуществ и недостатков.

К числу преимуществ данного метода можно отнести следующее. Как правило, сбор затрат при попроцессном методе требует меньше усилий и более экономичен, чем при позаказном. Тот факт, что затраты при попроцессном методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, позволяет иметь некоторый запас времени в деятельности счетных работников и предоставляет промежуточные базы для сопоставления затрат. Усредненные единицы продукции более удобны для обработки, при условии, конечно, однородности .этих средних величин. Потоки затрат легко видны на бухгалтерских счетах, и существуют более четкие границы между разделением ответственности. Отнесение накладных расходов на цеха или процессы может быть сделано на более точной базе, чем это возможно при позаказной системе.

Теперь о недостатках попроцессного калькулирования. Усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах. Особенно когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны. Этот недостаток может быть проиллюстрирован на примере тех процессов, где сырье калькулируемых единиц смешивается в продуктах различного размера или состава.

Когда предприятие производит несколько видов продукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и на различном оборудовании, пропорциональное распределение элементов затрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой, при которой используются оценочные данные. Запасы незавершенного производства должны оцениваться, но степени завершенности, и эта оценка влечет за собой неточности, переходящие через различные процессы на готовую продукцию, себестоимость продаж и чистую прибыль. Если используются предварительные затраты, периодические отчеты о фактических данных не представляются до конца отчетного периода, что делает весьма затруднительным контроль над производством.