Формирование отчета о прибылях и убытка ОАО «КТЗ» за 2008 год

международный финансовый отчётность гиперинфляция Доходы организации подразделяются на две группы — от обычных видов деятельности и прочие. Аналогичным образом распределяются и расходы. В состав расходов по обычным видам деятельности входят затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров и продукции, на выполнение работ, оказание услуг. Такие затраты в свою очередь бывают трех видов: непосредственно включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие.

В отчете указываются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль.

валовая прибыль = выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) Прибыль (убыток) от продаж получают, уменьшая валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов:

прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль — коммерческие расходы — управленческие расходы.

Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж увеличивают на сумму прочих доходов и уменьшают на сумму прочих расходов:

прибыль (убыток) до налогообложения = прибыль (убыток) от продаж + прочие доходы — прочие расходы.

Чистую прибыль определяют, вычитая из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль и корректируя полученный результат на величины отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО):

чистая прибыль = прибыль до налогообложения — - налог на прибыль + ОНА — ОНО.

Рассмотрим порядок заполнения отчета о прибылях и убытках ОАО «КТЗ» за 2008 год, представленный в приложении 2 данной работы.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

В строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» отражают доходы предприятия от обычных видов деятельности. Для этого используют кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин.

По этой строке ОАО «КТЗ» приводит стоимость готовой продукции, проданной покупателям и за 2008 год она составила 1 825 320 тыс. руб.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» ОАО «КТЗ» отражает все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Это оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредита счета 43 «Готовая продукция» или 45 «Товары отгруженные». Показатель — 1 495 633 тыс. руб. приводится в круглых скобках.

Так как ОАО «КТЗ» использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма фактической производственной себестоимости ниже нормативной (плановой) и сумма данного отклонения уменьшает значения по строке 020.

По строке 030 «Коммерческие расходы» в ОАО «КТЗ» записывают расходы, связанные со сбытом продукции.

Для заполнения необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 90 субсчет «Коммерческие расходы».

К коммерческим расходам в ОАО «КТЗ» относятся следующие расходы:

• — на рекламу продукции (работ, услуг);
• — оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;
• — транспортировку продукции до места назначения;
• — погрузочно-разгрузочные работы;
• — содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

Показатель по строке 030 приводится в круглых скобках — 56 829 тыс. руб.

Строка 040 «Управленческие расходы».

ОАО «КТЗ» учитывает управленческие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К таким расходам, в частности, относится:

• — заработная плата административно-управленческого аппарата;
• — оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг;
• — арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• — сумма начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90−2 и сумма общехозяйственных расходов за отчетный период указывается по строке 040.

Величина управленческих расходов приводится в круглых скобках — 201 300 тыс. руб.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» фиксируют финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Показатель рассчитывается таким образом:

71 558 тыс. руб. — строка 050 = строка 029 — строка 030 — строка 040.

Прочие доходы и расходы По строке 060 «Проценты к получению» в ОАО «КТЗ» показывают сумму процентов, причитающихся организации — 7511 тыс. руб.:

• — за пользование денежными средствами, которые она передала другой организации или физическому лицу;
• — за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке;
• — по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр.

Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

В строке 070 «Проценты к уплате» записывают суммы процентов, которые ОАО «КТЗ» должно в отчетном периоде уплатить по векселям, облигациям, полученным кредитам и займам. Такие суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Показатель — 104 290 тыс. руб. приводится в круглых скобках.

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях» — 30 000 тыс. руб. При заполнении строки используется оборот по кредиту счета 91−1 в корреспонденции со счетом 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По строке 090 «Прочие доходы» учитывают прочие доходы в соответствии с перечнем, приведенным в пунктах 7 и 9 ПБУ 9/99 и за 2008 год их сумма составила 86 150 тыс. руб.

В строке 100 «Прочие расходы» в ОАО «КТЗ» отражаются расходы, поименованные в пунктах 11 и 13 ПБУ 10/99. Показатель записывается в круглых скобках — 71 683 тыс. руб.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности ОАО «КТЗ» за 2008 год — 19 246 тыс. руб. Он определяется по формуле:

строка 140 = строка 050 + строка 060 + строка 080 + строка 090 — строка 070 — строка 100.

В строку 141 «Отложенные налоговые активы» в ОАО «КТЗ» вписывают разницу между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами. При заполнении строки необходимо из величины дебетового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» вычесть сумму кредитового оборота по этому счету.

В строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» указывается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами. Для этого бухгалтер ОАО «КТЗ» из кредитового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период вычитает сумму дебетового оборота по этому счету.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (ТНП) (счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»). Она рассчитывается путем корректировки условного расхода (УР) или условного дохода (УД) по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых активов (ПНА) и обязательств (ПНО), а также отложенных налоговых активов и обязательств по следующей формуле:

ТНП = УР (-УД) + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Чтобы заполнить строку, бухгалтер ОАО «КТЗ» прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличит на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшит на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150).