Порядок начисления и удержания налогов, пенсионных взносов и социальных отчислений

Начисление взносов в Накопительный.

Пенсионный фонд (НПФ) Республики Казахстан Накопительный Пенсионный фонд Республики Казахстан (НПФ) образовывается в целях социального обеспечения, но в отличие от фонда социального обеспечения РК он предназначен для выплат государственных пенсий. Размер взноса в НПФ определяется ежегодно. С 1999 года он составляет 10% от начисленной заработной платы, и заработная плата в этом случае является только базой для расчета.

Взносы в НПФ начисляются на все виды оплаты труда, из которых начисляется пенсия, в том числе на вознаграждения за выполнение работ по договорам подряда. Не начисляются взносы в НПФ, например, по компенсации за неиспользованный отпуск, с материальной помощи, пособии из средств социального обеспечения.

Взносы в НПФ предприятие уплачивает один раз в квартал. Без представленных платежных поручений на перечисление средств в НПФ наличные деньги в банке не выдаются. Не внесенная в срок сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени. Если сумма НПФ сокрыта или занижена, она взыскивается с предприятия в форме штрафа, при повторном нарушении штраф берется в двойном размере.

Образование и расходование фонда социального обеспечения Республики Казахстан.

Социальное обеспечение распространяется на все категории трудящихся, независимо от места работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет сборов и предприятий. Освобождается от уплаты сборов только общественные организации инвалидов и находящиеся в собственности этих организаций предприятия.

Предприятие должно зарегистрироваться в городском (районом) отделении фонда социального обеспечения РК. Согласно действующему законодательству социальному обеспечению подлежат все работающие граждане (а в отдельных случаях, не работающие граждане, например, студенты).

Сбор на социальные обеспечение рассчитывается путем умножения страхового тарифа на величину начисленной заработной платы и некоторых других выплат.

Расходуются средства фонда на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санаторий и дома отдыха. Часть средств фонда в соответствии с нормативом перечисляется в ту организацию, где зарегистрировано предприятие для создания резерва для покрытия непредвиденных расходов по выплате пособий, на развитие базы санаторно-курортных учреждений, образование целевых фондов помощи при стихийных бедствиях и т. п.

Фонд социального обеспечения начисляется, это значит, что эта величина включается в затраты предприятия по производству продукции (работ, услуг) и их реализации.

Оплата больничных листов производится из расчета средней заработной платы за последние 2 календарных месяца перед месяцем заболевания (с 1-го до 1-го числа). Фактическая сумма оплаты труда в расчетном периоде делится на количество рабочих дней по графику в этом периоде и умножается на число дней временной нетрудоспособности. Оплата производится по согласованию с работодателем.

Пособие за уходом за больными оплачивается за первые семь календарных дней в процентах от стажа работы, и вторые семь дней в размере 50% от заработка, рассчитанного для начисления пособий.

Пособие по беременности и родам оплачивается в размере 100% заработка. При рождении ребенка выплачивается единовременное пособие.

Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с Накопительным Пенсионным фондом Учет расчетов с Накопительным Пенсионным фондом, фондом социального обеспечения ведется на пассивных счетах: 3220 «Обязательные взносы в накопительный пенсионный фонд» и 3240 «Прочие» (Фонд социального обеспечения).

По кредиту: счета 3220 отражается суммы отчислений в Накопительный Пенсионный фонд (10%), счета 3240 суммы отчислений на социальное обеспечение (4%). По дебету указанных счетов отражаются суммы, израсходованные из соответствующих фондов, а также суммы, перечисленные в эти фонды.

Порядок удержаний подоходного налога с физических лиц Из начисленной заработной платы производится различные удержания и вычеты: подоходный налог, ранее выданные авансы, возмещение материального ущерба, причиненного работниками предприятия, удержания по исполнительным листам, за товары, отпущенные в счет заработной платы и т. д.

Подоходный налог удерживается в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан и кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) с изменениями и дополнениями от 30.12.2009 г. № 234-IV.

Бухгалтер ежемесячно удерживает подоходный налог, перечисляет в бюджет, а в начале следующего года представляет его в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия данные обо всех выплатах (не позднее 1 апреля).

В законе РК «О подоходном налоге с физических лиц» (с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрен ряд льгот. В частности, из налогооблагаемой базы штатных работников вычитается минимальная заработная плата, а если работник имеет 1,2 и более детей, то, соответственно 2 или 3 минимальных заработка. Не штатные работники (например, работающие по договорам подряда) не пользуются этими льготами по месту неосновной.

Не взимается подоходный налог с пособий по социальному страхованию и пенсионному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), пенсии, сумм материальной помощи предприятия, оказываемой в связи с стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами, с выходного пособия, выдаваемого при увольнении, командировочных выплат в части затрат на питание и некоторых других выплат.

Лицевые счета. Расчетно-платежная ведомость Учет личного состава работников ведет отдел кадров или специально назначенное лицо. На каждого принятого, на работу (постоянно, временно, сезонно) заполняется личная карточка и ему присваивается табельный номер. На основании приказов или распоряжений руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.

Учет рабочего времени ведется в табелях использования рабочего времени установленной формы.

Данные о начисленных суммах и удержания из лицевых счетов переносятся в расчетно-платежную ведомость установленного образца, где суммируются по всем работникам.

На основании этой ведомости производится запись на счетах синтетического учета: 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (по кредиту — начисленные суммы, по дебету — выдача наличности из кассы, удержание подоходного налога, выдача натуроплаты, прочие удержания, и т. д.).

По этой ведомости, после подписи руководителя и главного бухгалтера, заполняется расходный кассовый ордер на всю сумму к выдаче и выдается заработная плата. Лица, не работающие на этом предприятии, должны при получении заработной платы предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность.

Расчет оплаты отпусков Ежегодно штатным работникам предоставляются очередные отпуска. Первый — по истечении 12 месяцев работы, последующие — по графику, утвержденному администрацией предприятия и согласованному с профсоюзным комитетом (если предприятие вступило в профсоюзный союз). Минимальная продолжительность отпуска 24 рабочих дня.

Основанием для расчета сумм отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска.

Оплата ежегодного отпуска работников предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих свою деятельность на основании Закона РК «О предприятиях и предпринимательской деятельности», производится из заработка за последние 2 календарных месяца, предшествующих уходу в отпуск (с 1-го до 1-го числа).

Замена отпуска компенсацией за него не допускается. Если в расчетном периоде или том месяце, когда работник уходит в отпуск произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника корректируется на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

В любом случае сумма отпускных работника, отработавшего полностью в расчетном периоде рабочего времени, не может быть меньше минимальной заработной платы, установленной законодательством РК.

Продолжительность отпуска исчисляется в календарных днях, поэтому при исчислении среднего дневного заработка сумма оплаты труда за отчетный период делится на количество календарных дней в этом периоде, исключая праздничные дня, установленные законодательством РК. Затем среднедневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска.

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация. Для этого рассчитывают количество дней неиспользованного отпуска: за каждый месяц работы полагается, как минимум, 2 дня (24:12). Если, например, с момента выхода из отпуска, до увольнения было отработано 5 месяцев, то неиспользованный отпуск будет равен 10 дням (5*2).

В соответствии со статьей 33 КТ Республики Казахстан работникам, высвобождаемым с предприятия в связи с сокращением штатов, выплачивается выходное пособие в размере двух среднемесячных заработков. Размер выходного пособия определяется из расчета среднего заработка последних двух календарных месяцев работы.

Синтетический учет расчетов по заработной плате Организация учета депонированной заработной платы Заработная плата учитывается на пассивном балансовом счете 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражается начисленная заработная плата и различные пособия, по дебету — удержания. Разница между кредитовой и дебетовой частью соответствует той сумме, которая должна быть выдана работникам предприятия. При ее выдаче из кассы счет закрывается.

Не полученная в срок заработная плата депонируется. Выполняется эта процедура следующим образом. По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир построчно проверяет в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилии тех, кто не получил заработную плату, в графе «Расписка в получении» проставляется штамп или пишется от руки «депонировано». Расчетно-платежная ведомость в этом случае закрывается двумя суммами — выдано наличными и депонировано.

Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге, не выданной заработной платы, или на депонентских карточках.

При закрытии счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на депонированную сумму делается запись по дебету этого счета и кредиту 3390 «Прочая кредиторская задолженность», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». А остаток денег из кассы мы обязаны сдать на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются по строго целевому назначению.

При выдаче депонента мы берем обратно с расчетного счета в кассу требуемую сумму (дебет счета 1010 «Наличность в кассе», и кредит счета 3390 «Прочая кредиторская задолженность» — «Депоненты») мы закрываем данный депонент.

Невостребованную депонированную заработную плату предприятие хранит в течение трех лет, после чего перечисляет ее в бюджет.

Основные бухгалтерские проводки учета расчетов по заработной плате Заработная плата является элементом себестоимости продукции, работ, услуг. Но включается в себестоимость она по-разному. Заработная плата рабочих, непосредственно производящих продукцию, списывается на счет 3350 «Оплата труда производственных рабочих». Заработная плата административно — управленческого и младшего обслуживающего персонала отражается на счете 7210 «Общие и административные расходы».

При начислении пособий фонда социального страхования и пенсионного обеспечения Республики Казахстан счет 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» также кредитуются, а дебетуется счет 7470 «Прочие» на котором сформированы соответствующие фонды.

В настоящее время на многих предприятиях распространен метод выдачи заработной платы работникам натурой, т. е. товарами, продукцией, услугами. В этом случае счет 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебетуется, а кредитуется счет 7470 «Прочая кредиторская задолженность». При этом рекомендуется открыть субсчет «Натуроплата».