Классификация налогов в Российской Федерации

Контрольная работа по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Вариант 14

Ярославль 2014

Классификация налогов в Российской Федерации Задача 1

Задача 2

Приложение 1

Приложение 2

Список источников

Классификация налогов в Российской Федерации

Классификация налогов имеет важное практическое значение, так как позволяет проводить анализ налоговой системы, осуществлять различные оценки и сопоставления по группам налогов, особенно в динамике за долгосрочный период, когда состав отдельных налогов и сборов менялся. Классификация налогов необходима также для международных сопоставлений, поскольку налоговые системы разных стран существенно различаются, и прямые сравнения налогов будут приводить к ошибочным теоретическим выводам и к неверным практическим решениям.

Классификация налогов — это обоснованное распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений.

Рассмотрим классифицирующие признаки и соответствующие им классификации налогов, представленные на рисунке 1 [4,38].

Рис. 1. Классификации налогов

По степени переложения налоги разделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги — это малопереложимые налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. Основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Это такие налоги, как НДФЛ, ЕСН, на прибыль организаций, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги [4, 39].

Косвенные налоги — это переложимые налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ и услуг) и включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем. Производитель товара (работы, услуги) при их реализации получает с покупателя цену и сумму налога в виде надбавки к цене, которую в последующем перечисляет государству.

Таким образом, косвенные налоги изначально предназначаются для перенесения реального налогового бремени их уплаты на конечного потребителя, а данную группу налогов зачастую характеризуют как налоги на потребление. Косвенные налоги наиболее удобны для целей налогообложения, так как они просты в аспекте их взимания и налогоплательщикам достаточно сложно уклониться от их уплаты. Они обеспечивают устойчивость налоговых поступлений даже в условиях экономического спада, тогда как поступления от прямых налогов существенно связаны с уровнем экономической активности [4, 39].

Поступления от прямых налогов напрямую связаны с эффективностью деятельности хозяйствующих субъектов, поступления от косвенных налогов зависят от объема потребления. Косвенное налогообложение менее заметно для конечного потребителя, поскольку номинальные и фактические налогоплательщики здесь различны. Номинальным налогоплательщиком, у которого с государством возникают налоговые правоотношения, являются производители и продавцы товаров (работ, услуг). Фактический (реальный) налогоплательщик — покупатель, не вступает в эти отношения и соответственно не замечает тяжести косвенных налогов. Примерами косвенных налогов служат такие налоги, как НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Недостатки косвенных налогов в том, что:

— они не учитывают материального состояния реального налогоплательщика, так как удельный вес потребления богатых в их доходах мал (превалируют сбережение и инвестиции), в то время как все низкие доходы бедных «съедает» потребление.

— приводят к повышению цен на товары, ограничивают в определенной степени объем потребления, т. е. спроса, дестимулируя тем самым и предложение, а значит, и производство этих товаров [4, 40].

Прямые налоги определяются уровнем дохода и стоимостью имущества налогоплательщика, косвенные связаны с уровнем потребления. Поэтому косвенное налогообложение для малообеспеченных слоев населения является более тяжелым, чем прямое, по которому им, как правило, предоставляются значительные преференции.

Косвенное налогообложение активно применяется практически всеми странами. К моменту введения в России НДС в 1991 году он успешно применялся уже в 21 из 24 стран — членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) [4, 40].

Эффективность налогообложения достигается за счет разумного сочетания прямых и косвенных налогов, соотношение которых определяется уровнем социально-экономического развития страны и потребностями обеспечения доходной части бюджета. Так, в экономически развитых странах с высокими доходами населения и предприятий преобладают прямые налоги, а в развивающихся странах доминируют косвенные налоги, обусловленные низкими доходами населения и предприятий.

По принадлежности к уровню правления налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные. Данная классификация имеет законодательный статус — на ней построена вся последовательность изложения Налогового кодекса РФ. Примерами федеральных налогов служат НДФЛ, НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сбор за пользование объектами животного мира и биологическими ресурсами, государственная пошлина; региональных — налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес; местных — налог на имущество физических лиц, земельный налог [4, 46].

По объекту обложения разделяют налоги: с имущества (имущественные), с доходов (фактические и вмененные), с потребления (индивидуальные, универсальные и монопольные), с использования ресурсов (рентные) [4, 41].

Налоги с имущества (имущественные) — это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или с операций по его продаже (покупке). Их размер определяется характеристиками имущества, например, в транспортном налоге — мощностью двигателя, в налоге на имущество — стоимостью.

Налоги с дохода — это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц при получении ими дохода. Различают налоги с дохода фактические, взимаемые по фактически полученному доходу, и вмененные, взимаемые по доходу, который устанавливается заранее государством исходя из того, какой доход условно должен получить налогоплательщик, занимаясь предпринимательской деятельностью. К фактическим налогам можно отнести налог на прибыль организаций, НДФЛ. К вмененным налогам можно отнести единый налог на вмененный доход, а также применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Налоги с потребления — это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), подразделяемые на индивидуальные (например акцизы на отдельные виды товара), универсальные (все товары (работы, услуги), за отдельным исключением, например НДС) и монопольные (реализация товаров, являющиеся исключительной прерогативой государства). В настоящее время в России отсутствуют монопольные налоги.

Налоги с использования ресурсов (рентные) — это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей природной среды. Рентными их называют поскольку их установление и взимание связаны в большинстве случаев с образованием и получением ренты. Такими налогами являются НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, земельный налог.

По субъекту обложения различают налоги, взимаемые с юридических лиц, физических и смешанные. Практически все налоги сейчас следует относить к смешанной группе. Кроме НДФЛ и на имущество физических лиц, являющихся физическими, и налогов на прибыль организаций и на имущество организаций, являющихся юридическими [4, 42].

По способу обложения разделяют налоги в зависимости от способа определения налогового оклада: «по декларации», «у источника» (например НДФЛ, удерживаемый и перечисляемый налоговыми агентами) и «по уведомлению» (например в налогах: земельном, на имущество физических лиц, транспортном для физических лиц) [4, 42].

По применяемой ставке подразделяются налоги на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и твердые. В налогах с пропорциональными ставками размер налоговых платежей прямо пропорционален размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика. Преобладание этих налогов в налоговой системы формирует ее нейтральность, воспроизводящую неравенство граждан после уплаты налогов. Это такие налоги, как, НДФЛ, налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций и физических лиц. В налогах с прогрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т. е. такие ставки действуют в увеличивающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы). Использование данных налогов в налоговой системе формирует ее прогрессивность, уменьшающую неравенство граждан после уплаты налогов. В настоящее время в России нет ни одного налога, использующего прогрессивную ставку, а до 2001 года прогрессивным был подоходный налог, тогда как в подавляющем большинстве развитых стран он является прогрессивным. В налогах с регрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной регрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика. Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты увеличивается при росте этих доходов (прибыли). Использование данных налогов увеличивает неравенство граждан [4, 43].

По назначению разделяются на абстрактные и целевые.

Абстрактные (общие) налоги, поступая в бюджет любого уровня, обезличиваются и расходуются на приоритетные цели соответствующего бюджета. Поступления от общих налогов являются основным доходным источником разноуровневых бюджетов.

Целевые (специальные) налоги имеют заранее определенное целевое назначение и строго закреплены за определенными видами расходов. Как правило, за счет специальных налогов формируются бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов [4, 45].

По срокам уплаты различают налоги срочные и периодические. Срочные (их еще называют разовые) — это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия. Например, срочный характер имеет госпошлина. Периодические (их еще называют регулярные или текущие) — это налоги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки. Таким периодом, например, может быть месяц, квартал или год [4, 45].

По источникам уплаты различают налоги, относимые на выручку предприятия, на себестоимость продукции, на финансовый результат, на оплату труда и предпринимательский доход, на валовую налогооблагаемую прибыль. Эта классификация востребована со стороны налогоплательщиков и проверяющих их налоговых органов. К налогам и сборам, уплачиваемым из выручки от реализации, относятся: НДС, таможенные пошлины, а также единые налоги, уплачиваемые организациями при применении специальных налоговых режимов. Налогами и сборами, относимыми на себестоимость продукции, являются: акцизы, государственная пошлина, транспортный и земельный налоги, уплачиваемые в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, обязательные страховые взносы. Налоги, относимые на финансовый результат, — это налог на имущество организаций и на игорный бизнес. Налоги, относимые на оплату труда и предпринимательский доход, — это НДФЛ и обязательные страховые взносы (для адвокатов, индивидуальных предпринимателей по собственным доходам), а также единые налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями при применении специальных налоговых режимов [4, 46].

Налогом, уплачиваемым с валовой налогооблагаемой прибыли, является налог на прибыль организаций. Иногда в качестве источника уплаты налогов выделяют чистую прибыль, из которой уплачиваются штрафы, например, за сверхнормативное загрязнение окружающей среды.

Выделяют значимость четырех классификаций. С теоретической точки зрения разделение налогов на прямые и косвенные, а с практической — для федеративного государства разграничение налогов по уровню правления. Для ведения системы национальных счетов в России используют в совокупности разграничение по объекту обложения и по источнику уплаты. Разграничение по объекту обложения используется в международных классификациях.

Задача 1. Порядок определения сбора за пользование объектами животного мира

Порядок определения сбора за пользование объектами животного мира определен частью первой Налогового кодекса РФ главой 25.1. «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов».

В статье 333.1. определен обязательный элемент налога плательщики сборов за пользование объектами животного мира. Ими признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ.

В статье 333.2. определен обязательный элемент налога объект обложения, которым являются объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1 статьи 333.3 Налогового Кодекса, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира, выдаваемого в соответствии с законодательством РФ.

В пункте 2 статьи сказано, что не признаются объектами обложения объекты животного мира, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

В статье 333.3. определен обязательный элемент налога ставки сборов, которые за каждый объект животного мира устанавливаются в следующих размерах (Таблица 1), если иное не установлено пунктами 2 и 3 настоящей статьи.

Таблица 1

При изъятии молодняка (в возрасте до 1 года) диких копытных животных ставки сбора рассчитываются 50% от установленных ставок.

Кроме того, в данной статье указан факультативный элемент налогообложения — льготы за пользование объектами животного мира.

Так, по объектам указанным в таблице 1, исчисляется в размере 0 рублей, если пользование ими осуществляется в целях: охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, в целях воспроизводства объектов животного мира, изучения запасов, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ.

В статье 333.4. определен обязательный элемент налога порядок исчисления сборов, в котором сказано, что сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира, по формуле:

Размер сбора = Ставка сбора * Количество объектов животного мира (1)

В статье 333.5. определен обязательный элемент налога порядок и сроки уплаты сборов и порядок их зачисления, в котором сказано, что сумма сбора уплачивается плательщиками при получении разрешения, а уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу объектов животного мира.

В статье 333.6. и 333.7 определен факультативный элемент налогообложения порядок представления сведений в налоговый орган:

1. Для органов, выдающих разрешения на добычу объектов животного мира — не позднее 5-го числа каждого месяца.

2. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами животного мира — не позднее 10 дней с даты получения разрешения.

3. Физические лица не представляют сведения о полученных разрешениях в налоговые органы.

Кроме того, в данной статье указан факультативный элемент налогообложения — порядок возмещения налога. Где указано, что по истечении срока действия разрешения организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям на добычу объектов животного мира, выданным уполномоченным органом, который осуществляется в порядке, установленном главой 12 Налогового Кодекса.

Получателем налога (факультативный элемент налогообложения) является бюджет субъекта РФ [4, 436].

Отчетный период — это факультативный элемент, характеризующий срок, по истечении которого плательщик уплачивает авансовый платеж, т. е. единовременно при получении лицензии (разрешения), и предоставляет отчетность: физические лица не предоставляют, организации и индивидуальные предприниматели — не позднее 10 дней со дня получения разрешения.

Выделим вспомогательные элементы налогообложения:

1. Носитель налога — организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ.

2. Предмет сбора — объекты животного мира.

3. Единица сбора — 1 особь.

4. Масштаб сбора — количество объектов животного мира.

5. Налоговый оклад определяется как ставка сбора, умноженная на количество объектов животного мира.

6. Источник налога — это физический элемент, который является экономическим показателем налогоплательщика — количество изъятых объектов животного мира.

Пример расчета ставки сбора за пользование объектами животного мира рассмотрен в Приложении 1.

Пример заполненных сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора приведен в Приложении 2.

Задача 2. Сделать расчет налога на прибыль на предприятии

налог прибыль сбор животный

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за текущий год ООО «Пример расчета налога на прибыль» имеет следующие показатели (без учета НДС), представленные в таблице 2.

Таблица 2

Таким образом, налоговая база составит 2 500 000 — 731 000=1769000 руб.,

Налог на прибыль организаций составит 1 769 000*0,2=353 800 руб.

Налог на прибыль уплачивается:

— в федеральный бюджет в размере 2% и составляет 35 380 руб.,

— в бюджет субъекта РФ в размере 18% и составляет 318 420 руб.

Приложение 1

Пример расчета ставки сбора за пользование объектами животного мира:

Вид охотничьих ресурсов — кабан. Количество особей — 5 (в том числе 2 особи в возрасте до 1 года).

1. Определяем ставку сбора: ставка за одного кабана — 450 руб.

2. Определяем налоговую базу: количество животных: 3 взрослых особи, 2 особи в возрасте до 1 года.

3. Определяем сумму сбора:

450×3 + 225×2 = 1350 + 500 = 1800 руб.

Таким образом, сумма сбора составила 1800 рублей.

Приложение 2

Список источников

1. www.consultant.ru — Справочная правовая система «КонсультантПлюс». «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.06.2014)

2. www.consultant.ru — Справочная правовая система «КонсультантПлюс». «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 21.07.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2014)

3. Приказ Федеральной налоговой службы от 26 февраля 2006 г. N САЭ-3−21/109@ «Об утверждении формы сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора» (в ред приказа ФНС России от 14 ноября 2013 г. N ММВ-7−3/501@)

4. Налоги и налогообложение. Под редакцией Майбурова И. А, М.: 2011, 4-е изд., 558с.

5. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров/ под ред. Г. Б. Поляка — М.: Издательство Юрайт, 2012 — 463.