Особенности анализа выручки и себестоимости от выполненных строительно-монтажных работ (СМР)

Анализ себестоимости строительной продукции.

Себестоимость СМР является важнейшим показателем, отражающим деятельность строительной организации. От ее уровня зависят финансовые результаты, финансовое положение и конкурентоспособность организации на рынке строительной продукции и услуг. В связи с этим необходимо осуществлять постоянный контроль процессом формирования себестоимости строительной продукции изыскивать резервы ее снижения. В процессе анализа изучают:

• — общее изменение себестоимости строительной продукции;
• — изменение себестоимости отдельных строительных объектов;
• — изменение себестоимости по статьям затрат;
• — факторы изменения себестоимости в целом и по статьям затрат;
• — резервы снижения себестоимости по каждой статье затрат. Общую сумму затрат целесообразно анализировать в соответствии с факторной моделью, основанной на маржинальной концепции:

(4).

где 3 — сумма затрат на производство продукции;

а — абсолютная сумма постоянных расходов;

b — уровень переменных расходов на единицу продукции (работ, услуг);

х — объем производства продукции (работ, услуг).

Существенное увеличение суммы постоянных и переменных расходов может быть результатом повышения ресурсоемкости строительной продукции и роста цен на ресурсы, что должно быть установлено в процессе постатейного анализа себестоимости СМР.

В процессе последующего анализа традиционными способами изучаются динамика, выполнение плана по затратам на рубль СР.

Логика анализа факторов изменения затрат на рубль строительной продукции методом цепных подстановок представлена в таблице 1.

Таблица 1 — Факторный анализ затрат на 1 рубль СМР.

Чтобы выяснить причины роста постоянных и переменных затрат, необходимо провести постатейный анализ себестоимости.

После этого нужно выяснить причины перерасхода средств по каждой статье затрат.

Наибольший удельный вес в себестоимости строительной продукции занимают материальные затраты, размер которых зависит от объема (К) и структуры СМР, норм расхода материалов на единицу выполненных работ (НР) и стоимости материальных ресурсов (Ц):

Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин отклонения от плановых норм расхода материалов и изменения цен на материальные ресурсы.

Отклонение от норм расхода материалов может быть вызвано пересмотром их уровня в течение отчетного периода, изменением качества строительных материалов. Влияют также квалификация работников, объем забракованной продукции, уровень организации контроля над сохранностью и эффективность использования материальных ресурсов и другие факторы.

Изменение цен на строительные материалы может произойти из-за инфляции, изменения рынка сырья и поставщиков материалов, Дальности их перевозки, уровня транспортных тарифов, таможенных пошлин и сборов и т. д. Для выяснения конкретных причин изменения уровня цен на строительные материалы целесообразно проанализировать процесс формирования планового и фактического уровня себестоимости единицы основных видов материалов (табл. 2).

Табл. 2 — Анализ формирования фактической себестоимости единицы материала А.

Большой удельный вес в себестоимости строительной продукции занимают накладные расходы. Это комплексная статья затрат, включающая как условно-переменные, так и условно-постоянные расходы.

Для исчисления степени влияния объема СМР на изменение их суммы (?НРсмр) необходимо относительный его прирост умножить на плановую сумму условно-переменных расходов (НРпер 1).

(6).

Экономия или перерасход накладных расходов за счет изменения продолжительности строительства объекта определяется по формуле:

(7).

где НРпост — нормативная сумма условно-постоянных расходов по объекту;

Кп.с. — коэффициент продолжительности строительства объекта (отношение фактической продолжительности к нормативной). Постатейный анализ накладных расходов должен быть направлен на изучение внешних и внутренних факторов изменения их уровня и поиска резервов экономии.

Анализ выручки от реализации.

Выручкой от реализации для строительных организаций является объемы выполненных и принятых заказчиком строительно-монтажных работ (форма КС-2).

Данные о доходах и расходах организации, связанных с обычными видами ее деятельности, согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций отражается на счете 90 «Продажи» .

Сумма полученной выручки от выполнения строительно-монтажных работ отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Суммы полученных авансовых платежей, согласно условиям договора строительного подряда, учитываются подрядчиками (субподрядчиками) на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Если организация определяет выручку для целей исчисления НДС «по оплате» то рекомендуем открыть к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76−5 «Расчеты по НДС за выполненные, но не оплаченные работы» .

К счету 20 «Основное производство» 20−1 субсчет «Фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами» и субсчет 20−2 «Выполненные субподрядными организациями законченные комплексы строительных работ» .

Типовая корреспонденция счетов представлена в табл.3.

Табл.3.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, принята ГД РФ 16.07.1998 г. с последними изменениями от 03.12.2011; Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ с последними изменениями от 07.12.2011. В целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

Для строительных организаций выручкой являются все поступления, определенные на основании данных первичного и налогового учета.

Объем выручки, признаваемый для подрядной организации для целей налогообложения доходом от реализации, определяется на основании данных о стоимости работ, содержащихся в первичных учетных документах (форма КС-2, форма КС-3), весь объем строительно-монтажных работ, прочих работ, выполненных на объекте. Если подрядчиком к выполнению работ были привлечены субподрядные организации, то объем выполненных ими работ включается в формы КС-2 и КС-3, пописанные подрядной организацией и заказчиком, не исключаются из выручки, подлежащей отражению в составе доходов, учитываемых для целей налогообложения у подрядной организации.

Выполненные субподрядной организацией работы для подрядной организации являются расходами, признаются и учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ. Таким образом, под выручкой от реализации СМР понимаются объемы выполненных работ, оформленные сдачей заказчику (а для субподрядной организации — генподрядчику) в установленном порядке и отраженные в бухгалтерском учете в соответствии с принятым в учетной политике организации методом. Стоимость объема СМР исчисляется в денежном выражении по сметной (договорной) стоимости. Сметная стоимость строительства объекта определяется на основании технической документации и сметы (статья 743 Гражданского кодекса Российской Федерации Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ, принята ГД РФ 21.10.1994 г. действующая редакция от 24.02.2012 г.). После согласования с заказчиком и включения в договор строительного подряда (субподряда) сметная стоимость приобретает характер договорной стоимости (цены) строительства объекта, служащей основанием при расчетах между заказчиком и подрядчиком (субподрядчиком).