Первоначальная оценка финансовых вложений

1 ПРИОБРИТЕНИЕ

По фактическим затратам, включающим:

• — сумма, уплачиваемая поставщику по договору;
• -информационные и консультационные услуги;
• -комиссионные;
• — курсовые разницы;
• — иные расходы, связанные с приобретением финансовых вложений
• 2. ВКЛАД В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ (По согласованной стоимости)
• 3. БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА (По текущей рыночной стоимости на момент передачи финансовых вложений)

Формирование финансовых активов связано с их приобретением на отмеченных ранее условиях (право на приобретение, способность приносить доход при одновременном переходе финансового риска). Движение финансовых вложений начинается с их приобретения и принятия к учету.

В соответствии с действующим Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности первоначальная оценка активов, в том числе и ценных бумаг, производится по первоначальной стоимости. Это положение относится и к принимаемым к учету финансовым вложениям (ПБУ 19/02 п. 8). Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за плату. К таким затратам относятся:

суммы денежных средств, уплаченные организацией в соответствии с договором продажи;

суммы денежных средств, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с выработкой и принятием решения о приобретении финансовых вложений. Если же денежные средства уплачены за информационные и консультационные услуги, а организация не принимает решения о приобретении финансовых вложений, то эти расходы относятся:

на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных расходов;

увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда ею было принято решение не приобретать эти финансовые вложения;

вознаграждения, уплаченные посреднической организации или иному лицу (брокеру, маклеру, комиссионеру), через которое были приобретены финансовые вложения;

затраты по полученным займам и кредитам для приобретения финансовых вложений с учетом Положений по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 № ЗЗн, и «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.10.01 № 60н;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений;

суммовые разницы, возникающие в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету. Положительные суммовые разницы относятся на уменьшение затрат;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

По затратам на приобретение финансовых активов в форме ценных бумаг (кроме уплаченных в соответствии с договором продавцу сумм), величина которых является несущественной по сравнению с суммой, уплаченной продавцу ценных бумаг, допускается иной подход в бухгалтерском учете. Организация вправе признавать такие затраты прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором были приняты к учету ценные бумаги (п. 11 ПБУ 19/02).

В хозяйственной деятельности практикуется безвозмездная передача финансовых вложений в форме ценных бумаг. В этом случае первоначальная стоимость финансовых вложений признается в зависимости от того, рассчитывает организатор торговли ценными бумагами их рыночную стоимость или нет:

если организатор торговли рассчитывает рыночную стоимость ценных бумаг, то она принимается к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости;

если организатор торговли не рассчитывает рыночную стоимость ценных бумаг, то к бухгалтерскому учету принимается такая сумма, которую можно выручить в результате их продажи.

Довольно часто в коммерческой деятельности практикуется оплата финансовых вложений не денежными средствами, а обычно недвижимостью. В этом случае:

первоначальная стоимость финансовых вложений определяется стоимостью переданных активов;

стоимость самих активов определяется исходя из цены, в которую в сравнимых условиях, в сопоставимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов. Т. е. организации предоставлено право самостоятельно решать вопрос о стоимостной величине передаваемых активов;

если невозможно установить стоимость передаваемых активов, то к бухгалтерском учету принимается стоимость, за которую в аналогичных условиях, в сравнимых обстоятельствах приобретают аналогичные финансовые вложения.

В условиях раскрытия внутреннего российского рынка для иностранных ценных бумаг все шире применяется практика их приобретения за иностранную валюту. В этом случае первоначальная стоимость ценных бумаг в иностранной валюте пересчитывается в российские рубли по курсу Центрального банка на дату принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету.

Нередко в организации имеются ценные бумаги, которые не являются ее собственностью и не принадлежат ей на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В то же время в соответствии с условиями договора эти ценные бумаги находятся в ее пользовании или распоряжении. В этом случае ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в соответствии с предусмотренными условиями заключенного организацией договора.