Исчисление акцизов по табачным изделиям в 2012 году

ИСЧИСЛЕНИЕ АКЦИЗОВ ПО ТАБАЧНЫМ ИЗДЕЛИЯМ В 2012 ГОДУ

В соответствии со статьей 109 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Кодекс) плательщиками акцизов признаются организации с учетом особенностей, установленных статьей 110 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 110 Кодекса плательщиками, производящими подакцизные товары, признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров.

С 1 января 2012 г. пункт 4 статьи 110 Кодекса, в редакции Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. N 330-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее — Кодекс-2012) дополнен нормой, в соответствии с которой организации и (или) индивидуальные предприниматели, осуществляющие контрактное производство табачных изделий, также признаются плательщиками, производящими подакцизные товары.

Под контрактным производством табачных изделий понимается производство, осуществляемое организацией — производителем табачных изделий на своих производственных мощностях с использованием собственных табачного сырья и материалов, а также материалов заказчика с последующей передачей табачных изделий заказчику (п. 21 ст. 98 Кодекса-2012).

Согласно подпункту 1.6 пункта 1 статьи 111 Кодекса табачные изделия признаются подакцизными товарами.

При этом следует учитывать, что в соответствии с подпунктом 2.11 пункта 2 статьи 111 Кодекса не признается подакцизным товаром табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.

Примечание. Белорусскому государственному концерну пищевой промышленности в пределах своей компетенции предоставлено право по обращению заинтересованных лиц рассматривать вопросы отнесения отдельных товаров к подакцизным и (или) к товарам, не признаваемым подакцизными, и выдавать соответствующие заключения (п. 3 ст. 111 Кодекса-2012).

Объект налогообложения акцизами Согласно пункту 1 статьи 113 Кодекса объектами налогообложения акцизами признаются:

— подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 Кодекса);

— ввозимые на территорию Республики Беларусь табачные изделия и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых Кодекс, законы по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь, таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате акцизов (подп. 1.2 п. 1 Кодекса-2012);

— подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче) (подп. 1.3 п. 1 Кодекса). При этом подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при реализации (передаче) в случае, если по этим подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на территорию Республики Беларусь.

Следует учитывать, что с 1 января 2012 г. для целей главы 13 «Акцизы» Кодекса-2012 реализацией (передачей) подакцизных товаров признается также отгрузка (передача) плательщиком произведенных им при контрактном производстве табачных изделий заказчику и (или) другим лицам (подп. 2.9 п. 2 ст. 113 Кодекса-2012).

Табачные изделия, освобождаемые от акцизов Согласно подпункту 1.5 пункта 1 статьи 114 Кодекса-2012 освобождаются от акцизов при реализации (передаче) табачные изделия, помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, а также вывезенные (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены Таможенного союза при условии подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Указанное освобождение не распространяется на реализацию (передачу) табачных изделий, вывозимых за пределы Республики Беларусь по товарообменным (бартерным) операциям.

Подтверждение фактического вывоза табачных изделий за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза этих изделий в государства — члены Таможенного союза) Согласно пункту 2 статьи 114 Кодекса-2012 подтверждением фактического вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства — члены Таможенного союза) является наличие у плательщика:

— контракта плательщика, заключенного с нерезидентом Республики Беларусь, на основании которого осуществляется реализация (передача) подакцизных товаров;

— копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или заверенный личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специальный реестр вывезенных подакцизных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения (представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам плательщиками, не осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа).

Примечание. Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам информацию о подтверждении вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты и номера разрешения на убытие товара за пределы Республики Беларусь.

Форма и порядок заполнения реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, являющегося приложением к налоговой декларации (расчету) по акцизам, утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. N 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами)», с изменениями и дополнениями.

Вышеуказанные нормы распространяются также на плательщиков, осуществляющих контрактное производство табачных изделий, при условии отгрузки табачных изделий за пределы Республики Беларусь плательщиками акцизов. При вывозе за пределы Республики Беларусь табачных изделий, произведенных приконтрактном производстве, требуется наличие у плательщика копии контракта заказчика, заключенного с нерезидентом Республики Беларусь, на поставку табачных изделий, произведенных при контрактном производстве, за пределы Республики Беларусь.

Подтверждение фактического вывоза подакцизных товаров в государства — члены Таможенного союза Согласно пункту 3 статьи 114 Кодекса-2012 обороты по передаче табачных изделий, произведенных при контрактном производстве и вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены Таможенного союза, освобождаются от акцизов при наличии у плательщика:

— договора на контрактное производство табачных изделий, заключенного с резидентом государства — члена Таможенного союза;

— копии договора (контракта) организации — заказчика табачных изделий, заключенного с резидентом государства — члена Таможенного союза на поставку табачных изделий, произведенных при контрактном производстве, с территории Республики Беларусь на территорию государств — членов Таможенного союза (в случае, если заказчиком табачных изделий является плательщик Республики Беларусь);

— транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение табачных изделий с территории Республики Беларусь на территорию другого государства — члена Таможенного союза;

— заявления о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам).

Следует учитывать, что освобождение от акцизов в отношении оборотов по передаче табачных изделий, произведенных при контрактном производстве, применяется при условии отгрузки подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь плательщиками акцизов.

Срок подтверждения фактического вывоза табачных изделий Согласно пункту 2 статьи 114 Кодекса-2012 документальное подтверждение фактического вывоза табачных изделий (включая произведенные из давальческого сырья) за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза этих товаров в государства — члены Таможенного союза) производится в течение 180 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, — с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой).

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса-2012 документальное подтверждение фактического вывоза табачных изделий с территории Республики Беларусь на территорию государств — членов Таможенного союза производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров, в том числе при контрактном производстве табачных изделий.

Отражение в налоговой декларации оборотов по реализации (передаче) табачных изделий при их вывозе за пределы республики При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по акцизам в течение вышеуказанного срока обороты по реализации (передаче) табачных изделий не отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам.

При наличии документов, подтверждающих фактический вывоз табачных изделий за пределы Республики Беларусь, обороты по этим подакцизным товарам отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам того налогового периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того налогового периода, в котором получены документы.

При отсутствии документов, подтверждающих фактический вывоз табачных изделий за пределы Республики Беларусь, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по акцизам за тот налоговый период, в котором истек установленный срок, обороты по этим подакцизным товарам отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам того налогового периода, в котором истек установленный срок.

При получении документов, подтверждающих фактический вывоз табачных изделий за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза этих товаров в государства — члены Таможенного союза), по которым исчисленные суммы акцизов отражены в налоговой декларации (расчете) по акцизам по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, по истечении 180 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, — с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой) плательщиком в налоговый орган подается уточненная налоговая декларация (расчет) по акцизам по товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, за налоговый период, в котором истекло 180 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, — с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой).

Отражение в налоговой декларации (расчете) по акцизам оборотов по реализации (передаче) табачных изделий, вывезенных с территории Республики Беларусь на территорию государств — членов Таможенного союза, производится в аналогичном порядке.

Определение момента фактической реализации (передачи) табачных изделий Согласно пункту 1 статьи 118 Кодекса момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров может определяться одним из двух способов.

Первый способ — момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) (в том числе структурному подразделению плательщика) подакцизных товаров — для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации подакцизных товаров в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки подакцизных товаров.

Днем отгрузки товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке.

В 2011 г. согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 118 Кодекса днем отгрузки подакцизных товаров на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признавалась дата отгрузки подакцизных товаров комиссионером (поверенным) покупателю.

С 1 января 2012 г. согласно Кодексу-2012 днем отгрузки подакцизных товаров на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров может признаваться дата отгрузки подакцизных товаров их собственником, правообладателем комиссионеру (поверенному) либо дата отгрузки подакцизных товаров комиссионером (поверенным) покупателю.

Второй способ — момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств на счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки (передачи) подакцизных товаров — для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации подакцизных товаров в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты подакцизных товаров.

При реализации подакцизных товаров на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров днем зачисления денежных средств на счет плательщика признается день зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) подакцизные товары зачисляются на счет плательщика, — день зачисления денежных средств непосредственно на счет плательщика.

Метод определения момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров должен устанавливаться учетной политикой организации по всем операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров и изменению в течение календарного года не подлежит.

Определяя момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров следует учитывать особенности, установленные для отдельных случаев, например для подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, при безвозмездной передаче подакцизных товаров и т. д.

В частности, с 1 января 2012 г. согласно пункту 7 статьи 118 Кодекса-2012 момент фактической реализации табачных изделий, произведенных при контрактном производстве, определяется как приходящийся на налоговый период день их отгрузки (передачи) заказчику и (или) другим лицам.

Ставки акцизов на табачные изделия Ставки акцизов установлены на следующие табачные изделия: табак трубочный и курительный, сигары, сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.

При этом следует учитывать, что на сигареты с фильтром ставки акцизов применяются в зависимости от соответствия их розничных цен одной из трех ценовых категорий.

Следует учитывать, что с 1 января 2012 г. отменено регулирование цен на сигареты. табачный акциз таможенный декларация Кодекс-2012 дополнен статьей 112−1 «Особенности применения ставок акцизов на сигареты с фильтром и порядок уведомления плательщиками о максимальных розничных ценах на сигареты с фильтром и их соответствии ценовым группам», которой установлены особенности применения ставок акцизов на сигареты с фильтром и порядок уведомления плательщиками о максимальных розничных ценах на сигареты с фильтром и их соответствии ценовым группам.

Согласно указанной статье ставки акцизов на сигареты с фильтром применяются на основании заявленных плательщиком максимальных розничных цен за пачку по каждой марке (каждому наименованию) сигарет с фильтром и их соответствия одной из трех ценовых групп, определенных подпунктом 9.4 пункта 9 приложения 1 к Кодексу-2012.

Максимальные розничные цены за пачку по каждой марке (каждому наименованию) сигарет с фильтром и соответствие этих цен одной из трех ценовых групп, а также дата начала их применения должны быть заявлены плательщиком в уведомлении о максимальной розничной цене сигарет с фильтром, форма которого установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 2 января 2012 г. N 1 (далее — уведомление).

Примечание. Для целей главы 13 «Акцизы» Кодекса под маркой (наименованием) сигарет с фильтром понимается ассортиментная позиция указанных сигарет, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков: индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, упаковкой.

Для применения ставок акцизов в отношении сигарет с фильтром, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) производимых на территории Республики Беларусь, плательщики должны представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление не позднее, чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого указанные в уведомлении максимальные розничные цены будут применяться.

Указанные плательщиком в уведомлении максимальные розничные цены за пачку по каждой марке (каждому наименованию) сигарет с фильтром одной из трех ценовых групп начинают применяться с 1-го числа календарного месяца, следующего за датой представления уведомления, и действуют не менее одного календарного месяца.

При изменении максимальной розничной цены за пачку сигарет хотя бы на одну или несколько марок (наименований) сигарет с фильтром плательщик обязан представить новое уведомление. При этом указанные в новом уведомлении максимальные розничные цены будут применяться с 1-го числа календарного месяца, следующего за датой представления этого уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия максимальных розничных цен.

В случае непредставления плательщиком уведомления ставки акцизов на сигареты с фильтром применяются по самой высокой (третьей) ценовой группе.

Организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении розничной торговли сигаретами с фильтром должны продавать такие сигареты по ценам, не превышающим заявленные плательщиками в уведомлении.