Синтетический и аналитический учет основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств и нематериальных активов осуществляется на синтетических счетах 101 «Основные средства» и 102 «Нематериальные активы».

Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств применяются счета аналитического учета в соответствии с группой и видом объекта учета:

• • 10 111 000 «Жилые помещения — недвижимое имущество учреждения»;
• • 10 112 000 «Нежилые помещения — недвижимое имущество учреждения»;
• • 10 113 000 «Сооружения — недвижимое имущество учреждения»;
• • 10 115 000 «Транспортные средства — недвижимое имущество учреждения»;
• • 10 118 000 «Прочие основные средства — недвижимое имущество учреждения»;
• • 10 121 000 «Жилые помещения — особо ценное движимое имущество учреждения»;

• • 10 122 000 «Нежилые помещения — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• • 10 123 000 «Сооружения — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• • 10 124 000 «Машины и оборудование — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• • 10 125 000 «Транспортные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• • 10 126 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• • 10 127 000 «Библиотечный фонд — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• • 10 128 000 «Прочие основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• • 10 131 000 «Жилые помещения — иное движимое имущество учреждения»;
• • 10 132 000 «Нежилые помещения — иное движимое имущество учреждения»;
• • 10 133 000 «Сооружения — иное движимое имущество учреждения»;
• • 10 134 000 «Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения»;
• • 10 135 000 «Транспортные средства — иное движимое имущество учреждения»;
• • 10 136 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь — иное движимое имущество учреждения»;
• • 10 137 000 «Библиотечный фонд — иное движимое имущество учреждения»;
• • 10 138 000 «Прочие основные средства — иное движимое имущество учреждения»;
• • 10 141 000 «Жилые помещения — предметы лизинга»;
• • 10 142 000 «Нежилые помещения — предметы лизинга»;
• • 10 143 000 «Сооружения — предметы лизинга»;
• • 10 144 000 «Машины и оборудование — предметы лизинга»;
• • 10 145 000 «Транспортные средства — предметы лизинга»;
• • 10 146 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь — предметы лизинга»;
• • 10 147 000 «Библиотечный фонд — предметы лизинга»;
• • 10 148 000 «Прочие основные средства — предметы лизинга».

Для формирования информации о наличии нематериальных активов и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются счета аналитического учета в соответствии с группой и видом объекта учета:

• 10 220 000 «Нематериальные активы — особо ценное движимое имущество учреждения»;

• • 10 230 000 «Нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения»;
• • 10 240 000 «Нематериальные активы — предметы лизинга».

При отражении операций по счету 101 «Основные средства» применяются коды КОСГУ:

• • 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
• • 410 «Уменьшение стоимости основных средств».

При отражении операций по счету 102 «Нематериальные активы» применяются коды КОСГУ:

• • 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;
• • 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Поступление, принятие к учету:

• — выстроенных зданий, сооружений;
• — приобретенных объектов имущества;
• — увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств в результате работ по достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;
• — объектов основных средств, являющихся предметом лизинга;
• — нематериальных активов приобретенных и изготовленных (полученных) хозяйственным способом;
• — положительных результатов научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ — отражается:

ДЕБЕТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

ДЕБЕТ 0 102 00 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;

КРЕДИТ 0 106 01 310 «Увеличение вложений в основные средства»;

КРЕДИТ 0 106 02 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы».

Результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных средств), подлежит отражению в инвентарной карточке (ф. 504 031, ф. 504 032) соответствующего объекта. В карточку вносятся записи о произведенных изменениях без оформления бухгалтерских записей по соответствующим счетам аналитического учета счета 10 100 000 «Основные средства».

Принятие к бухгалтерскому учету увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств и нематериальных активов, поступивших в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами), в связи с закреплением на праве оперативного управления, отражается:

ДЕБЕТ 4 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

ДЕБЕТ 4 102 09 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;

КРЕДИТ 4 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»;

КРЕДИТ 4 304 04 320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов».

Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств и нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении, отражается:

• при закреплении права оперативного управления, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе при реорганизации:

ДЕБЕТ 4 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

ДЕБЕТ 4 102 09 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;

КРЕДИТ 4 401 10 180 «Прочие доходы»;

КРЕДИТ 4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем»;

• в иных случаях от резидентов РФ и физических лиц — нерезидентов РФ:

ДЕБЕТ 2 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

ДЕБЕТ 2 102 09 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;

КРЕДИТ 2 401 10 180 «Прочие доходы»;

• при получении объектов основных средств от наднациональных организаций, правительств иностранных государств и международных финансовых организаций:

ДЕБЕТ 2 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

ДЕБЕТ 2 102 09 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;

КРЕДИТ 2 401 10 152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

КРЕДИТ 2 401 10 153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций».

Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств в результате перевода готовой продукции в целях ее использования для нужд учреждения отражается по фактической себестоимости готовой продукции:

ДЕБЕТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Материальные запасы».

Оприходование неучтенных объектов основных средств и нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости:

ДЕБЕТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

ДЕБЕТ 0 102 00 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;

КРЕДИТ 0 401 10 180 «Прочие доходы».

Принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств, поступившего в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причиненного виновным лицом, отражается в следующем порядке:

ДЕБЕТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

КРЕДИТ 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

Внутренними оборотами в составе счета 101 «Основные средства», 102 «Нематериальные активы» отражаются операции:

• внутреннее перемещение объектов между материально ответственными лицами учреждения:

ДЕБЕТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

ДЕБЕТ 0 102 00 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;

КРЕДИТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

КРЕДИТ 0 102 00 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;

• выдача в эксплуатацию библиотечного фонда, независимо от стоимости, а также объектов основных средств стоимостью свыше 3000 руб.:

ДЕБЕТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»; КРЕДИТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

• отражение консервации (расконсервации) объекта основных средств:

ДЕБЕТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»; КРЕДИТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»,.

с одновременным внесением записи в инвентарную карточку (ф. 504 031, ф. 504 032) сведений о консервации (расконсервации) объекта.

Выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно отражается:

ДЕБЕТ 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

ДЕБЕТ 0 109 00 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»;

КРЕДИТ 0 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств»,.

с одновременным отражением на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации».

Примеры

Определите корреспонденцию счетов по приобретению и приему в эксплуатацию оборудования.

Решение:

ДЕБЕТ 4 106 31 310 — КРЕДИТ 4 302 31 730 —59 000;

ДЕБЕТ 4 101 34 310 — КРЕДИТ 4 106 31 310 — 59 000;

ДЕБЕТ 4 401 20 271 — КРЕДИТ 4 104 34 410 — 59 000.

2. Отражение в учете приобретения объектов основных средств стоимостью более 40 000 руб. за счет средств от ПДД.

За счет средств от ПДД (не облагаемой НДС) приобретено транспортное средство стоимостью 590 000 руб. (вместе с НДС). Оборудование было признано ОЦДИ.

Определите корреспонденцию счетов по приобретению и приему в эксплуатацию транспортного средства.

Решение:

ДЕБЕТ 2 106 21 310 — КРЕДИТ 2 302 31 730 — 590 000;

ДЕБЕТ 2 101 25 310 — КРЕДИТ 2 106 21 310 — 590 000.

3. Отражение в учете приобретения объектов основных средств стоимостью менее 3000 руб. за счет субсидии.

В рамках использования по назначению средств субсидии на выполнение государственного задания бюджетным учреждением были приобретены стулья 10 шт. по 2500 руб. каждый (цена с учетом НДС). Объекты были приняты к учету как иное движимое имущество.

Отразите операции по поступлению объектов и передаче в эксплуатацию.

Решение:

ДЕБЕТ 4 106 31 310 — КРЕДИТ 4 302 31 730 — 59 000;

ДЕБЕТ 4 101 36 310 — КРЕДИТ 4 106 31 310 — 59 000;

ДЕБЕТ 4 401 20 271 — КРЕДИТ 4 101 36 410 — 59 000.

ДЕБЕТ 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»;

КРЕДИТ 0 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств».

Передача объекта основных средств и нематериальных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается:

ДЕБЕТ 0 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»;

ДЕБЕТ 0 304 04 320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов»;

КРЕДИТ 0 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств»;

КРЕДИТ 0 102 09 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Передача в соответствии с законодательством РФ объекта основных средств и нематериальных активов безвозмездно отражается:

• при передаче органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления):

ДЕБЕТ 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»;

ДЕБЕТ 4 210 06 560 «Увеличение расчетов с учредителем»;

КРЕДИТ 0 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств»;

КРЕДИТ 0 102 09 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»;

• при передаче в соответствии с законодательством РФ иным правообладателям, за исключением органов государственной (муниципальной) власти:

ДЕБЕТ 240 120 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов при их передаче иной государственной (муниципальной) организации);

ДЕБЕТ 240 120 242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

ДЕБЕТ 240 120 252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

ДЕБЕТ 2 401 20 253 «Расходы на перечисления международным организациям»;

ДЕБЕТ 2 104 00 410 (420) «Амортизация»;

КРЕДИТ 2 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств»;

КРЕДИТ 2 102 00 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»;

• при создании бюджетным учреждением организации отражается в размере остаточной стоимости объектов учета:

ДЕБЕТ 0 215 00 ООО «Вложения в финансовые активы»;

ДЕБЕТ 0 104 00 410 (420) «Амортизация»;

КРЕДИТ 0 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств»;

КРЕДИТ 0 102 00 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств и нематериальных активов, полученные в результате переоценки, отражаются:

• при дооценке:

ДЕБЕТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

ДЕБЕТ 0 102 00 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;

КРЕДИТ 0 401 30 ООО «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

• при уценке:

ДЕБЕТ 0 401 30 ООО «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

КРЕДИТ 0 101 00 410 «Увеличение стоимости основных средств»;

КРЕДИТ 0 102 00 420 «Увеличение стоимости нематериальных активов».

Примеры

1. За бюджетным учреждением закреплено право оперативного управления имуществом, представленным в виде административного здания, первоначальной стоимостью 10 000 000 руб. Амортизация здания на дату передачи составляет 4 000 000 руб.

Отражение стоимости здания:

ДЕБЕТ 4 101 12 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

КРЕДИТ 4 401 10 180 «Прочие доходы».

— на сумму 10 000 000 руб.

Отражение суммы амортизации:

ДЕБЕТ 0 401 10 180 «Прочие доходы»;

КРЕДИТ 0 104 12 410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации».

— на сумму 4 000 000 руб.^[1]

3. Отражение в учете выбытия нематериальных активов.

Учреждение имеет на балансе нематериальный актив первоначальной стоимостью 34 000 руб. и суммой начисленной амортизации 23 000 руб. В связи с моральным старением нематериального актива принято решение о его списании.

Отразите в учете операции по списанию нематериального актива, приобретенного за счет средств от ПДД.

Решение:

ДЕБЕТ 2 104 09 420 — КРЕДИТ 2 102 01 420 — 23 000 руб.;

ДЕБЕТ 2 401 20 172 — КРЕДИТ 2 102 01 420 — 11 000 руб.

• [1] Казенным учреждением приобретен набор офисной мебели стоимостью 25 000 руб. Отражены вложения в основные средства: ДЕБЕТ 10 631 310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»; КРЕДИТ 30 231 730 «Расчеты по принятым обязательствам» — на сумму 25 000 руб. Отражен ввод объекта основных средств в эксплуатацию: ДЕБЕТ 0 101 36 310 «Увеличение стоимости основных средств»; КРЕДИТ 0 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства» — на сумму 25 000 руб.