Особенности долгосрочной аренды с правом выкупа

Долгосрочная аренда основных средств рассматривается как аренда с правом выкупа и финансовая аренда (лизинг). Различие между ними связано с тем, что в операциях аренды с правом выкупа речь идет об имуществе, ранее находившемся в эксплуатации у арендодателя. В условиях финансовой аренды объектом договора является новое имущество с четко определенными объемом передаваемых прав собственности и сроком пользования, порядком учета, содержания и ремонта, а также расчетов (графика платежей) и пр. Финансовая аренда согласно ст. 665 ГК РФ предусматривает приобретение в собственность арендодателем определенного имущества у продавца, указанного арендатором, с последующим предоставлением ему данного имущества за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Статья 2 Закона «О лизинге» дополняет, что такая сделка должна предусматривать, кроме того, и на определенных условиях право выкупа имущества покупателем (лизингополучателем).

В соответствии с Международным стандартом 17, посвященным учету аренды, отличительные признаки финансовой аренды следующие Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. И. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2008.С. 182:

участниками сделки по договору являются три стороны: завод-изготовитель, покупатель и лизинговая компания или гражданин-предприниматель, имеющие лицензию на осуществление такого рода деятельности;

объектом сделки является новое имущество. Прежде всего это активная часть имущества (машины и оборудование);

имущество приобретается у завода-изготовителя по указанию лизингополучателя;

такое имущество предназначено для использования лизингополучателем только в предпринимательских целях. Поэтому лизинговые платежи следует рассматривать как часть его текущих издержек, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг);

в зависимости от условий договора по окончании срока аренды арендатор может приобрести такое имущество в собственность, вернуть его лизингодателю или переоформить договор на более льготных условиях;

все риски и вознаграждения (доходы) от пользования подобным имуществом переходят к арендатору.

В более широком аспекте объектом лизинга могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое относится к основным средствам и используется в предпринимательской деятельности.

Лизингополучателем признается юридическое лицо или гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, получающие имущество в пользование по договору лизинга за определенную плату. Не могут быть предметом лизинга земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое по законодательству запрещено для свободного обращения или для которого установлен отдельный порядок обращения.

Продавцом лизингового имущества является организация-изготовитель или другое юридическое лицо, или гражданин, продающий имущество, являющееся объектом лизинга.

На рынке лизинговых услуг в качестве лизингодателя выступают:

финансовые лизинговые компании;

брокерские лизинговые фирмы;

банковские организации;

страховые пенсионные фонды;

филиалы промышленных корпораций и банков, занимающиеся лизинговым обслуживанием;

специализированные (сервисные) лизинговые компании, ориентирующие свою деятельность на узкий сегмент рынка, поставляющие оборудование определенного типа, как правило, предприятиям малого бизнеса.

Статья 326 ГК РФ рассматривает арендатора и арендодателя как солидарных кредиторов в отношениях с продавцом. При этом следует отметить, что солидарная ответственность для арендатора наступает только с момента перехода на него риска случайной гибели или случайной порчи имущества. Указанные обстоятельства, равно как и последствия, вытекающие от неисполнения обязательств по платежу, наступают с даты передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды. В то же время для арендодателя отмеченные обстоятельства влекут за собой ответственность перед продавцом на более ранней стадии.

Солидарная ответственность арендодателя и арендатора по отношению к продавцу отсутствует непосредственно между первыми участниками сделки, если иное не предусмотрено договором. Тем не менее такая ситуация не исключает расчетные взаимоотношения этих участников как объектов учета. Более того, если по договору финансовой аренды ответственность за выбор продавца возлагается на арендодателя, объектом учета становятся и обязательства, вытекающие из договора купли-продажи. Весь вопрос сводится лишь к тому, в каком соотношении эти обязательства арендатор сочтет необходимым предъявить к продавцу и арендодателю.

Лизинговые операции предусматривают возможность оплаты приобретаемого имущества частями в течение срока долгосрочной аренды. По истечении данного срока имущество в соответствии с условиями договора выкупается с переходом права собственности к новому владельцу-лизингополучателю или возвращается прежнему владельцу-лизингодателю.

По сроку действия различают:

долгосрочный лизинг — осуществляемый в течение трех и более лет;

среднесрочный лизинг (хайринг) — на срок от полутора до трех лет;

краткосрочный лизинг (рентинг, чартер) — на срок менее полутора лет.

Собственностью лизингополучателя признается имущество, если оно в период действия договора полностью амортизировано и иное не предусмотрено договором.

Наряду с финансовым лизингом различают возвратный и оперативный лизинг.

Возвратный лизинг представляет собой разновидность финансового лизинга. Здесь продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно является и лизингополучателем. Такой вариант имеет место, когда лизинговая компания приобретает имущество у предприятия-изготовителя, приходует на свой баланс и в дальнейшем передает его предприятию по договору с последующим возмещением в виде арендной платы. Объект после этого становится собственностью покупателя.

Оперативный лизинг означает, что после погашения лизингополучателем полной суммы по договору предмет лизинга возвращается лизингодателю. Последний не теряет право собственности на данный объект, в связи с чем он может быть передан в лизинг несколько раз до полного погашения его стоимости. Поэтому переход права собственности на предмет лизинга может быть оформлен на основании договора купли-продажи.

Независимо от вида лизинга в договоре лизинговой сделки могут быть предусмотрены различные дополнительные услуги (проведение монтажных, шеф-монтажных и пусконаладочных работ, послегарантийное обслуживание и ремонт и пр.).

Основные требования к договору лизинга:

лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором, имеет право на выбор лизингодателя в определении объекта лизинга;

приобретение лизингового имущества допускается лизингополучателем только в целях предпринимательской деятельности;

лизингодатель приобретает лизинговое имущество у продавца данного имущества только на условиях его передачи в финансовую аренду лизингополучателю. При этом продавцом может выступать не только предприятие-изготовитель, но и любая коммерческая организация;

период, на который предоставляется лизинг, не должен превышать срок службы данного объекта, чем стимулируется своевременное возмещение его морального износа. Более того, лизингополучателю разрешается, если это не предусмотрено договором, применять механизм ускоренной амортизации;

размер платежа по лизингу должен компенсировать первоначальную стоимость такого имущества на дату заключения договора, независимо от его условий, с учетом перехода права владения к новому владельцу или возврата лизингополучателю. Не исключается при этом и досрочный выкуп. Ограничением может быть лишь одно условие: исключается неоднократное переоформление договора по лизинговому имуществу в течение его нормативного срока службы. Содержание финансовой аренды, как видим, имеет много общего с долгосрочной арендой по срокам, условиям выполнения обязательств, предусмотренных договором в части перехода собственности к новому владельцу, и т. п. Отличие проявляется в количестве участников сделки. В условиях долгосрочной аренды их два, а финансовой — три. Некоторые отличия касаются условий эксплуатации лизингового имущества.

Для лизингодателя оказание услуг представляет продолжение прямых инвестиций, которые лизингополучатель должен компенсировать в любой материальной или денежной форме, а также выплатить соответствующее вознаграждение сверх инвестиционных издержек. Размер платы исчисляется суммой арендных платежей, составляющими частями которых являются:

сумма, возмещающая полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества;

сумма, выплачиваемая лизингодателю за кредит, использованный им для приобретения имущества по лизинговому договору;

комиссионное вознаграждение лизингодателю;

в случае страхования имущества — сумма страхового вознаграждения;

другие затраты лизингодателя, предусмотренные договором финансовой аренды.

Погашение указанных расходов лизингополучатель начинает с момента использования лизингового имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга. Инвестиционные издержки возмещаются лизингополучателем по фактическим затратам, так как в противном случае неизбежно возникает прибыль или убыток. Затраты делятся на текущие (связанные с текущей деятельностью лизингодателя по реализации лизингового договора) и капитальные (включаемые в балансовую стоимость лизингового имущества). Учет тех и других зависит от условий договора, в том числе от того, кто является балансодержателем предмета лизинга. Лизингополучатель при осуществлении договора также может нести как текущие, так и капитальные затраты.