Виды и учет удержаний из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только начисляет заработную плату и различные доплаты, но так же производит удержания и вычеты из заработной платы.

Удержания из заработной платы — все виды денежных вычетов из заработной платы работника, включая налоги, штрафы, денежные начеты, кредитные платежи, алименты, а также другие вычеты, производимые в случаях, предусмотренных законом, постановлениями органов власти.

Основными законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок исчисления и удержания налогов для уплаты в бюджет, обязательных пенсионных взносов для перечисления в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, являются:

• — Налоговый кодекс РК (разделы 6, 7 и 11);
• — Формы и правила заполнения налоговой отчетности, утвержденные уполномоченным государственным органом (приказы Налогового комитета Минфина РК от 29.12.2010 г. № 372-IV и от 06.01.2011 г. № 378-IV.Введено в действие Законом РК от 10 декабря 2008 г. № 100-IV с 1 января 2009 года, за исключением положений, для которых законом установлены другие сроки.
• — Формы и правила составления ежемесячного расчета по исчислению индивидуального подоходного и социального налогов (приказы Налогового комитета Минфина РК от Налоговый кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV ЗPK на 2011 год
• — Закон РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 20.06.1997 г. с учетом внесенных и вступивших в действие изменений;
• — Правила исчисления, удержания и перечисления в накопительные пенсионные фонды обязательных пенсионных взносов, утвержденные постановлением Правительства РК от 15.03.1999 г. № 245 с учетом внесенных изменений;
• — Трудовой кодекс Республики Казахстан от 15 мая 2007 года № 251-III по состоянию на 17.07.2009

Из начисленной заработной платы работников производятся удержания:

• 1) обязательные: — налоговые вычеты и обязательные пенсионные взносы;
• 2) удержания из заработной платы по инициативе работодателя;
• 3) добровольные — по заявлению работника;
• 4) по исполнительным документам.

Индивидуальный подоходный налог удерживается в соответствии с Налоговым Кодексом РК. Плательщиками индивидуального налога являются физические лица, имеющие объекты обложения.

К объектам обложения индивидуальным подоходным налогом относятся:

• 1) доходы, облагаемые у источников выплаты;
• 2) доходы, не облагаемые у источников выплаты.

Не рассматриваются в качестве дохода физического лица выплаты, отраженные в подпункте 3 статьи 155 Налогового кодекса. Всего в перечень включено 27 видов таких выплат.

В пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса приводится перечень доходов физических лиц, которые не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом. Всего в данный перечень включено 40 видов доходов.

В вышеуказанных статьях имеются освобожденные от ИПН выплаты и доходы работников и физических лиц, в определенных пределах минимальных заработных плат и МРП. Так как данные в течение года могут измениться в Налоговом кодексе уточнили (см. табл. 1), какой именно размер минимальной заработной платы или месячного расчетного показателя необходимо взять за основу: утвержденный на 1 января текущего года или на действующую дату начисления дохода и выплат.

Размер минимальной заработной платы, установленный на 1 января 2011 года, составляет 15 999 тенге, размер месячного расчетного показателя, установленного на 1 января 2011 года 1512 тенге.

При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты (п. 1 статьи 166 Налогового кодекса):

• 1) Сумма в минимальном размере заработной платы, установленном законом о республиканском бюджете и действующем на дату начисления дохода, на соответствующий месяц, за который начислялся доход. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать общую сумму минимальных размеров заработной платы, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало каждого месяца текущего года;
• 2) Сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством республики Казахстан о пенсионном обеспечении;
• 3) Сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу;
• 4) Сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;
• 5) Суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом — резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК, в соответствии с законодательством РК о жилищных строительных сбережениях;
• 6) Расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере, не превышающем 8-краиного размера МЗП, и при условии документального подтверждения данных расходов.

Таблица 1. Необлагаемые доходы и выплаты работника (физического лица).

В соответствии с п. 2 статьи 166 если сумма налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 166, превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 налогового кодекса, уменьшенную на сумму обязательных пенсионных взносов, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника. В случае изменения места работы в течение налогового периода данное положение не применяется по новому месту работы работника.

В соответствии с пунктом 3 статьи 166 в случае если физическое лицо являлось работником менее 16 календарных дней в течении месяца, то при определении дохода работника налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1 п. 1 статьи 166 не производится.

Право на налоговый вычет в соответствии с подпунктами 1, 3−6 п. 1 ст. 166 предоставляется налогоплатильщику по доходам, получаемым только у одного из работодателей, на основании поданного им заявления.

При исчислении ИПН используются ставки налога, отраженные в статье 158 Налогового кодекса. В соответствии с данной статьей доходы налогоплатильщика подлежат обложению налогом по ставке 10%. Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5%.

Дополнительно налогооблагаемый доход уменьшается на размер установленной законодательством минимальной оплаты труда на каждого ребенка и иждивенца, не имеющих самостоятельного дохода. Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у работника.

ИПН= (начисленные, подлежащие обложению доходы — налоговые вычеты, определяемые в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса) х ставка ИПН.

Например: За январь 2011 года работнику был начислен доход в размере 75 000 тенге. Месяц, при пятидневной рабочей неделе, был отработан полностью. Какая сумма ИПН будет начислена за январь?

• 1. Сумма начисленных ОПВ = 75 000×10% = 7 500 тенге
• 2. Сумма ИПН = (75 000 — 75 00 — 15 999) х 10% = 5 150 тенге

Индивидуальный подоходный налог удерживается с целых тенге, тиыны прибавляются к заработной плате следующего месяца.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты.

Срок уплаты ИПН, удержанного с доходов, облагаемых у источников выплаты — до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

При начислении индивидуального подоходного налога составляется проводка:

Д-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» .

К-т 3120 «Индивидуальный подоходный налог» .

При оплате индивидуального подоходного налога составляется корреспонденция счетов:

Д-т 3120 «» Индивидуальный подоходный налог" .

К-т возможных счетов: 1010 «Денежные средства в кассе» .

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» .

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10% из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплату листков временной нетрудоспособности, кроме компенсационных выплат работникам, и перечисляются в Государственный центр по выплате пенсий не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода работникам.

С работников, достигших пенсионного возраста, а также женщин, находящихся в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком по достижении им возраста одного года и отдельных категорий граждан, ОПВ не удерживаются.

При начислении обязательных пенсионных взносов составляется корреспонденция счетов:

Д-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» .

К-т 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» .

При перечислении обязательных пенсионных отчислений в Государственный центр по выплате пенсий составляется корреспонденция счетов:

Д-т 3220″ Обязательства по пенсионным отчислениям" .

К-т возможных счетов: 1010 «Денежные средства в кассе» .

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» .

Далее рассмотрим порядок исчисления социального налога. Несмотря на то, что данный налог не удерживается с заработной платы работников, базой для его исчисления является доход работника, поэтому порядок его расчета также необходимо рассмотреть ввиду того, что данные расходы идут на вычет по КПН.

Социальный налог выплачивается работодателями согласно п. 1 ст. 355 Налогового кодекса, и рассчитывается на основе фонда заработной платы.

Плательщиками социального налога являются:

• 1) юридические лица — резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц;
• 2) индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальный налоговый режим для отдельных видов деятельности;
• 3) частные нотариусы, адвокаты.

Объектом налогообложения для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных п. 2 ст. 163 Налогового кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18−21 п. 1 ст. 192 Налогового кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в п. 10 ст. 191 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в п. 3 ст. 357.

В случае если объект обложения, определенный в соответствии с пунктом 1 ст. 357 Налогового кодекса, за календарный месяц меньше одного МЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на последнее число такого календарного месяца, то объект обложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы.

Не являются объектом обложения доходы, установленные в пп. 8, 10, 12, 17, 18, 24, 26, 27, 29−32, 34 п. 1 ст. 156 НК., а также.

• 1) выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;
• 2) государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом РК, Правительством РК;
• 3) денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;
• 4) компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу в размерах установленных законодательством РК;
• 5) компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;
• 6) обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством РК.

Социальный налог исчисляется по ставке 11%, однако для некоторых субъектов социального налога установлены отдельные ставки данного налога, а именно:

• 1) ИП, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в двухкратном размере МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и в однократном размере МРП за каждого работника.
• 2) Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательной системы, по потере слуха, речи, зрения, уплачивают налог по ставке 4,5%.
• 3) Плательщики единого земельного налога исчисляют суммы социального налога по ставке 20% МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 число месяца, за который производится исчисление социального налога, за каждого работника, а также за главу совершеннолетних членов крестьянского или фермерского хозяйства.
• 4) Ставки социального налога для плательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, установлены гл. 61 Налогового кодекса.

Исчисленная сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений. Ставка социальных отчислений с 1 января 2010 г. составляет 5% от объекта исчисления социальных отчислений. Но при этом существует ограничение: за месяц объект для исчисления социальных отчислений не должен превышать 10 МЗП. Социальные отчисления должны уплачиваться в Государственный фонд социального страхования не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

С работников, достигших пенсионного возраста, а также женщин, находящихся в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком по достижении им возраста одного года и отдельных категорий граждан, ОПВ не удерживаются Таким образом, уплата социального налога в бюджет должна производиться не позднее 25 числа месяца, следующим за отчетным месяцем.

При уплате социального налога и социальных отчислений составляется корреспонденция счетов:

Д-т 3150 «Социальный налог» .

Д-т 3210 «Обязательства по социальному страхованию» .

Кредит возможных счетов:

• 1010 «Денежные средства в кассе»
• 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Декларация по ИПН и социальному налогу представляется плательщиками в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Например: работник приступил к работе 12 января 2011 г.

Оклад работника установлен в размере 21 000 тенге. На предприятии действует пятидневная рабочая неделя.

Какая сумма социального налога и социальных отчислений будет начислена за январь?

• 1. Сумма начисленного дохода за отработанное время = 21 000 / 18×14 =16 333
• 2. Сумма обязательных пенсионных отчислений = 16 333×10% = 1 633
• 3. Сумма социальных отчислений = (16 333 — 1 633) х 5% =735
• 4. Объект обложения социальным налогом = 16 333 — 1 633 = 14 700.

Рассчитанная сумма объекта обложения социальным налогом меньше минимального МЗП, следовательно, социальный налог будет рассчитываться исходя из размера минимальной заработной платы = 15 999×11% = 1760 — 735 = 1025 тенге (в данном примере проявляется действие п. 2 ст. 357 Налогового кодекса).

На предприятии также осуществляются расчеты с работниками по возмещению ими нанесенного предприятию материального ущерба. По договору о материальной ответственности за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В ряде случаев работнику грозит материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Эти случаи перечислены в Трудовом кодексе Республики Казахстан.

Работники несут материальную ответственность в полном размере вреда, причиненного по их вине работодателю, в случаях, когда:

• 1) между работником и работодателем заключен письменный договор о принятии на себя полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и др. ценностей, переданных работнику;
• 2) в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за вред, причиненный работодателю при исполнении трудовых обязанностей;
• 3) имущество и др. ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;
• 4) вред причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсикоманического опьянения;
• 5) вред причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т. ч. при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и др. предметов, выданных работодателем работнику в пользование;
• 6) вред причинен в результате разглашения коммерческой тайны;
• 7) вред причинен действиями работника, содержащими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке.

Далее рассмотрим добровольные удержания по заявлению работника: оплата коммунальных услуг, за товары, купленные в кредит, своевременно невозвращенные подотчетные суммы, гашение займа, страховые взносы личного и имущественного страхования, профсоюзные взносы и т. д.

Профсоюзные взносы удерживаются в размере 1% из общей суммы начисленной заработной платы. С пособий по временной нетрудоспособности они не удерживаются.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производят как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскивают судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка — одной четверти, на двух детей — одной трети, на трех и более детей — половины заработка и (или) иного дохода родителей. Необходимо учитывать, что если на лицо, обязанное уплачивать алименты, приходит несколько исполнительных листов по уплате алиментов, то сумма всех выплат не должна превышать 50% заработка и (или) иного дохода.

Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре и бухгалтерии необходимо по каждому плательщику алиментов вести отдельный субсчет.

Суммы алиментов, удержанные из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, уплачиваются, переводятся (за его счет) не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

В случае увольнения лица, обязанного уплачивать алименты, администрация предприятия, производившая удержание алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об этом, а также о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно.

Например, в бухгалтерию поступил исполнительный лист о взыскании алиментов со слесаря 5-го разряда Суркова В. Н. от 10.05.2011 г. в размере одной четвертой заработка и (или) иного дохода в пользу Сурковой П. С. В мае, слесарь Сурков проработал полный месяц — 21 рабочий день, 168 часов. На предприятии пятидневная рабочая неделя, ставка 1-го разряда установлена в размере 15 000 тенге. За текущий месяц слесарю Суркову начислили премию в размере 75% от основного заработка. Сумма алиментов, подлежащих удержанию со слесаря Суркова, составит:

1. Расчет суммы полученного дохода:

Сумма заработной платы за май = 19 950 тенге (15 000×1,33);

Сумма премии, полученной за май = 14 963 тенге (19 950×75%);

Общая сумма дохода = 34 913 тенге.

• 2. Расчет сумм, подлежащих удержанию из полученного дохода;
• — сумма обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды (10%, подлежащие удержанию из заработной платы) = 3491 тенге;
• — сумма индивидуального подоходного налога, подлежащего удержанию в текущем месяце (по ставкам, предусмотренным действующим законодательством) = 1542 тенге;

Итого удержано из полученного в мае дохода = 5033 тенге (3491 + 1542).

• 3. Сумма к получению за текущий месяц слесаря Суркова В. Н. составит 29 880 тенге (34 913−5033).
• 4. Поскольку исполнительный лист вступает в силу с 10.05.2011 г., алименты за май будут рассчитываться только с 10 по 31 мая (за 16 рабочих дней):
• 5691 тенге — 29 880 / 21×16×0,25.

Таким образом, чтобы правильно рассчитывать удержания из заработной платы, нужно уметь учитывать количество и качество труда, определять доход работника для исчисления налогов.

Таблица 2. Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы.