Бухгалтерская отчетность экономических субъектов, функционирующих в государственном секторе экономики

Отчетность об исполнении бюджетов

Формирование отчетности об исполнении бюджетов осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (далее — Инструкция № 191н).

Указанный приказ распространяется:

• а) на государственные (муниципальные) бюджетные, автономные учреждения в части операций по осуществлению ими полномочий по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, а также государственные (муниципальные) бюджетные, автономные учреждения и (или) государственные (муниципальные) унитарные предприятия в части ведения бюджетного учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении государственных (муниципальных) контрактов от лица органов государственной власти, органов управления государственными внебюджетными фондами, органов местного самоуправления, являющихся государственными (муниципальными) заказчиками, при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности, и получающие бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности, наиболее значимые учреждения науки, образования, культуры и здравоохранения, указанные в ведомственной структуре расходов бюджета, в части операций по осуществлению ими полномочий главного распорядителя бюджетных средств;
• б) Государственную корпорацию по атомной энергии «Росатом», Государственную корпорацию по космической деятельности «Роскосмос» в части ведения бюджетного учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении полномочий главного распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета и администратора доходов бюджета, а также при передаче на безвозмездной основе на основании соглашений своих полномочий государственного заказчика по заключению и исполнению от имени Российской Федерации государственных контрактов, в том числе в рамках государственного оборонного заказа, от лица указанных корпораций при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации (за исключением полномочий, связанных с введением в установленном порядке в эксплуатацию объектов государственной собственности Российской Федерации) и на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную собственность Российской Федерации федеральным государственным унитарным предприятиям, в отношении которых указанные корпорации осуществляют от имени Российской Федерации полномочия собственника имущества, в соответствии с бюджетным законодательством^[1].

Субъекты бюджетной отчетности:

• — главные распорядители;
• — распорядители;
• — получатели бюджетных средств;
• — главные администраторы;
• — администраторы доходов бюджетов;
• — главные администраторы;
• — администраторы источников финансирования дефицита бюджетов;
• — финансовые органы;
• — органы казначейства;
• — органы, осуществляющие кассовое обслуживание.

Бюджетная отчетность составляется на следующие даты:

• • месячная — на первое число месяца, следующего за отчетным;
• • квартальная — по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;
• • годовая — на 1 января года, следующего за отчетным.

Отчетным годом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года.

Бюджетная отчетность представляется на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа, с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств, главным администратором доходов бюджета, главным администратором источников финансирования дефицита бюджета, финансовым органом, органом казначейства и органом, осуществляющим кассовое обслуживание, с обязательным обеспечением защиты информации в соответствии с законодательством РФ.

Бюджетная отчетность на бумажном носителе представляется главным бухгалтером субъекта бюджетной отчетности или лицом, ответственным за ведение бюджетного учета, формирование, составление и представление бюджетной отчетности, в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом^[2].

Дополнительные формы бюджетной отчетности для их представления в составе месячной, квартальной, годовой бюджетной отчетности могут быть установлены:

• — главным распорядителем бюджетных средств — для подведомственных ему распорядителей, получателей бюджетных средств;
• — главным администратором доходов бюджета — для подведомственных ему администраторов доходов бюджета;
• — главным администратором источников финансирования дефицита бюджета — для подведомственных ему администраторов источников финансирования дефицита бюджета;
• — финансовым органом — для главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, главных администраторов, администраторов доходов бюджета, главных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, для своих территориальных органов, организующих исполнение бюджета;
• — финансовым органом, уполномоченным на формирование отчета об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы РФ, — для финансовых органов бюджетов, отчет об исполнении бюджетов которых включается в отчет об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы РФ;
• — органом казначейства, органом, осуществляющим кассовое обслуживание, — для своих территориальных органов^[3].

Бюджетная отчетность визируется руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора доходов бюджета, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, финансового органа, органа казначейства, органа, осуществляющего кассовое обслуживание. Формы бюджетной отчетности, содержащие плановые и аналитические показатели, кроме того, подписываются руководителем финансово-экономической службы и (или) иным лицом, ответственным за формирование аналитической информации.

В случае передачи получателем бюджетных средств, администратором доходов бюджета, администратором источников финансирования дефицита бюджета полномочий по ведению бюджетного учета иному государственному (муниципальному) учреждению (далее в данном параграфе — централизованной бухгалтерии) бюджетная отчетность составляется и представляется в порядке, предусмотренном Инструкцией № 191н и соглашением о передаче полномочий по ведению бюджетного учета. Бюджетная отчетность, составленная централизованной бухгалтерией, подписывается руководителем получателя бюджетных средств, администратора доходов бюджета, администратора источников финансирования дефицита бюджета, передавшего полномочия по ведению учета, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером-специалистом) централизованной бухгалтерии, осуществляющей ведение бюджетного учета.

Бюджетная отчетность составляется:

• — на основе данных Главной книги и (или) других регистров бюджетного учета, установленных законодательством РФ для получателей бюджетных средств, администраторов доходов бюджетов, администраторов источников финансирования дефицита бюджетов, финансовых органов, органов казначейства, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета;
• — на основании показателей форм бюджетной отчетности, представленных получателями, распорядителями, главными распорядителями бюджетных средств, администраторами, главными администраторами доходов бюджета, администраторами, главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета, финансовыми органами, органами казначейства, органами, осуществляющими кассовое обслуживание, обобщенных путем суммирования одноименных показателей по соответствующим строкам и графам с исключением в установленном Инструкцией № 191н порядке взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям форм бюджетной отчетности^[4].

Перед составлением годовой бюджетной отчетности должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств в порядке, установленном экономическим субъектом.

Главные распорядители и распорядители бюджетных средств, осуществляющие функции и полномочия учредителя в отношении государственных или муниципальных бюджетных и автономных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектом РФ, муниципальным образованием, финансовые органы публично-правовых образований формируют сводную (консолидированную) бюджетную отчетность с учетом выверки взаимозависимых показателей годовой, квартальной сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений, сформированной ими на основании бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений, представленной бюджетными, автономными учреждениями по формам и в порядке, установленным Минфином России^[5].

Если все показатели, предусмотренные формой бюджетной отчетности, утвержденной Инструкцией № 191н, не имеют числового значения, то такая форма отчетности не составляется, информация об этом подлежит отражению в Пояснительной записке к бюджетной отчетности за отчетный период.

Если по бюджетному учету показатель имеет отрицательное значение, то в бюджетной отчетности в случаях, предусмотренных Инструкцией № 191н, этот показатель отражается в отрицательном значении — со знаком «минус».

В случае если структурой формы бюджетной отчетности предусмотрены показатели сопоставления плановых (прогнозных) показателей с фактически сложившимися в отчетном периоде, но при этом плановые (прогнозные) показатели отсутствуют, расчет показателей сопоставления не осуществляется^[6].

Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

Получатель бюджетных средств представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему распорядителю (главному распорядителю) бюджетных средств в установленные им сроки.

Администратор бюджетных доходов представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему администратору, выполняющему отдельные полномочия главного администратора доходов бюджета и (или) главному администратору доходов бюджета в установленные им сроки.

Администратор источников финансирования дефицита бюджета представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему администратору, выполняющему отдельные полномочия главного администратора источников финансирования дефицита бюджета и (или) главному администратору источников финансирования дефицита бюджета в установленные им сроки.

Главный распорядитель, распорядитель бюджетных средств, главный администратор, администратор, выполняющий отдельные полномочия главного администратора, доходов бюджета, главный администратор, администратор, выполняющий отдельные полномочия главного администратора, источников финансирования дефицита бюджета, на основании представленной распорядителями и получателями бюджетных средств, администраторами доходов бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета бюджетной отчетности составляет сводную и (или) консолидированную бюджетную отчетность и представляет ее финансовому органу соответствующего бюджета и (или) главному распорядителю бюджетных средств, главному администратору доходов бюджета, главному администратору источников финансирования дефицита бюджета в установленные ими сроки^[7].

Составление указанной сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности учредитель осуществляет по факту выверки соответствия взаимосвязанных показателей по операциям с подведомственными ему бюджетными, автономными учреждениями, отраженных в бюджетной отчетности и в сводной бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений, сформированной им на основании представленной в установленном порядке бюджетными, автономными учреждениями бухгалтерской отчетности.

Финансовый орган на основании представленной ему консолидированной бюджетной отчетности составляет консолидированную бюджетную отчетность об исполнении бюджета и представляет ее финансовому органу, уполномоченному формировать отчетность об исполнении соответствующего консолидированного бюджета, в установленные им сроки.

Если дата представления бюджетной отчетности, установленная главным распорядителем или распорядителем бюджетных средств, главным администратором или администратором доходов бюджета, главным администратором или администратором источников финансирования дефицита бюджета, финансовым органом, финансовым органом, уполномоченным на формирование отчетности об исполнении соответствующего консолидированного бюджета РФ, совпадает с праздничным или иным нерабочим днем, бюджетная отчетность представляется на следующий рабочий день.

Субъект бюджетной отчетности, ответственный за формирование сводной или консолидированной бюджетной отчетности, обязан производить проверку предоставленной ему бюджетной отчетности на соответствие требованиям к ее составлению и представлению, установленным Инструкцией № 191 н, путем выверки показателей представленной отчетности по установленным Минфином России и пользователем бюджетной отчетности контрольным соотношениям.

Пользователь бюджетной отчетности обязан по просьбе субъекта бюджетной отчетности, предоставившего отчетность, проставить на копии бюджетной отчетности отметку о дате ее представления и, в случае получения положительного результата по факту проведения камеральной проверки бюджетной отчетности, — отметку о дате принятия бюджетной отчетности^[8].

При получении бюджетной отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бюджетной отчетности обязан уведомить субъекта бюджетной отчетности о ее получении в электронном виде.

Порядок уведомления субъекта бюджетной отчетности о результатах проведенной камеральной проверки бюджетной отчетности, представленной им, и о дате ее принятия, устанавливается пользователем бюджетной отчетности.

При выявлении в процессе проведения камеральной проверки бюджетной отчетности несоответствия бюджетной отчетности требованиям к ее составлению и представлению, пользователь бюджетной отчетности не позднее рабочего дня, следующего за днем выявления несоответствия, уведомляет об этом субъект бюджетной отчетности, представивший отчетность, который в свою очередь обязан в течение срока, установленного пользователем бюджетной отчетности, принять необходимые меры для приведения ее в соответствие с установленными требованиями^[8].

В состав бюджетной отчетности включаются следующие формы отчетов.

Для главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета:

• • Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 503 130);
• • Справка по консолидируемым расчетам (ф. 503 125);
• • Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 503 110);
• • Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 503 184);
• • Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 503 127);
• • Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 503 128);
• • Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 503 121);
• • Отчет о движении денежных средств (ф. 503 123);
• • Пояснительная записка (ф. 503 160);
• • Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 503 230).

Для финансового органа:

• • Баланс по поступлениям и выбытиям бюджетных средств (ф. 503 140);
• • Баланс исполнения бюджета (ф. 503 120);
• • Справка по консолидируемым расчетам (ф. 503 125);
• • Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 503 128);

• • Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 503 110);
• • Отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств (ф.503 124);
• • Отчет об исполнении бюджета (ф. 503 117);
• • Отчет о движении денежных средств (ф. 503 123);
• • Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 503 121);
• • Пояснительная записка (ф. 503 160).

Для финансового органа, уполномоченного на формирование бюджетной отчетности об исполнении соответствующего консолидированного бюджета РФ:

• • Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (ф. 503 320);
• • Справка по консолидируемым расчетам (ф. 503 125);
• • Отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (ф. 503 317);
• • Консолидированный отчет о движении денежных средств (ф. 503 323);
• • Консолидированный отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 503 321);
• • Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 503 110);
• • Пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф. 503 360).

Для органа Казначейства:

• • Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета (ф. 503 150);
• • Справка по консолидируемым расчетам (ф. 503 125);
• • Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 503 110);
• • Отчет по поступлениям и выбытиям (ф. 503 151);
• • Консолидированный отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 503 152);
• • Отчет об операциях по поступлениям в бюджетную систему РФ, учитываемых органами Федерального казначейства (ф. 503 153);
• • Пояснительная записка (ф. 503 160);

Для органа, осуществляющего кассовое обслуживание:

• • Отчет о поступлении и выбытии средств бюджетных, автономных учреждений и иных юридических лиц (ф. 503 155);
• • Баланс по операциям со средствами бюджетных, автономных учреждений и иных юридических лиц (ф. 503 154);
• • Справка по заключению счетов казначейского учета отчетного финансового года органа, осуществляющего операции со средствами бюджетных, автономных учреждений и иных юридических лиц (ф. 503 111).

• [1] Пункт 3 приказа Минфина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».
• [2] Пункт 4 Инструкции № 191н.
• [3] Пункт 5 Инструкции № 191н.
• [4] Пункт 7 Инструкции № 191н.
• [5] Там же.
• [6] Пункт 8 Инструкции № 191н.
• [7] Пункт 10 Инструкции № 191н.
• [8] Пункт 10 Инструкции № 191н.
• [9] Пункт 10 Инструкции № 191н.