Направления совершенствования бухгалтерского учета финансовых вложений в организации

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО НК «Роснефть» автоматизирован с использованием «1С». В настоящее время итоговые записи оборотов по синтетическим счетам сверяют с данными других регистров, а затем обороты переносят в Главную книгу. Специализированные компьютерные бухгалтерские программы настроены на автоматическую сверку данных всех создаваемых операций и выявление ошибочных результатов.

На основе проведения аудиторской проверки можно сделать вывод по управлению финансовыми вложениями, а так же предложить разработать документооборот финансовых вложений организации.

Документооборот — это создание первичных учетных документов или получение их от других организаций, их принятие к учету, обработка, передача в архив. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.

График документооборота — это график или схема, которые описывают движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение.

Унифицированной формы графика документооборота нет. Каждое предприятие составляет график самостоятельно, исходя из особенностей деятельности.

Разрабатывает график документооборота главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия.

График должен устанавливать рациональный документооборот, т. е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетности.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременную и качественную разработку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота в организации осуществляет главный бухгалтер. Целесообразно вручить каждому работнику выписку из графика документооборота, в которой перечислены документы, относящиеся к сфере его деятельности.

Для каждого документа в бухгалтерском учете существует свой путь движения, т. е. свой документооборот. Однако для всех документов существуют пять основных этапов:

• 1) составление документа в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания в соответствии с требованиями, предъявляемыми к его оформлению;
• 2) передача документа в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;
• 3) проверка принятых документов бухгалтером по форме (проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей) и арифметическая проверка;
• 4) обработка документа в бухгалтерии, которая осуществляется в три этапа:
  • — таксировка (расценка) — предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Например, передан табель рабочего времени, на основании которого рассчитывается заработная плата работников;
  • — группировка — подбор документов, однородных по экономическому содержанию. Например, приход и расход товарно—материальных ценностей;
  • — контировка — указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;
• 5) сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия, учреждения.

График должен устанавливать на предприятии, в учреждении рациональный документооборот, т. е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации учетных работ.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Работники предприятия (работники планово — экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, учреждения, в которые представляются указанные документы.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы (график документооборота предложен в Приложении 1).

Таблица 3.8 Предлагаемые предложения по совершенствованию учета финансовых вложений в ОАО «Роснефть».

Для целей налогообложения выбор вариантов оценки возможен только для выбывающих ценных бумаг (включая долговые ценные бумаги). Кроме того, в налоговом учете применяется несколько иной перечень методов учета ценных бумаг (ст. 329 НК РФ), включающий следующие методы:

• 1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• 2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
• 3) по стоимости единицы.

Как следует из вышеприведенного перечня, для целей налогообложения, так же как и в бухгалтерском учете, применяются методы ФИФО и по стоимости единицы, но при этом отсутствует способ оценки по средней первоначальной стоимости и добавлен метод ЛИФО.

По нашему мнению, в целях унификации учета организации целесообразно выбрать единый метод оценки выбывающих финансовых вложений (ценных бумаг — в налоговом учете).

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, организация устанавливает их стоимость исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02). Это означает, что стоимость выбывших финансовых вложений будет равна их первоначальной стоимости с учетом всех последующих корректировок.

Также нами предлагается проведение следующих аудиторских процедур, представленных в таблице 3.9.

Таблица 3.9 Предлагаемый перечень аудиторских процедур

Предложенные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета финансовых вложений позволят упростить учет, скоординировать действия сотрудников служб внутреннего аудита и бухгалтерской службы, привести в соответствие бухгалтерский и налоговый учет финансовых вложений.