Формирование финансовых результатов от обычных видов деятельности

Учет финансовых результатов организуется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации. Эти положения разработаны во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Доходы организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы.

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

выручка от продажи продукции и товаров;

поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К прочим доходам относятся:

— доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов;

доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

проценты, полученные по займам, и др.;

штрафы, пени, неустойки полученные;

активы, полученные безвозмездно;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

курсовые разницы;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

Доходы от прочих операций уменьшаются на сумму расходов, по этим операциям.

Расходы организаций подразделяются на:

• — расходы по обычным видам деятельности;
• — прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относят расходы по изготовлению и продаже товаров, выполнению работ, оказании услуг, амортизацию активов и др.

К прочим расходам относят расходы, связанные с выбытием активов, проценты за кредиты и займы, оплата услуг банка, штрафы, цени, неустойки уплаченные, безнадежная дебиторская задолженность, курсовые разницы, суммы уценки активов, затраты по аннулированию производственным заказам и т. д.

Отражение в учете продаж готовой продукции (работ, услуг) и товаров.

Процессы реализации представляют собой совокупность хозяйственных операций связанных со сбытом и продажей продукции. Реализованной считается продукция, когда деньги поступили на расчетный счет предприятия. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, порядок расчетов, суммы налога на НДС и др. необходимые реквизиты. Ценой продажи, используемой в качестве налогооблагаемой базы признается цена сделки определенная участниками договора.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражаются корреспонденцией Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи», одновременно себестоимость проданных товаров, готовой продукции списывается в Дт 90 «Продажи» Кт 41, 43, 44, 20.

Все эти операции организации ведут на активно-пассивном счете 90 «Продажи». Где по дебету отражается полная себестоимость реализованной продукции, а по кредиту выручка, полученная от продаж.

К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

• 90/1 — «Выручка»;
• 90/2 — «Себестоимость продаж»;
• 90/3 — «НДС»;
• 90/4 — «Акцизы»;
• 90/5 — «Экспортные пошлины»;
• 90/9 — «Прибыль/убыток от продаж».

Суммы, отраженные на субсчетах предназначенных для учета налогов (90/3, 90/4, 90/5), являются составной частью цены.

Первичными документами при учете продаж могут быть: товарно-транспортная накладная, договора поставок, приемные квитанции, приходные кассовые ордера, выписки банка.

Аналитический учет ведется по каждому виду проданной продукции, а также по местам хранении. При журнально-ордерной форме учета счет 90 «Продажи» отражается в 11 журнале-ордере.

Выручка — это сумма средств, которую предприятие получило или должно получить от покупателей за проданные им товары. Сумма выручки отражается на счете 90/1 «Выручка», и если она получена от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Особенностью учета операций на счете 90 «Продажи» является накапливание данных на субсчетах, т. е. в течение года субсчета не закрываются. По окончании каждого месяца итоги оборотов активных субсчетов сопоставляют с итогом оборота счета 90/1 «Выручка» и определяется прибыль или убыток от продаж. Эта сумма записывается на счетах 99 «Прибыли и убытки» и счет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Следовательно, ежемесячно счет 90 «Продажи» не закрывается, так как на субсчетах никаких списаний не производится, только лишь подсчитывается финансовый результат. В конце года внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех счетов. Сумма с активных субсчетов переносится в Дт 90/9 — расходы, а выручка со счета 90/1 «Выручка» списывается в Кт 90/9 — доходы. Таким образом, счет 90 «Продажи» закрывается на 1 января следующего отчетного года и сальдо не имеет.

В современных условиях существуют следующие направления продажи готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг:

• · Продажа государству на контрактной основе;
• · Продажа на свободном рынке;
• · За наличный расчет своим работникам;
• · На общественное питание;
• · Натуральная оплата труда;
• · Услуги вспомогательных, обслуживающих производств на сторону;
• · Комиссионная продажа;
• · Бартерные сделки.

Учет продаж по моменту отгрузки Моментом реализации считается время перехода собственности на купленную продукцию. В настоящее время в международной практике у нас принят метод определения момента реализации — это отгрузка продукции и предъявление счета покупателю, т. е. права собственности на продукцию происходит в момент отгрузки.

Хозяйственные операции могут быть:

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 43 «Готовая продукция» — отгружена готовая продукция по плановой себестоимости в течение года;

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90/1 «Выручка» — предъявлен счет покупателям за продукцию по отпускной цене (наличная выручка);

Дт 90/3 «НДС» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — одновременно отражается НДС полученный;

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 20 «Основное производство» — в конце года плановая себестоимость доводится до фактических затрат (корректировка);

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу» — списывается сумма расходов на продажу;

Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыль и убытки» — определяется финансовый результат от продажи готовой продукции;

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на расчетный счет поступила выручка от покупателей.

В конце года делаются внутренние проводки по закрытию субсчетов счета 90 «Продажи».

Учет продаж по моменту оплаты Моментом реализации считается факт получения платежа от покупателей. Этот метод применяется в том случае, если согласно договору поставки переход права собственности на продукцию происходит в момент оплаты.

Для отражения по моменту оплаты применяется основной регулирующий счет 45 «Товары отгруженные». По дебету отражается фактическая себестоимость отгруженной продукции на кредит списания отгруженной продукции, т. е. реализованной продукции.

Порядок очередности хозяйственных операций может быть:

Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 43 «Готовая продукция» — отгружена готовая продукция по фактической себестоимости;

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 90/1 «Выручка» — поступили платежи, в том числе НДС;

Дт 90/3 «НДС» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается НДС полученный;

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 45 «Товары отгруженные» — списание проданной продукции по фактической себестоимости;

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу» — списание расходов на продажу;

Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыль и убытки» — финансовый результат от продажи, прибыль.