Если организация приняла решение о целесообразности применения УСН, то ей следует выбрать один из двух объектов налогообложения: доходы (первый вариант) или доходы, уменьшенные на величину расходов (второй вариант). В первом варианте налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Во втором варианте налоговая ставка равна 15%, но в этом случае уплачивается минимальный налог. Сумма минимального налога составляет 1% доходов. Минимальный налог уплачивается, только если единый налог меньше суммы минимального налога. При этом необходимо учитывать, что хотя объект налогообложения выбирается налогоплательщиком самостоятельно, он не может им изменяться в течение всего срока применения УСН (ст.
346.
14 НК РФ) При выборе варианта УСН (с учетом всего ранее сказанного) необходимо проанализировать сумму подлежащего исчислению единого налога. На величину единого налога непосредственно влияют суммы доходов, расходов, начисленных страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Единый налог рассчитывается:
— в первом варианте по формуле:
ЕН = Д * 6% - П — Б.
— во втором варианте по формуле:
ЕН = (Д — Р) * 15%,
где:
ЕН — единый налог, Д — доходы, Р — расходы, П — сумма начисленных страховых взносов в ПФР, Б — сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (так называемые «больничные»).
Если не учитывать сумму начисленных страховых взносов в ПФР и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, то приведенная выше формула приобретает вид:
ЕН = Д * 6% = (Д — Р) * 15%,
где Р = Д * 0,6.
Таким образом, если расходы составляют менее 60% уровня доходов, предпочтительнее использовать первый вариант, но если расходы составляют более 60% уровня доходов, то необходимо дополнительно проанализировать влияние суммы начисленных страховых взносов в ПФР и суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности («больничных») на величину единого налога.
Оптимальность выбора той или иной системы налогообложения можно определить только по фактически полученным показателям деятельности организации (с учетом влияния всех факторов).
Кроме того, думается, необходимо иметь в виду, что налогоплательщик считается перешедшим с применения УСН на применение общего режима налогообложения, если по итогам налогового (отчетного) периода имеет место хотя бы одно из условий, как то:
— доход организации превышает 20 млн руб.;
— остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.;
— доля непосредственного участия других организаций в капитале налогоплательщика составляет более 25% (кроме общественных организаций инвалидов);
— средняя численность работников превышает 100 человек.
Как видим, перечисленные выше ограничения могут существенным образом влиять на перспективы развития применяющей УСН организации, оказывая сдерживающее воздействие, что при прочих равных условиях само по себе является негативным фактором.
Причем, следует иметь в виду также следующие обстоятельства:
— переход с применением УСН на применение на общий режим налогообложения осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено соответствующее превышение;
— налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН, но не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН;
— отказаться от применения УСН можно и в добровольном порядке, но только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором организация предполагает перейти на общий режим налогообложения.
Плательщиками ЕН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Ограничения на применение организациями УСН установлены ст.
346.
12 НК РФ.
Для организаций, желающих применять УСН, НК РФ определен заявительный порядок, согласно которому налогоплательщик подает в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого он переходит на УСН. Вновь созданные организации могут применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации, если они подали заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.
3.
2. Законные способы минимизации доходов Ограничивать свои доходы «упрощенцы» вынуждены по ряду причин.
Во-первых, для того, чтобы не выбиться из лимита. Ведь, заработав на УСН свыше 20 миллионов рублей (с учетом коэффициента-дефлятора — 24 820 000 руб.), фирма обязана будет вернуться на общий режим налогообложения.
Во-вторых, ограничение или, лучше сказать, легальное занижение дохода, позволит «упрощенцу» сэкономить на едином налоге.
Занизить доходы можно, не только не уменьшая, но даже наращивая обороты. Вот несколько способов легального занижения доходов:
«упрощенец» выступает в роли комиссионера;
«упрощенец» выступает в роли заемщика;
«упрощенец» выступает как товарищ в рамках договора о простом товариществе.
Первый способ отлично подойдет оптовикам, которые занимаются перепродажей партий товаров. Фирме-«упрощенцу» нужно лишь вместо договора купли-продажи заключить с покупателем договор комиссии, где она будет посредником, а контрагент — заказчиком.
«Упрощенец» под свою ответственность, но на деньги покупателя будет приобретать для него товар. За эту услугу он получит комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате, со всех денег, которые перечислит «упрощенцу» покупатель, его доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (подп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ).
Второй способ поможет не только снизить доходы фирмы. Выгоден он и для фирм, у которых в конце отчетного года намечается превышение лимита доходов. Если вы предвидите, что выручка октября — декабря может лишить вас «упрощенки», необязательно откладывать выгодные сделки на потом или просить партнера расплатиться за отгруженный товар в следующем году. Есть возможность и доход получить, и в заданных рамках удержаться. Идея состоит в том, чтобы деньги на расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух договоров: купли-продажи и займа. По договору купли-продажи вы отгрузите партнеру товар. Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет.
Вместо этого он перечислит вам ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает вам заем. Согласно статье 251 Налогового кодекса, заемные поступления доходами не являются.
Таким образом, на конец года возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. В следующем году, когда счетчик доходов «упрощенца» обнулится, вы проведете взаимозачет встречных требований. Если налоговые инспекторы установят взаимосвязь между договором купли-продажи и займа, они могут посчитать вторую сделку притворной. Этому может поспособствовать то, что покупатель и заимодавец — одно лицо, и стоимость товаров равна сумме займа. Чтобы этого не произошло, установите некоторый временной промежуток между датами договора купли-продажи и займа. Еще лучше оформить договор займа более ранним числом, чем договор о продаже товара. Тогда вы сможете доказать, что о получении денег в долг договорились с контрагентом до того, как продать ему товар.
К тому же вы можете взять заем не бесплатно, а под небольшой процент. Этот аргумент еще раз докажет ревизорам действительность сделки. Выплаченные же сверх цены проценты будут компенсацией вашему покупателю за оказанную им услугу.
Для некоторых фирм может быть выгоден третий способ. Вам потребуется помощь другой фирмы, также находящейся на «упрощенке». Это может быть дружественная компания или специально созданная новая фирма на УСН.
Суть схемы такова. Вы заключаете с другим «упрощенцем» договор совместной деятельности. Тем самым создаете простое товарищество, в рамках которого вы дальше и работаете. Выгода в том, что доходом у «товарищей» будет признаваться не вся выручка, а только прибыль, полученная от общей деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Ее рассчитывают пропорционально сумме вклада каждого товарища в общее дело.
Само собой, эта сумма будет меньше, чем поступления от реализации. Ведь прибыль рассчитывают исходя из доходов за минусом расходов.
Очевидно, что работая по договору простого товарищества, превысить лимит доходов в 20 миллионов рублей (плюс коэффициент) будет намного труднее. При этом сумма единого налога к уплате в бюджет тоже может быть меньше, чем при объекте налогообложения «доходы». В этой схеме могут участвовать только компании-«упрощенцы», которые платят единый налог с доходов за минусом расходов (п. 3 ст. 346.
14 НК РФ).
Некоторые инспекторы могут посчитать, что лимит вы превысили, так как считать своим доходом должны были не прибыль, а именно выручку от совместной деятельности. Если такое произошло, знайте: инспекторы не правы. Подтверждением тому служат постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 сентября 2003 г. по делу № Ф09−2851/03-АК и Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. по делу № А21−11 188/03-С1. В них судьи опровергли мнение налоговиков и сказали, что считать доход «упрощенец» должен, исходя из суммы прибыли, полученной по договору совместной деятельности.
Недостатком этой схемы является то, что бухгалтеру одной из фирм придется взять на себя общие дела товарищества. А именно, вести бухгалтерский учет доходов, расходов и обязательств совместной деятельности отдельно от учета своей фирмы. Плюс к этому по итогам месяца (квартала) нужно будет распределять полученную прибыль между «товарищами».
3.3 Оптимизация налогообложения при применении УСН
Призванная снизить налоговое бремя упрощённая система налогообложения имеет массу ограничений. Однако, несмотря на это, использование указанного специального режима предусматривает несколько вариантов оптимизации, которая позволит налогоплательщикам значительно повысить доходность своей деятельности.
Значительно сэкономить на налогах при упрощённой системе налогообложении может позволить разделение бизнеса на две части. Причем в результате такой модернизации должны получиться две фирмы, применяющие УСН, с разными объектами налогообложения. Одной из них следует выбрать «доходы», а другой — вести учет по принципу «доходы минус расходы». В таком случае согласно пункт 1 и пункту 2 статьи 346.
20 Налогового кодекса ставки единого налога составят 6 и 15% соответственно.
Первая фирма в данном случае вместо обычной купли-продажи оформляет с покупателем договор комиссии. По условиям этого соглашения сторонняя организация поручает ей приобретение товара, за что обязуется выплатить вознаграждение. В свою очередь посредником между поставщиком и применяющим УСН исполнителем заказа становится вторая фирма (со ставкой, равной 15%). Она фактически приобретает товар, а затем перепродает партнеру (со ставкой в 6%) с минимальной наценкой.
Получается, что наибольшая ставка (15%) устанавливается для той части холдинга, которая получила в результате сделки наименьшую выгоду. Кроме того, ее маржа может оказаться ниже минимального налога, равного 1% от доходов (пункт 6 статьи 346.
18 НК), а следовательно в бюджет нужно будет уплатить только его. В итоге объединение фирм получает те же доходы, что и прежде, но налог уплачивает в меньшем размере.
Помимо указанного, существуют другие способы оптимизации, не требующие структурного изменения функционирующего бизнеса.
Другой способ — фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», могут уменьшить платежи в бюджет на сумму пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности. При этом статья 346.
21 НК, дающая указанную привилегию, содержит ограничение: снижать налог на такие выплаты разрешено не более чем наполовину. То есть суммы затрат фирмы на взносы и больничные, которые превышают дозволенный лимит, пропадут зря. Однако существуют способы этого избежать.
Один из вариантов содержится в Письме Министерства финансов от 11 апреля 2007 года № 03−11−05/67. Учитывая пункт 5 статьи 346.
18 Налогового кодекса, а также принимая во внимание факт определения базы по единому налогу нарастающим итогом с начала года, превышающую 50% сумму можно учесть в последующих отчетных периодах.
Еще один метод заключается в правильном планировании подобных затрат. Целесообразно в начале года спрогнозировать сумму расходов на больничные листы и взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на предстоящий год, учитывая сложившуюся за несколько лет тенденцию к изменению их среднего размера. Если же реальная сумма выручки будет значительно отличаться от ее планового размера, можно подогнать расходы на выплаты персоналу под фактический доход. Тем не менее, применяя данный способ, следует проявлять крайнюю осторожность. Если доходы окажутся меньше прогнозируемых, необоснованное снижение заработной платы, а соответственно пенсионных взносов и оплаты больничных листов, непременно привлечет внимание контролирующих органов.
В соответствии с пунктами 9, 10 статьи 217 и пунктом 3 статьи 236 НК при общем режиме налогообложения со стоимости путевок, лечения и прочих привилегий для персонала единый социальный налог и налог на доходы физических лиц начислять не требуется. При этом право учитывать такие расходы имеют лишь плательщики налога на прибыль, кем согласно пункту 2 статьи 346.
11 НК применяющие УСН организации не являются. Следовательно, они обязаны уплачивать налог на доходы и пенсионные взносы с бесплатных для персонала лечения и отдыха. На это указывают Письма Министерства финансов от 5 июля 2004 года № 03−03−05/2/44 и от 25 апреля 2005 года № 03−03−02−04/1/102, а также Письмо Управления Министерства по налогам и сборам по городу Москве от 26 марта 2004 года № 28−11/21 217.
Однако в Постановлении Высшего арбитражного суда от 26 апреля 2005 года № 14 324/04 говорится, что применение УСН не лишает фирму права расходовать на работников свои собственные средства, оставшиеся после уплаты единого налога. В документе подчёркивается, что статья 217 Налогового кодекса содержит перечень необлагаемых доходов граждан, а не организаций-работодателей. Предоставление же подобной льготы только общережимным фирмам, согласно решению ВАС, нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения, о котором говорится в пункте 1 статьи 3 НК, а также ведет к ущемлению прав сотрудников компаний, применяющих УСН.
Заключение
Малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче, нежели крупные, приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка. Поддержка малого предпринимательства позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшить социальную атмосферу в обществе и уменьшить расходы на выплату пособий по безработице. Особенно важным с этой точки зрения является развитие малого предпринимательства при структурной перестройке экономики, когда растет безработица за счет сокращения производства в целых отраслях. Для стран с переходной экономикой поддержка малого бизнеса может быть немаловажной и по политическим причинам — формирование значительного слоя независимых само стоятельных предпринимателей, осознающих свои интересы, простившихся с иждивенческой психологией и заинтересованных в развитии демократических институтов, может улучшить атмосферу в обществе и способствовать рыночной направленности его развития. Упрощение налогообложения и, соответственно, учета позволяет улучшить условия функционирования малого предпринимательства за счет снижения затрат (как финансовых, так и трудовых) на ведение учета и расчет налогов.
В тоже время малое предпринимательство является и проблемой в обществе, в котором распространено уклонение от налогообложения. Если легальный уход от налогов путем использования лазеек в законодательстве в большей степени доступен крупным налогоплательщикам, как юридическим лицам, так и физическим, то уклонение от налогов путем сокрытия выручки, предоставления недостоверной отчетности или непредоставления ее вообще, ведение бизнеса без регистрации свойственны именно малому предпринимательству. Причиной этого является не только большая возможность избежать наказания. Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению и предоставлению отчетности. Если издержки законопослушания неизменны в определенном промежутке изменения декларируемого дохода от нуля до некоторой суммы и достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования. Для малых значений дохода они действительно являются чрезмерно высокими. Напротив, если издержки законопослушания возрастают с ростом дохода, они для предприятия становятся аналогичными налогу на доход.
Основной целью исследования являлось теоретическое и практическое рассмотрение упрощенной системы налогообложения; оценка эффективности применения упрощенной системы налогообложения на предприятии; выявление недостатков и преимуществ УСН; исследование проблемных моментов исчисления единого налога и разработка рекомендаций по их устранению.
В ходе работы сделаны следующие выводы.
Согласно ст. 18 НК специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в порядке, установленном НК и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в особом порядке, предусмотренном НК.
При рассмотрении отличий учета в зависимости от выбранного объекта налогообложения выяснено, что налогоплательщики с объектом «доходы» включают в налоговую базу только полученные доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.
15 НК РФ. Эта категория налогоплательщиков имеет возможность уменьшить сумму налога на величину уплаченных в соответствии с законодательством за отчетный (налоговый) период пенсионных взносов и выданных за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности. Но сумма налога может быть снижена только на 50% (п. 3 ст. 346.
21 НК РФ). Налогоплательщики, выбравшие объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», включают в налоговую базу как доходы (определяемые в соответствии со статьей 346.
15 НК РФ), так и расходы. При этом учитываются не все произведенные расходы, а только те, которые упомянуты в перечне из пункта 1 статьи 346.
16 НК РФ. Соответственно при разных объектах налогообложения применяются различные ставки единого налога, указанные в статье 346.
20 НК РФ. Для налогоплательщиков с объектом «доходы» она равна 6%, при объекте «доходы минус расходы» — 15%.
При желании налогоплательщик может найти пути оптимизации налогообложения и минимизации объема дохода для целей налогообложения.
Список использованных источников
Конституция Российской Федерации — М.: Юридическая литература, 2000
Арбитражный процессуальный кодекс от 24 июля 2002 г. N 95-ФЗ (с изменениями от 28 июля, 2 ноября 2004 г., 31 марта, 27 декабря 2005 г.)//
http://www.gdezakon.ru/arb/
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) № 146-ФЗ от 31.
07.1998года (ред. от 17.
05.2007г.)//Подготовлен для Системы Консультант
Плюс, 2007.
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) № 117-ФЗ от 05.
08.2000г. (ред. от 24.
07.2007г.)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2007.
Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» № 88-ФЗ от 14 июня 1995 года (в ред. Федеральных законов от 21.
03.2002г. № 31-ФЗ, от 22.
08.2004 № 122-ФЗ, от 02.
02.2006г. № 19-ФЗ)//Подготовлен для Системы Консультант
Плюс, 2007.
Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» № 167н от 30.
12.2005 года //Подготовлен для Системы Консультант
Плюс, 2007.
Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» № 1 от 01.
01.2002 г.//Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2007.
Приказ Министерства по налогам и сборам Российской Федерации «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» №ВГ-3−22/495 от 19.
09.2002 года //Подготовлен для Системы Консультант
Плюс, 2007.
Письмо Минфина Российской Федерации «О порядке применения упрощенной системы налогообложения» № 04−04−06/40 от 11.
03.2004 года //Подготовлен для Системы Консультант
Плюс, 2007.
Письмо Минфина Российской Федерации «Об учете доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения» № 03−03−02−04/1/44 от 04.
11.2004 г.//Подготовлен для Системы Консультант
Плюс, 2007.
Письмо Минфина Российской Федерации «Об учете расходов на приобретение основных средств при упрощенной системе налогообложения» № 03−03−02−04/1/30 от 07.
02.2005 г. //Подготовлен для Системы Консультант
Плюс, 2007.
Письмо ФНС Российской Федерации от «О применении упрощенной системы налогообложения» №ГИ-6−22/96@ от 08.
02.2005 года //Подготовлен для Системы Консультант
Плюс, 2007.
Письмо Центрального банка РФ № 18 от 04.
19.1993 г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ"// www.cbr.ru
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 22.
11.1996 года (ред. от 03.
11.2006г.) //Подготовлен для Системы Консультант
Плюс, 2007.
Письмо Министерства финансов РФ от 08.
12.2006 № 03−11−02/272 «Порядок применения коэффициентов-дефляторов» //www.consultant.ru.
Приказ Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 30н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения"//
http://www.akpraktika.ru.
Приказ Федеральной налоговой службы от 31 августа 2005 г. №САЭ-3−22/417 «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения"//
http://www.rg.ru/2005/09/21/
Письмо Минфина Российской Федерации № 03−11−02/44 от 26.
09.2005 г. //Подготовлен для Системы Консультант
Плюс, 2007.
Приказ Министерства Финансов РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.
11.2006 N 152н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 26.
05.2006 №ГКПИ06−499) //www.consultant.ru/online/base/
Приказ Минэкономразвития РФ от 03.
11.2006 № 360 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 НК РФ „Упрощенная система налогообложения“ на 2007 год» //www.consultant.ru.
Федеральный закон от 24.
07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации"// www.consultant.ru.
Баренбойм П.Д., Гаджиев Г. А., Лафитский В. И., Мау В. А. Конституционная экономика: учебник для юридических и экономических вузов. — М.: ЗАО Юстицинформ, 2006.
Бондарь Н. С., Крохина Ю. А., Кучеров И. И., Смирникова Ю. Л. Налоговое право России. — М.: Норма, 2006
Грудицына Л. Ю., Климовский Р. В. Налогообложение малого бизнеса по упрощенной системе. Серия: Юридический справочник — М.: Эксмо, 2006 — 352 с.
Дзгоева Б. О. Судебная практика по налоговым спорам. — М.: ТК Велби, 2006.
Иванова Н.Г., Вайс Е. А., Кацюба И. А., Петухова Р. А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2004.
Кисилевич Т. И. Практикум по налоговым расчетам: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2004.
Кислов Д. В. Налоговые споры. Практика взаимоотношения с налоговыми службами. — М.: Вершина, 2005.
Крохина Ю. А. Налоговое право. Серия «Основы наук». — М.: Высшее образование, 2007.
Курбатова О. В., Малахова Н. В., Тихомирова Ю. С., Эриашвили Н. Д. Налоговое право. — М.: Юнити-Дана, 2006.
Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для студентов сред. проф. образования / О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. — М.: Издательский центр «Академия», 2006.
Налоговое право России в вопросах и ответах. Учебное пособие. — Ростов-на-Дону: Юстицинформ, 2007.
Новодворский В.Д., Сабанин Р. Л. Налогообложение малого бизнеса в 2006 году. — СПб.: Питер, 2006. — 256 с.
Ожегов С.И., Шведова Н. Ю. Толковый словарь русского языка. — М.: ООО «А ТЕМП», 2006.
Пансков В.Г., Князев В. Г. Налоги и налогообложение.- М.: МЦФЭР. 2003.
Парыгина В.А., Тедеев А. А. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариями: Учебное пособие. — М.: Изд-во Эксмо, 2005.
Поляк Г. Б., А. Н. Романов. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов /Под ред. проф. Г. Б. Поляка, проф. А. Н. Романова. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
Словарь общественных наук//
http://www.glossary.ru/
Упрощенная система налогообложения. Под. ред. И. А. Феоктистова. — Серия «Малый бизнес». — М.: Гроссбух, 2007. — 264 с.
Феоктистов И. А. Как заполнить Книгу учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения. — Серия: Налоговый практикум. — М.: Гроссбух, 2007 — 72 с.
Финансово-кредитный энциклопедический словарь /Колл. авторов. Под общей ред. проф. А. Г. Грязновой.- М.: Финансы и статистика, 2002.
Шаповалов С. Ю. Налоговые споры глазами судей. — М.: Статус-Кво97, 2004
Щекин Д. М. Судебная практика по налоговым спорам. — М.: Статут, 2007.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 с изменениями на 01.
01.2006 г.//www.consultant.ru
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 с изменениями на 27.
07.2007 г.// www.consultant.ru
Письмо Министерства финансов РФ от 08.
12.2006 № 03−11−02/272 «Порядок применения коэффициентов-дефляторов»
Приказ Минэкономразвития РФ от 03.
11.2006 № 360 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения на 2007 год»
Приказ Министерства Финансов РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.
11.2006 N 152н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 26.
05.2006 №ГКПИ06−499) //www.consultant.ru/online/base/
Приказ Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 30н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения"//
http://www.akpraktika.ru.
Приказ Министерства Финансов РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.
11.2006 N 152н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 26.
05.2006 №ГКПИ06−499) //www.consultant.ru/online/base/
Приказ Минфина РФ от 17.
01.2006 № 7н (ред. от 19.
12.2006) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения"// www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=66 012;p=2
