Международные стандарты в составлении финансовой отчетности

Необходимость единого «языка» бизнеса, как традиционно называют бухгалтерский учет, была обусловлена развитием международной торговли, транснациональных корпораций, глобализацией финансовых рынков. Финансовая отчетность предприятий разных стран имеет определенные различия, обусловленные социальными, экономическими и политическими факторами. Различия в подходах к содержанию финансовых отчетов значительно усложняли анализ информации и принятие управленческих решений. Поэтому, для обеспечения гармонизации финансовой отчетности, на основе соглашения профессиональных организаций бухгалтеров Австралии, Великобритании, Ирландии, Канады, Нидерландов, Германии, Мексики, США, Франции и Японии 29 июня 1973 г. был создан Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСБУ). Первоначально целью КМСБУ было формулирование, издание и усовершенствование в интересах общества стандартов бухгалтерского учета, а также содействие в их принятии и соблюдении во всех странах. За 31 год своей деятельности КМСБУ выпустил множество международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ), из которых сегодня действуют 33 (см. таблицу) [1,с. 46].

Таблица 2. Международные стандарты бухгалтерского учета (по состоянию на 01.03.2004 г.).

Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (СМСБУ) является независимой юридической организацией, управляемой 19-ю доверенными лицами. Рабочим органом СМСБУ является Правление, 14 членов которого представляют Австралию и Новую Зеландию, Великобританию, Германию, Канаду, США, Францию, Южную Африку, ЮАР и Японию.

В соответствии с новым Уставом, СМСБУ в своей деятельности преследует следующие цели [1,с. 45]:

• · разработка, в интересах общественности, единой системы высококачественных, понятных и имеющих обязательную силу глобальных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности должна раскрываться качественная, прозрачная и сопоставимая информация с тем, чтобы участники фондовых рынков и другие пользователи могли принимать обоснованные экономические решения;
• · распространение и обеспечение строгого соблюдения данных стандартов;
• · обеспечение максимального сближения (конвергенции) национальных стандартов бухгалтерского учета с международными стандартами, исходя из наиболее оптимального решения вопросов бухгалтерского учета и отчетности.

Новые цели СМСБУ в большей мере, нежели раньше, ориентированы на обеспечение практического применения МСБУ и их конвергенцию с национальными системами учета. Цель максимального сближения национальных стандартов финансовой отчетности с международными в настоящий момент является одной из наиболее важных для Правления. МСБУ, главным образом, определяют методы оценки и подходы к представлению информации в финансовой отчетности.

Поэтому после реорганизации КМСБУ в 2001 г. новое Правление переименовало стандарты из «Международных стандартов бухгалтерского учета» (International Accounting Standards) в «Международные стандарты финансовой отчетности» — МСФО (International Financial Reporting Standards).

Первый Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS 1) был утвержден 19 июня 2003 г. и распространяется на финансовую отчетность за период, начиная с 2004 г. Вместе с тем, стандарты, выпущенные до этого (табл. 1), сохраняют свое прежнее название (т. е. Международные стандарты бухгалтерского учета) и будут заменяться МСФО постепенно.

В некоторых случаях МСБУ предусматривает два подхода к учету для одних и тех же операций и событий. В таком случае один подход является базовым, а другойальтернативным.

Для понимания и практического применения МСБУ важное значение имеет их Концептуальная основа (Framework). Она содержит изложение концепций, на которых базируется финансовая отчетность общего назначения. Однако следует иметь в виду, что Концептуальная основа не входит в состав МСБУ. Поэтому в случае возникновения противоречий между Концептуальной основой и отдельным стандартом приоритетными являются требования МСБУ. Дальнейшее усовершенствование стандартов способствует согласованию МСБУ с их Концептуальной основой. В целях оперативного реагирования на проблемы практического применения стандартов КМСБУ издает интерпретации соответствующих положений действующих стандартов и их Концептуальной основы.

Таким образом, методология бухгалтерского учета по МСБУ определяется непосредственно международными стандартами бухгалтерского учета (финансовой отчетности), Концептуальной основой МСБУ, а также соответствующими интерпретациями.

Большая часть МСБУ касается предприятий всех видов деятельности, в том числе банков, страховых компаний и других финансовых организаций. Однако с учетом специфики деятельности финансовых организаций дополнительные требования к их финансовым отчетам изложены в МСБУ 30 «Раскрытие информации в финансовых отчетах банков и подобных финансовых организаций». Кроме того, МСБУ не предназначены для применения к несущественным статьям, т. е. таким операциям и объектам, величина и характер которых не могут повлиять на решения пользователей отчетностью.

Принципы и терминология, которая используется в МСБУ, ориентированы, прежде всего, на коммерческие предприятия (частный сектор). Поэтому государственные и неприбыльные организации, которые желают применить МСБУ, при необходимости могут изменять названия отдельных отчетов и описание определенных статей, а также подавать дополнительные компоненты финансовых отчетов. Так, неприбыльные организации достаточно часто вместо названия «Баланс» используют название «Отчет об активах, обязательствах и остатках фондов», а вместо названия «Отчет о прибылях и убытках» — «Отчет о доходах и расходах» .

В целях гармонизации финансовой отчетности предприятий и организаций Комитет государственного сектора Международной федерации бухгалтеров издал Руководство для финансовой отчетности государственного сектора (Guideline for Governmental Financial Reporting), которое является основой для разработки Международных стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе (International Public Sector Accounting Standards, IPSAS). На сегодняшний день уже утверждены 20 стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе, положения которых в целом аналогичны МСБУ. Итак, есть два направления стандартизации финансовой отчетности (см. рисунок).

Рисунок 1. Субъекты и объекты стандартизации финансовой отчетности.

Ни КМСБУ, ни профессиональные организации бухгалтеров не имеют полномочий вводить в действие международные соглашения или требовать соответствия национального законодательства положениям МСБУ. Следовательно, МСБУ не являются доминирующими законодательными актами, которые регулируют составление финансовой отчетности в определенной стране. Поэтому введение МСБУ осуществляется, прежде всего, усилиями членов КМСБУ на местах при помощи убеждения правительственных органов, которые осуществляют контроль национальных финансовых рынков, придерживаться международных стандартов при составлении финансовой отчетности.

На сегодня МСБУ используются [1,с. 48]:

• · как основа национальных требований к бухгалтерскому учету во многих странах мира;
• · как международный базовый подход теми странами, которые разрабатывают свои собственные требования;
• · фондовыми биржами и регулирующими органами, которые требуют или позволяют иностранным эмитентам подавать финансовые отчеты в соответствии с МБСУ;
• · наднациональными органами, такими как Европейская комиссия;
• · Мировым банком, который требует от заемщиков представления финансовой отчетности в соответствии с МСБУ;
• · все большим количеством предприятий.

Большинство стран либо непосредственно применяют МСБУ, либо их национальные стандарты на них базируются. Они являются также отправной точкой для многих развивающихся стран, которые создают национальные стандарты: Китай и другие страны Азии, Центральной Европы, СНГ. Вместе с тем, наблюдается тенденция существенного расширения практики применения МСБУ.

В связи с этим увеличивается количество компаний, в первую очередь, транснациональных, которые используют МСБУ.

Практика свидетельствует, что принятие и использование МСБУ обеспечивает:

• · уменьшение риска для кредиторов и инвесторов;
• · снижение расходов каждой страны на разработку собственных стандартов;
• · углубление международной кооперации в области бухгалтерского учета;
• · однозначное понимание финансовой отчетности и рост доверия к ее показателям во всем мире.

В связи с этим в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 г. № 694 (с Изменения и дополнения от 9 июля 2003 г. № 922) был установлен срок перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на международные стандарты финансовой отчетности в Республике Беларусь до 1 января 2008 г [17].

Цель реформирования системы бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики.

Достижение данной цели означает возможность формирования системы информации о финансовом состоянии предприятия для ее пользователей, прежде всего инвесторов, заинтересованных в результатах деятельности данного предприятия. Созданы условия для формирования субъектами хозяйствования достоверной и полезной информации об их финансовом положении, результатах их деятельности и изменениях в их финансовом положении, обеспечения прозрачности и надежности бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия управленческих решений широким кругом заинтересованных пользователей.

Для перехода на международные стандарты финансовой отчетности в Республике Беларусь появляется необходимость[17]:

формирования системы стандартов учета и отчетности, необходимых для внешних пользователей;

обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в Республике Беларусь с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

оказания методической помощи предприятиям в понимании и во внедрении системы управленческого учета.

Из вышеизложенного следует, что Республика Беларусь приняла не мало трудных шагов перехода к Международным Стандартам Финансовой отчетности. А именно:

Разработана и утверждена Концепция бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики в Республике Беларусь Внесены в установленном порядке изменения и дополнения в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» .

Разработаны и утверждены основные принципы бухгалтерской финансовой отчетности в условиях рыночной экономики Подготовлен план разработки первоочередных национальных стандартов в соответствии с требованиями КМСУ Разработан и утвержден порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности при упрощенной системе налогообложения Участие в работе Координационного совета по методологии бухгалтерского учета государств-участников СНГ Участие в работе рабочей группы из представителей министерств финансов государств-участников СНГ по разработке стандартов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями КМСУ для унификации стандартов бухгалтерского учета в рамках указанных государств Разработана программа подготовки и переподготовки бухгалтерских кадров в Республике Беларусь на основе национальных и международных стандартов бухгалтерского учета, подготовка учебно-методической литературы по бухгалтерскому учету Введена в областных и Минском городском финансовых управлениях должность консультантов по бухгалтерскому учету и отчетности для внедрения национальных стандартов и консультирования работников предприятий всех форм собственности Разработаны и внедрены стандарты финансовой отчетности:

" Влияние изменений валютных курсов" .

" Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние структуры" .

" События после отчетной даты" .

" Доходы организации" .

" Расходы организации" .

" Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности" .

" Прибыль на акцию" .

" Прекращаемая деятельность" .

" Объединение компаний" .

Подготовлен и опубликован официальный (сертифицированный) перевод текстов международных стандартов финансовой отчетности на русский язык и словаря терминов употребляемых в них Подготовлен проекта постановления Совета Министров Республики Беларусь о создании Межведомственного совета по координации перехода на международные стандарты финансовой отчетности Однако по мере издания новых международных стандартов и внесения существенных изменений в действующие, расхождения между национальными и международными стандартами будут углубляться. Такая перспектива является вполне реальной, учитывая программу Совета по международным стандартам бухгалтерского учета. Отсюда возникает проблема внесения соответствующих изменений в национальные Положения (стандарты) бухгалтерского учета по мере издания новых или замены существующих международных стандартов [1, с. 48].

Внедрение принципов и методов МСБУ посредством Положения (стандартов) бухгалтерского учета доказывает, что МСБУ — это не только методы и подходы к учету и отчетности, но и, в определенной степени, отпечаток идеологии и демократичности общества, способности его институций адаптировать нормы цивилизованных отношений.

Следовательно, полное внедрение МСБУ невозможно без соответствующих политических, экономических и социальных изменений в той среде, в которой они будут применены. Следовательно, такие изменения не могут быть мгновенными.