Учет затрат на производство продукции растениеводства

Растениеводство — одна из главных и специфических отраслей сельского хозяйства — отличается сезонным характером работ.

Затраты — размер ресурсов (для упрощения измеренный в денежной форме), использованных в процессе хозяйственной деятельности за определённый временной этап. 8].

Производственные затраты осуществляются неравномерно в разное время года. Выход продукции обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. От урожая получают основную и побочную продукцию (солому, полову, ботву и т. д.). В процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет.

Производственный процесс в растениеводстве включает затраты по возделыванию многих культур, поэтому бухгалтерский учет производственных затрат организуется по видам производств (овощеводство, садоводство и т. д.), культурам, к возделыванию которых относятся соответствующие затраты.

Производство в растениеводстве складывается из разнообразных работ, как то: подготовка почвы к посеву, уход за посевами, уборка урожая. Каждая из этих составляющих в свою очередь включает ряд конкретных работ. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам работ.

Расходуются нефтепродукты, удобрения, семена, оплачивается труд рабочих и т. д. Все эти расходы в учете должны накапливаться и отражаться отдельно. Так, затраты растениеводства учитываются не общей суммой, а по статьям согласно их номенклатуре при калькуляции себестоимости продукции. 1, c 647−656].

Сельскохозяйственное производство рассредоточено по подразделениям предприятий (бригадам, цехам и т. д.), которые в последнее время приобретают хозрасчетную самостоятельность. В бухгалтерском учете следует разграничивать затраты растениеводства по конкретным подразделениям организации.

Основными задачами учета в растениеводстве являются:

ь правильное и обоснованное разграничение затрат по культурам (или группам культур);

ь точное и своевременное разграничение затрат по смежным годам производства с определением соответствующих затрат, относящихся к будущему отчетному периоду (затраты по посеву озимых культур, многолетних трав, по подъему зяби и т. д.);

ь обеспечение точности информации о размерах затрат по утвержденным статьям (затраты труда, семян, удобрений и др.);

ь своевременное и точное оприходование поступающей от урожая продукции;

ь экономически обоснованная систематизация и обобщение затрат и выхода продукции для исчисления ее себестоимости;

ь точное и обоснованное распределение косвенных затрат между объектами учета для получения реальной фактической себестоимости производимой продукции;

ь обеспечение необходимой информацией о затратах на производство с целью контроля за выполнением заданий и обеспечения эффективности принимаемых управленческих решений.

Таким образом, в соответствии с особенностями производственного процесса в отрасли растениеводства бухгалтерский учет должен обеспечить получение необходимой информации об уровне затрат по смежным годам производства, основным видам выполняемых работ, статьям затрат и конкретным подразделениям организации. С этой целью открываются соответствующие аналитические счета учета затрат, вводятся особые формы регистров, методы учета и распределения косвенных затрат между объектами учета затрат.

Под объектами учета затрат понимают виды деятельности, производства или этапы производственного процесса, по которым группируются затраты производства с целью исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), управления процессом формирования себестоимости и производственной деятельностью организации.

Объектами учета затрат в растениеводстве являются: сельскохозяйственные культуры, группы однородных по технологии выращивания культур; виды работ незавершенного производства; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

Номенклатура объектов учета затрат по каждой из этих групп устанавливается с учетом специализации и технологии выращивания сельскохозяйственных культур. Необходима детальная и объективная информация о результатах выращивания каждой культуры. Так, в специализированных овощеводческих организациях затраты учитывают по каждой овощной культуре или группе однородных овощных культур. Сельскохозяйственные организации, не специализирующиеся на выращивании овощей, учет затрат ведут в целом по овощеводству (открытого грунта).

Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную сельскохозяйственную культуру, их учитывают отдельно по объектам учета затрат первой группы, т. е. по выращиваемым культурам.

В организациях с высоким уровнем нормирования затрат и широкой самостоятельностью, предоставленной производственным подразделениям по решению руководителя и с согласия вышестоящей организации, учет затрат может осуществляться в целом по подразделению в разрезе калькуляционных статей с последующим их распределением по культурам (группам культур), незавершенному производству пропорционально нормативным (прогнозным) затратам.

Объекты учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам выделяются, как правило, в том случае, когда затраты на выполнение этих работ невозможно сразу отнести на ту или иную культуру отчетного года. Их относят к затратам под урожай будущих лет, т. е. незавершенному производств растениеводства.

Отдельными объектами в незавершенном производстве растениеводства являются следующие: посев озимых зерновых культур; подъем зяби; лущение (без зяблевой пахоты); внесении органических удобрений; внесение минеральных удобрений| многолетние травы посева прошлых лет (переходящие под урожай будущих лет); многолетние травы беспокровные посева от четного года; многолетние травы подпокровные посева отчетного года; известкование и гипсование почв (за счет собственным средств и кредитов банка); прочие работы незавершенного производства (по видам).

Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года.

Списание затрат незавершенного производства на культуры урожая текущего года производится по каждой статье в отдельности. Затраты по многолетним травам посева прошлых лет, известкованию и гипсованию включают в состав затрат текущего года комплексной статьей.

Затраты по многолетним травам посева прошлых лет распределяют на затраты текущего года исходя из сроков использования трав комплексной статьей без детализации. Если посевы многолетних трав используются в течение двух лет, то на каждый год их использования относят по 50% затрат; при трехлетнем использовании трав на продукцию первого года относится 33% затрат, второго года — 34 и третьего года — 33%. Затраты текущего года, связанные с выращиванием и уборкой многолетних трав, полностью включают в себестоимость продукции урожая отчетного года.

Распределяют затраты незавершенного производства после окончания посевных работ и составления заключительного отчета об итогах сева, т. е. после определения фактических площадей посева под те или иные культуры. [1,c 647−656].

Затраты по подъему зяби, гипсованию и известкованию распределяют пропорционально площади, занятой под соответствующими культурами. Для этого по каждому виду работ определяют сумму затрат, приходящихся на 1 га по каждой статье. Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрат.

Издержки по внесению органических и минеральных удобрений распределяют между сельскохозяйственными культурами пропорционально их физической массе.

В сельскохозяйственных организациях имеются затраты, которые нельзя отнести на объекты первой или второй группы (отдельные культуры, виды выполняемых работ), так как они относятся к нескольким объектам учета затрат. Их называют распределяемыми. В течение года их учитывают по отдельным объектам, а в конце года распределяют. Подобные затраты не переходят на следующий год, а полностью списываются на соответствующие объекты учета затрат по результатам их распределения.

В качестве самостоятельных объектов учета затрат в растениеводстве выделяют следующие распределяемые расходы:

• 1) Амортизация (износ) и затраты на ремонт основных средств растениеводства, подлежащие распределению (зернохранилища, овощехранилища, площадки и навесы для хранения зерна, машины для очистки и сушки зерна). По истечении календарного года перед составлением отчетных калькуляций себестоимости продукции растениеводства указанные суммы затрат распределяют на соответствующие культуры (группы культур). Например, амортизацию (износ) и затраты на ремонт зернохранилищ распределяют между отдельными зерновыми культурами пропорционально массе хранимого зерна. Амортизацию и затраты на ремонт картофелехранилищ и овощехранилищ прямо относят на издержки производства картофеля и овощей. В специализированных хозяйствах расходы содержание овощехранилищ распределяют между отдельными овощными культурами пропорционально площади помещений «занимаемых продукцией соответствующих культур;
• 2) Затраты по орошению, подлежащие распределению. Учитывают расходы по орошению, которые не могут быть отнесены непосредственно на культуры (группы культур), возделываемые на орошаемых землях. Данные затраты связаны с содержанием и эксплуатацией ирригационных сетей и сооружений, а также дождевальных установок. Их учитывают в разрезе статей, предусмотренных для отрасли растениеводства, и относят на соответствующие культуры (группы культур) пропорционально посевным площадям. Если дождевальные установки обслуживают одну культуру, то в этом случае расходы на их эксплуатацию прямо включают в затраты на выращивание соответствующей культуры;
• 3) Затраты по осушению земель, подлежащие распределению. Учитывают расходы по осушению, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены на соответствующие культуры, возделываемые на этих землях. В данную группу расходов включают затраты на содержание каналов мелиоративных и гидротехнических сооружений. Расходы распределяют ни культурам и сенокосам пропорционально посевным площадям.
• 4) Силосование — для учета затрат по закладке силоса.
• 5) Сенажирование — для учета затрат по закладке сенажа.
• 6) Заготовка витаминно-травяной муки — для учета затрат по заготовке витаминно — травяной муки.

В качестве отдельных видов затрат в отрасли растениеводства выступают расходы, связанные с производством кормов: заготовка силоса и сенажа, производство травяной муки, гранул, брикетов и т. д. На этих объектах учитывают расходы на содержание и эксплуатацию капитальных сооружений, используемых для закладки силоса, сенажа и производства других видов кормов, включая фактическую себестоимость зеленой массы и стоимость других компонентов, использованных для приготовления кормов.

Документальное оформление затрат в растениеводстве. Вое записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции н отрасли растениеводства осуществляются на основании данных соответствующих первичных документов. Их можно сгруппировать в четыре группы по учету:

• а)затрат труда и его оплаты;
• б)предметов труда;
• в)средств труда;
• г)выхода готовой продукции.

В документах по учету затрат труда отражают произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделыванию сельскохозяйственных культур. В этих же документах производится также начисление сумм заработной платы работникам растениеводства.

На механизированных работах применяют учетные листы тракториста-машиниста, которые выписывают на каждого механизатора отдельно. Они предназначены для учета затрат отработанного времени, объема выполненных работ и начисления заработка за 10—15 дней. В учетных листах ежедневно отмечают наименование и объемы выполненных работ, отработанное время, начисленную сумму заработной платы и другие показатели.

Кроме того, для учета отработанного времени, объемов выполненных работ и начислении заработка работникам растениеводства применяют книжку бригадира. Это комбинированный документ, предназначенный для учета затрат труда и заработка на выполнение немеханизированных работ работниками, занятыми выращиванием сельскохозяйственных культур.

Транспортные работы, выполняемые тракторами, отражаются в путевом листе трактора, грузовыми автомобилями — в путевом листе грузового автомобиля.

В документах по учету затрат предметов труда фиксируют расход в отрасли растениеводства различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов и гербицидов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. Расход семян и посадочного материала на посев оформляют актами списания семян и посадочного материала; расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов — актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов; мелкого инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов — актами на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т. д.

Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах движения продуктов и материалов, после чего производят соответствующие записи о расходе материальных ценностей в регистрах аналитического и синтетического учета.

Документами по учету затрат средств труда являются: расчет амортизации основных средств на начало года (ф. № ОС-бк); расчет амортизации по поступившим и выбывшим основным средствам; ведомость распределения амортизации основных средств отрасли растениеводства (ф. № ОС-8к).

Документы по учету выхода продукции отражают получение и оприходование продукции отрасли растениеводства. К ним относятся: реестр отрасли сельскохозяйственной продукции с поля; накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции; акт на сортировку и сушку продукции растениеводства; акт приема-передачи грубых и сочных кормов; акт на оприходование пастбищных кормов и др.

Итак, в отрасли растениеводства применяется большое количество самых разнообразных документов по учету затрат на производство и выход продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по различным признакам: культурам (группам культур), производственным подразделениям, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. Для такой систематизации применяют специально разработанные ведомости использования машинно-тракторного парка; отчеты движении продуктов и материалов; книжки бригадиров и др.

Итоговые данные накопительных документов в конце месяца переносят в регистры аналитического и синтетического учета затрат на производство и выход продукции растениеводство.

Аналитический учет затрат на производство и выход продукции растениеводства осуществляют и разрезе производственных подразделений (бригад, цехов и т. п.) по объектам учета и статьям затрат в соответствии с утверждённой номенклатурой.

Основным регистром аналитического учета является производственный отчет по растениеводству (ф. № 18). Он состоит из 3 разделов:

I. Затраты на производство продукции растениеводства (Д-т субсчета 20−1);

II. Выход продукции растениеводства (К-т субсчета 20−1);

III. Обороты по кредиту субсчета 20−1.

В первом разделе производственного отчета на каждый объект учета (культура, группа культур или вид работ в незавершенном производстве с указанием бригад) отводится отдельная графа. По срокам указывают затраты по их видам, сгруппированные по установленной номенклатуре статей. Виды затрат в статьях группируются в соответствии с корреспонденцией счетов. Отдельные графы предназначены для учета затрат, подлежащих распределению, которые в конце отчетного периода распределяют и списывают на другие объекты учета затрат по принадлежности. Записи в первом разделе отчета делают на основании книжек бригадира, накопительных ведомостей и первичных документов.

Во втором разделе производственного отчета записывают выход продукции растениеводства. В нем на каждый вид полу чаемой продукции отводят отдельные строки, в которых отражают количество и стоимость оприходованной продукции.

В графах указывают общее количество и стоимость продукции, полученной за месяц и с начала года по бригадам или другим подразделениям предприятия. В течение отчетного года стоимость продукции определяется исходя из ее плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. В третьем разделе, который размещается на первой странице, выход продукции отражают по дебету соответствующих корреспондирующих счетов. Итоги третьего раздела служат основанием для занесения данных в журнал-ордер ф. № 10-АПК.

Производственный отчет по растениеводству открывают для каждого производственного подразделения на календарный год. При этом предусмотрено использование вкладных листов. Организации вправе открывать один производственный отчет по растениеводству на каждый месяц и вести учет затрат по подразделениям также с использованием вкладных листов.

По хозяйству в целом аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства ведут в сводном производственном отчете (форма та же), записывая затраты на основании производственных отчетов подразделений.

Общий итог затрат и выхода продукции растениеводства за месяц и с начала года сверяется с итогами журнала-ордера ф. № 10-АПК и Главной книги, а также с другими регистрами. [1, c 647−656].