Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.
Анализ учетной политики осуществляется с целью:
установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов;
выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли;
выявления ключевых по риску элементов;
выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики аудируемого лица для целей налогообложения.
Определение «ключевых по риску областей» .
В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом необходимо определить «ключевые по риску области», вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат сплошной проверке.
При проведении аудита налога на прибыль к ним могут быть отнесены:
операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций со связанными сторонами;
операции с различными методами учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;
операции с существенными суммами;
операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике аудируемого лица;
операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или малоопытным работником;
операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах учета.
Источники получения информации о «ключевых по риску областях» :
результаты оценок рисков;
результаты проведения опросов работников и анализ учетной политики;
результаты прошлых проверок;
результаты анализа законодательно-нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.
Результат определения «ключевых по риску областей» оформляется в документе.
