Зарубежный опыт формирования себестоимости единицы продукции

В развитых странах последние 35- 40 лет широко применяется метод исчисления затрат на производство продукции по ограниченной, сокращенной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы: сырье и материалы, оплата труда, переменная часть косвенных расходов. Эти затраты рассматриваются как функция величины объема производственной деятельности. Совершенно обоснованно считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. В соответствии с этим широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные.

Па зарубежных предприятиях применяется группировка издержек производства по экономическим элементам и по статьям затрат, близкая отечественной. В группировку издержек по экономическим элементам включаются затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала (оплата труда работников), амортизация основного капитала (основных фондов), издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы).

В состав группировки издержек по статьям затрат входят следующие статьи:

«Материалы». Эти затраты составляют наиболее важную статью издержек. К ним относят расходы на приобретение сырья, материалов основных и вспомогательных, полуфабрикатов. Величина на материалы непосредственно зависит от объемов продукции.

«Оплата труда». Сюда входит заработная плата рабочих и административного персонала. За рубежом, так же как и у нас, применяются две формы оплаты труда: повременная и сдельная.

«Плата за аренду помещений». Это нередко крупная статья издержек. Если предприятие арендует помещение, то величина издержек по этой статье равна общей величине арендной платы. Если же помещение принадлежит самому предприятию, то плата за аренду состоит из нескольких частей: выплат по ипотечной задолженности, налогов на недвижимость, страхования, эксплутационных расходов и т. д.

«Амортизация». На зарубежных предприятиях под амортизацией понимается часть постоянных издержек, которая складывается путём распределения единовременных затрат на приобретение основного капитала на несколько методов расчёта величины амортизации: линейная, по остаточной стоимости, по объёму производства.

" Прочие издержки". Сюда относят расходы на эксплуатацию и ремонт машин и прочие элементы основного капитала, издержки на различные виды энергоносителей, расходы на доставку продукции покупателю, телекоммуникационные издержки, почтовый сбор и др.

На зарубежных предприятиях планирование и учет себестоимости продукции в части переменных затрат широко практикуется по методу директ-костинг (direct-costing). При этом методе основными финансовыми показателями являются маржинальная прибыль и прибыль. Расчет ведется по схеме, приведенной в табл.1.

Таблица 1.

Как справедливо указывают авторы приводимой схемы, метод директ-костинг дает возможность установить связи и пропорции между объемом производства и затратами на него, получить информацию прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости продукции при увеличении или уменьшении объема производства. А выделение величины постоянных затрат при этом методе калькулирования позволяет показать влияние их размера на сумму прибыли. При этом изменение величины маржинального дохода позволяет выявить более рентабельные изделия и своевременно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции. В результате система «директ-костинг» дает возможность определить размер прибыли и колебания ее величины под влиянием изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции на основе подобного анализа принять комплекс необходимых в этом случае мер по управлению издержками и предприятием.

Применение такой системы особенно важно в российских условиях освоения рыночной экономики. Сегодня важно добиваться увеличения прибыли не путем повышения цен, а путем установления относительно невысоких цен на продукцию, делая ее, таким образом, конкурентоспособной. Завоевание и удержание рынков сбыта возможно лишь при реализации более дешевой и качественной продукции на основе снижения нормы прибыли и получения массы прибыли за счет больших объемов продаж.

Наконец, важным показателем для принятия управленческих решений является точка безубыточности (критическая точка). Она характеризует объем производства, при котором предприятие не будет иметь ни прибыли, ни убытков.

Система учета затрат обладает рядом достоинств.

1)Дает возможность детального и качественного изучения, в зависимости между объемом производства, себестоимостью, маржинальным доходом и прибылью. Она акцентирует внимание на формах зависимости затрат от объема производства или загрузки производственной мощности, позволяет выявить изделия с большей рентабельностью, обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

Самым важным условием является возможность решения стратегических задач по управлению предприятием. Эта система позволяет оптимизировать производственную программу по критерию максимально маржинального дохода, устанавливать и регулировать цены на продукцию, осуществлять инновационные и инвестиционные программы.

3)Контроль за затратами, который достигается за счет небольшого количества калькуляционных элементов и за счет обеспечения обоснованности величины постоянных расходов.

Недостатками системы являются:

• 1) значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период;
• 2) несоответствие размера, действительной себестоимости с показателем сокращенной себестоимости, определяемой по переменным затратам, что снижает достоверность учета;
• 3) несоответствие или несовпадение результатов финансового учета с результатами производственного учета;
• 4) сложность в определении номенклатурных элементов калькулирования при делении расходов на постоянные и переменные.