Учет операций по валютному счету

Наряду с использованием российской валюты организация по роду своей деятельности может совершать отдельные операции в иностранной валюте в расчетах между юридическими лицами резидентами на основании заключенных между ними договоров (контрактов).

Расчеты с использованием наличной иностранной валюты в России согласно Положения ЦБ РФ от 15 августа 1997 г. № 503 «О прекращении на территории Российской Федерации расчетов в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги)» запрещены и осуществляются только в безналичном порядке, через валютный счет. Для его открытия организация должна обратиться с заявлением в банк, имеющий лицензию ЦБ РФ на совершение операций с иностранной валютой. Такие банки называются уполномоченными. Перечень представляемых документов тот же, что и для открытия расчетного счета.

Проверенная банком подлинность предъявленных документов дает основание открыть клиенту два валютных счета — транзитный и текущий. Операции по наличию и движению валюты отражаются в учете как по транзитному, так и по текущему валютному счету одновременно в рублях и иностранной валюте.

Порядок оценки активов и обязательств организаций в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2Н, в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.

В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчетности.

За дату предоставления бухгалтерской отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде.

В п. 7 Положения приведен перечень имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления отчетности: денежные знаки в кассе, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, остатки средств целевого финансирования и т. п.

Зачисление средств на валютный счет может быть в виде:

• • поступления выручки от реализации продукции по экспортным операциям;
• • приобретения валюты на торгах межбанковской валютной биржи или вне ее с соблюдением необходимых условий.

Снятие средств с валютного счета допускается:

• • для оплаты продукции по импортным операциям;
• • в связи с вывозом и пересылкой из России за границу валютных ценностей, а также осуществлением международных денежных переводов;
• • в случае продажи средств на валютной бирже;
• • на командировочные расходы;
• • на другие цели, разрешенные Министерством финансов РФ и ЦБ РФ.

При покупке-продаже валюты коммерческими банками применяется рыночный курс рубля, определенный под воздействием спроса и предложения. В связи с этим образуются так называемые курсовые суммовые разницы. Определение курсовой разницы приведено в ПБУ 3/2000.

Курсовая разница является следствием изменения рублевой оценки отдельных видов имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, причем не имеет никакого значения, с кем произведен расчет — с юридическим или физическим лицом. Помимо этого пересчету подлежат также остатки средств целевого финансирования в иностранной валюте, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи России.

Основанием для пересчета в рубли денежных средств, выраженных в иностранной валюте, может быть и изменение курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Результатом пересчета является положительная или отрицательная курсовая разница.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовые разницы принимаются к учету как внереализационные доходы или внереализационные расходы.

Положительные курсовые разницы в течение отчетного периода отражаются в учете Дебет 52 Кредит 91/1, 62 и т. п.

Отрицательные курсовые разницы принимаются к учету по дебету 91/2 «Отрицательные курсовые разницы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений и т. п.

В конце года на счете 99 «Прибыли и убытки» после закрытия счета 91 «Прочие расходы и расходы» по соответствующим субсчетам будут учтены как положительные, так и отрицательные курсовые разницы по операциям с иностранной валютой. Курсовые разницы, выявленные по мере погашения учредителями обязательств по вкладам в уставный капитал, списывают бухгалтерской проводкой Дебет 75 Кредит 83.

Все операции по валютному счету предприятия регистрируются на основании копий выписок банка, информация в которых по своему содержанию является аналитическим учетом по счету 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета: 51/1 «Валютные счета внутри страны», 52/2 «Валютные счета за рубежом». К субсчету 52/1 можно открыть следующие субсчета:

• 52−1-1 «Текущий валютный счет»;
• 52−1-2 «Транзитный валютный счет»;
• 52−1-3 «Специальный транзитный валютный счет».