Методы контроллинга. 
Роль внутреннего аудита в разработке стратегии санации предприятий

К главным специфическим методам контроллинга относятся следующие:

бенчмаркинг;

стоимостный анализ;

анализ точки безубыточности;

портфельный анализ;

опрос (анкетирование);

СОФТ-анализ (анализ сильных и слабых мест);

АВС-анализ;

нуль-базис бюджетирование.

Рассмотрим отдельные из применяемых методов подробнее.

Опрос (Анкетирование) С целью диагностики предприятия, которое находится в кризисе, выявления слабых сторон и санационных резервов целесообразен опрос работников структурных подразделений и руководства предприятием. Для успешного использования этого метода контроллинга необходимо соблюдение таких условий:

руководство предприятия должно принимать непосредственное участие в организации анкетирования;

с руководством следует заранее согласовать вопросы, которые вносятся в анкету;

руководство должно быть готово воспринять конструктивную критику и пожелания;

опрос не должен спровоцировать конфликт или усложнить отношения между руководством и работниками;

участие руководства и сотрудников в опросе должно быть добровольным;

анонимность анкетирования и оценки;

участие в организации анкетирования нейтральной стороны;

результаты анализа опроса должны быть материализованы в форме конкретных мероприятий по совершенствованию того или иного функционального участка предприятия.

Факторный анализ отклонений Цель метода состоит в определении и оценке причины отклонений фактических показателей затрат от нормативных (плановых). Анализ отклонений считается основным инструментом оценки деятельности центров затрат. Отклонения вычисляют по каждому месту возникновения затрат и по каждой их группе. Отклонения может произойти в результате действия трех основных факторов:

изменение объемов производства продукции;

изменение цен на ресурсы;

изменение норм затрат на единицу продукции.

Ценность анализа значительно повышается, если контроллер использует информацию для сравнения показателей деятельности исследуемого предприятия с аналогичными показателями иных субъектов хозяйствования.

Анализ точки безубыточности Сущность метода заключается в определении минимального объема реализации продукции (в случае неизменных цен и условно-постоянных расходов), при котором предприятие может обеспечить безубыточную операционную деятельность в краткосрочном периоде.

Точка безубыточности характеризует такой объем производства и реализации продукции, которому отвечает нулевая прибыль предприятия выручка от реализации продукции равна валовым затратам на ее производство и реализацию.

Непременным элементом анализа точки безубыточности является расчет маржинальной прибыли (суммы покрытия) разности между выручкой от реализации продукции и условно-переменными затратами. Маржинальная прибыль это показатель, который характеризует часть выручки, которая направляется на замещение условно-постоянных затрат и формирования дохода от реализации. С помощью суммы покрытия вычисляют прирост прибыли от выпуска и реализации каждой дополнительной единицы продукции.

Дополнительная разность между фактической выручкой от реализации и выручкой от реализации, которая отвечает точке безубыточности, называется зоной безопасности. На эту разность предприятие может снизить объемы реализации или повысить уровень затрат без угрозы понести урон.

На практике точку безубыточности, как правило, находят путем расчета выручки от реализации или количество реализованной продукции. С этой целью применяют такие математические формулы.

B = F / (1 н/p); O = F / (p н),.

где В выручка от реализации в точке безубыточности, грн.;

О объем реализованной продукции в этой точке, шт. (или иные натуральные единицы);

F условно-постоянные расходы на выпуск товарной продукции, грн.;

р оптовая цена единицы продукции, грн.;

н условно-переменные затраты на единицу продукции, грн.

Анализируя точку безубыточности, можно определить, насколько успешно предприятие работает в случае его прибыльности и насколько глубок кризис в случае убыточности. На основании соответствующих выводов разрабатываются рекомендации относительно уменьшения убыточности и увеличения прибыльности операционной деятельности.

Бенчмаркинг Бенчмаркинг (от англ. Benchmarking) представляет собой непрерывный процесс сравнения товаров (работ, услуг), производственных процессов, методов и иных параметров исследуемого предприятия с аналогичными показателями других предприятий. Основная цель бенчмаркинга состоит в выявлении отрицательных отклонений в значениях сравниваемых показателей и причин таких отклонений и разработке предложений относительно их ликвидации. Различают три вида бенчмаркинга:

внутренний бенчмаркинг сводится к анализу и сравнении показателей деятельности различных структурных подразделений предприятия;

бенчмаркинг, сориентированный на конкурентов основан на сравнительном анализе товаров (работ, услуг), производительности производственных процессов и иных параметров исследуемого предприятия с аналогичными характеристиками предприятий-конкурентов. Наиболее лучшим аналогом для сравнения является «рыночный лидер». Идентификация факторов, которые приводят к отставанию исследуемого предприятия от лидера, дает возможность разработать рекомендации относительно сокращения отставания;

функциональный бенчмаркинг преследует цель проанализировать отдельные процессы, функции, методы и технологии в сравнении с другими предприятиями, которые не является конкурентами рассматриваемого. Фирмы, которые применяют похожие методы, приемы или технологии и не является конкурентами, с готовностью идут на взаимный обмен первичной информацией и заинтересованы в реализации общих проектов, направленных на усовершенствование тех или иных сравниваемых операций.

Объектами бенчмаркинга могут быть: методы, процессы, технологии, качественные параметры продукции, показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятий (структурных подразделений).

Исследуя производственные процессы, методы или технологии производства и сбыту продукции, главное внимание уделяют поиска резервов снижения затрат производства и повышению конкурентоспособности продукции.

Бенчмаркинг впервые применила в начале 80-х годов американская фирма Хеrох, которая из-за высокой себестоимости продукции оказалась под давлением японских конкурентов. С целью оптимизации производственных функций было проанализирована эффективность выполнения отдельных процессов этой фирмой в сравнении с предприятиями других отраслей производства. Благодаря этому удалось решить важные функциональные проблемы относительно техники реализации продукции, в частности ускорить процесс ее отгрузки, усовершенствовать систему складирования и т. п.

Различают три фазы бенчмаркинга.

На подготовительной стадии:

осуществляют выбор объекта бенчмаркинга и сравнительных аналогов;

определяются оценочные показатели (себестоимость, затраты времени);

осуществляется сбор необходимой для анализа информации.

На фазе анализа путем сравнения с предприятием-партнером выявляются недостатки в объектах бенчмаркинга и идентифицируются причины их возникновения. Критерием оценки процессов, функций, методов или производственных процессов служат показатели их производительности.

На фазе внедрения выполняется работа по реализации результатов анализа в практической деятельности предприятия, в частности разрабатывается стратегия и тактика нейтрализации выявленных слабых сторон предприятия.

Стоимостный анализ Стоимостный анализ используется для исследования функциональных характеристик производимой продукции с точки зрения эквивалентности их стоимости и полезности. В центре внимания стоимостного анализа находятся функциональные и стоимостные параметры продукции (работ, услуг).

Стоимостный анализ преследует цель классифицировать функции продукта на функциональные классы: главные функции; дополнительные функции и ненужные функции. Затем разрабатываются предложения относительно минимизации затрат на выполнение каждой функции, а также аннулирование второстепенных функций, которые требуют значительных затрат.

Рассматривают две основной задачи стоимостного анализа:

уменьшение стоимости отдельных компонентов продукции без уменьшения объемов ее производства и реализации;

улучшение функциональных параметров продукции с минимальными затратами.

Стоимостный анализ включает следующие этапы:

• 1. Подготовительные мероприятия.
• 2. Определение фактического состояния объекта анализа.
• 3. Проверка фактического состояния.
• 4. Поиск решения.
• 5. Экспертиза вариантов решений.
• 6. Выводы относительно внедрения оптимального решения.

Стоимостный анализ рассматривается как один из инструментов сокращения себестоимости продукции, в частности затрат на сырье и материалы. В процессе анализа исследуются все без исключения характеристики продукта, статьи калькуляции с целью выявления резервов снижения себестоимости. Успешный стоимостный анализ может выявить резервы снижения затрат в размере до 20% полной себестоимости продукции. На практике стоимостный анализ, как правило, комбинируется с другими методами контроллинга, в частности бенчмаркингом, АВС-анализом, SWOTанализом.

Портфельный анализ Традиционно этот инструмент используется с целью оптимизации портфеля ценных бумаг инвестора. Финансист под термином «портфолио» понимает оптимальный с точки зрения комбинации риска и прибыльности набор инвестиций. В основу портфельного анализа положены два оценочного критерия:

настоящая стоимость ожидаемых доходов от владения ценными бумагами (проценты, дивиденды);

уровень рискованности вложений.

По аналогии с ценными бумагами можно проводить анализ портфеля продукции (услуг) предприятия. Портфельный анализ целесообразен на предприятиях, которые вырабатывают много видов продукции.

Во время анализа используются две широко известные в теории и практике портфельные матрицы:

портфель «возрастание рынка часть рынка» (матрица Бостонской консультативной группы);

портфель «привлекательность рынка конкурентные преимущества» (матрица Мак-Кинси).

На основании результатов портфельного анализа принимаются решения о дополнительных инвестициях в отдельные производственные программы, реинвестиции или дезинвестиции, а также определяется стратегия управления рисками.

АВС-анализ АВС-анализ применяется с целью селективного отбора наиболее ценных для предприятия поставщиков и клиентов, важнейших видов сырья и материалов, наиболее весомых элементов затрат, наиболее рентабельной продукции, наиболее эффективных направлений капиталовложений.

АВС-анализ заключается в выявлении и оценке количественных значений немногих, часть которых в общей совокупности стоимостных показателей наибольшая. Благодаря этому удается сконцентрировать внимание на приоритетных направлениях снижения себестоимости продукции, а также определить реальные пути повышения объемов реализации.

В структуре себестоимости продукции большинства отечественных предприятий важнейшая часть приходится на затраты по приобретению сырья и материалов. Следовательно, субъектам хозяйствования целесообразно осуществлять АВС-анализ именно этого элемента затрат.

В зарубежной практике используется следующая классификация отдельных видов сырья и материалов:

А-сырье виды сырья (материалов), на которые приходится свыше 50% затрат в общей структуре закупок;

В-сырье виды сырья (материалов), соответствующая часть которых превышает 25%;

С-сырье другие, незначительные по содержанию в себестоимости виды сырья (материалов).

Наибольшие резервы снижения затрат могут быть выявлены при анализа А-сырья. Для выявления резервов рассматриваются следующие вопросы:

наиболее точная оценка потерь сырья (материалов) на каждой стадии производства;

минимизация потерь качества сырья (материалов);

начисление норм затрат по методу нуль-базис бюджетирование;

отбор наиболее экономичных технологий;

оптимизация запасов;

переговоры с поставщиками относительно снижения закупочных цен;

поиск альтернативных поставщиков;

усиленный контроль за сохранностью сырья (материалов).

С целью оптимизации запасов на практике довольно часто АВС-анализ комбинируют с другим методом контроллинга XYZ-анализом. При этом применяемые виды сырья (материалов) в зависимости от уровня их потребления делят на три класса:

Х-сырье равномерно потребляемое в процессе производства;

У-сырье потребляется с ощутимыми колебаниями, зависящими от производственного цикла или сезонности производства;

Z-сырье потребляется нерегулярно из-за значительных колебаний в производстве.

В зависимости от класса, к которому отнесено сырье, должна обеспечиваться точность прогнозирования потребности в нем для производства, а также размер запасов.