Особенности представления и раскрытия информации кредитными организациями

Составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО — это составление отчетности в соответствии с принципами бухгалтерского учета, которые значительно отличаются от национальных правил ведения бухгалтерского учета. Поэтому подготовку отчетности в соответствии с МСФО следует рассматривать как отдельную задачу.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» приводит общие правила составления финансовой отчетности банка в соответствии с МСФО с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость с собственной отчетностью за предшествующие периоды и с финансовой отчетностью других банков. В МСФО 1 указывается, что основы оценки и отражения в отчетности отдельных специфических операций приводятся в других МСФО. В частности, дополнительные требования по раскрытию информации для банков и финансовых институтов, согласующиеся с требованиями МСФО 1, рассматриваются в МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов».

МСФО 1 представляет информацию о назначении финансовой отчетности, о лицах, ответственных за подготовку и представление финансовой отчетности, приводит полный перечень форм, которые должны быть представлены в финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, рассматривает понятия существенности и достоверности представления финансовой отчетности, определяет требования по представлению сравнительной информации, а также требования к раскрытию информации, включая порядок выбора и последовательность применения учетной политики.

Для управленческого учета и отчетности с использованием МСФО в бухгалтерский баланс, а также отчет о прибылях и убытках российских банков вносятся следующие коррективы: перенос сумм начисленного износа и резервов на возможные потери по ссудам из пассивов баланса в актив; отражение начисленных процентов на счете прибылей и убытков; внесение изменений, раскрывающих экономическую суть сделок; взаимозачет связанных активов и пассивов, не несущих процентного риска, с одновременным отражением в отчете о прибылях и убытках нетто-дохода как комиссионного; отражение рыночной переоценки торгуемых финансовых инструментов; создание резервов по международным стандартам на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности; учет активов, которые не только являются собственностью банка, но и подконтрольны ему; зачет взаимных обязательств между филиалами одного банка и другие.

МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых организаций» не устанавливает конкретные критерии признания или оценки, поскольку к регистрации операций и фактов должны применяться те же принципы учета, которые описаны в других стандартах. Настоящий стандарт рассматривает исключительно вопросы раскрытия информации.

МСФО 30 применяется к банкам и отражает их специфические операции. Например, баланс банка группирует активы и пассивы по их характеру. Он должен составляться в порядке, отражающем их относительную ликвидность.

Под ликвидностью в МСФО 30 понимается наличие достаточных средств для обеспечения изъятий вкладов и других финансовых обязательств по мере наступления их сроков. Банк подвержен риску ликвидности и рискам, возникающим в результате колебаний валютных курсов, изменений процентных ставок, рыночных цен, а также в результате невыполнения обязательств партнером. Эти риски могут отражаться в финансовой отчетности, но они более понятны пользователям, если руководство сопровождает финансовую отчетность соответствующими комментариями, описывающими способ управления рисками, связанными с операциями банка.

Этот стандарт раскрывает дополнительную информацию, представленную в соответствии с требованиями других МСФО, а также определяет основные статьи активов и пассивов банка. В состав активов входят:

• — денежные средства и остатки на счетах в Центральном банке;
• — казначейские и прочие векселя, принимаемые для переучета в Центральном банке;
• — правительственные и другие ценные бумаги, хранимые для последующих операций с ними;
• — размещения средств в других банках, ссуды и авансы им;
• — прочие размещения на денежном рынке;
• — ссуды и авансы клиентам;
• — инвестиционные ценные бумаги.

В состав пассивов входят:

• — депозиты других банков;
• — другие депозиты денежного рынка;
• — суммы задолженности другим вкладчикам;
• — депозитные сертификаты;
• — простые векселя и прочие пассивы, подтвержденные документально;
• — прочие заемные средства банка.

Наиболее удобный метод классификации активов и пассивов банка — это их группировка по характеру происхождения и расположение в примерном порядке ликвидности, который может совпадать со сроком их погашения. Краткосрочные и долгосрочные статьи в балансе банка (в отличие от утвержденной Минфином Российской Федерации формы баланса предприятия) не представляются отдельно. Ведь большинство активов и пассивов банка может быть реализовано или погашено в ближайшем будущем.

Различие между остатками на счетах в других банках и результатами расчетов с другими участниками денежного рынка и вкладчиками является важной информацией. Эти данные позволяют понять отношения банка с другими банками и денежным рынком, его зависимость от них.

Конкретные статьи баланса банка включают раскрытие информации, касающейся:

• — справедливой стоимости каждого класса его финансовых активов и обязательств (в соответствии с требованиями МСФО 32 и МСФО 39);
• — анализа активов и пассивов с группировкой их в соответствии со сроком платежа;
• — распределения активов, пассивов и забалансовых статей по географическим регионам, клиентам, отраслевым группам или другим источникам риска, а также детального анализа убытков по ссудам.

В своей финансовой отчетности в целях признания и оценки статей кредитные организации используют различные методы. Хотя унификация этих методов желательна, это выходит за рамки требований МСФО 30. Однако для того чтобы соответствовать требованиям МСФО 1 и таким образом обеспечивать пользователям понимание метода, на основе которого составляется финансовая отчетность того или иного банка, в ней может потребоваться раскрытие учетной политики в отношении:

• — признания основных видов дохода;
• — оценки инвестиционных и коммерческих ценных бумаг;
• — различий между операциями и другими событиями, которые приводят к признанию активов и обязательств в балансе, и теми операциями и событиями, которые вызывают лишь потенциальные обязательства и условные события;
• — метода определения убытков по ссудам и авансам и их списания;
• — метода определения начислений на общие банковские риски и учетного отражения этих начислений.

Некоторые из перечисленных аспектов являются предметом рассмотрения соответствующих Международных стандартов бухгалтерского учета, другие рассматриваются в рамках данного стандарта.

Банк должен раскрывать справедливую стоимость каждого класса своих финансовых активов и обязательств, как того требует МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». В МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» предусматривается четыре категории финансовых активов: ссуды и дебиторская задолженность, удерживаемые до погашения инвестиции, финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и имеющиеся в наличии для продажи финансовые активы. Банк раскрывает справедливую стоимость своих финансовых активов, распределенных, как минимум, по этим четырем категориям. Банк должен раскрывать следующую информацию:

• · учетную политику, описывающую основу, на которой безнадежные ссуды и авансы признаются в качестве расхода и списываются;
• · подробности изменений в любом оценочном резерве на покрытие убытков от обесценения по ссудам и кредитам в течение периода. Отдельно раскрывается сумма, признанная в качестве расхода за период для убытков от обесценения по ссудам и кредитам, сумма, дебетуемая за период для списанных ссуд и кредитов, и сумма, кредитуемая за период для компенсации списанных ранее ссуд и кредитов;
• · совокупную сумму любого оценочного резерва на покрытие убытков от обесценения по ссудам и кредитам на отчетную дату.

Любые суммы, отложенные в отношении убытков по ссудам и кредитам в дополнение к убыткам от обесценения, признанным в соответствии с МСФО 39 по ссудам и кредитам, должны учитываться как распределение нераспределенной прибыли. Любые кредитуемые суммы, возникающие в результате сокращения этих величин, ведут к увеличению нераспределенной прибыли и не включаются в расчеты прибыли или убытка за период.

Отчет о прибылях и убытках отражает различные виды доходов и расходов по операциям банка. Доходы состоят из процентов по ссудам, комиссий по оказанным услугам и торгового дохода по операциям с ценными благами (результатов биржевых сделок), непредвиденного дохода и прочих доходов. Расходы состоят из процентов по депозитам, вознаграждений, комиссий по выполненным услугам, потерь по ссудам и выданным авансом суммам, потерь в результате обесценения ценных бумаг, общих расходов банка, включая расходы на оплату труда, и прочих расходов.

В пояснительной записке к отчету о прибылях и убытках руководство банка должно представить дополнительную информацию о средних процентных ставках по кредитам, выданным банком по решению Правительства Российской Федерации за счет ресурсов Банка России.

В соответствии с МСФО банк также должен представлять отчет о прибылях и убытках, который группирует доходы и расходы по их характеру и раскрывает основные виды доходов и расходов.

В дополнение к информации, представляемой в соответствии с требованиями других Международных стандартов финансовой отчетности, раскрытия в отчете о прибылях и убытках или примечания к финансовой отчетности должны включать в том числе следующие статьи доходов и расходов:

• · проценты и аналогичные доходы;
• · процентные и аналогичные расходы;
• · доход в форме дивидендов;
• · доход в форме гонораров и комиссионных;
• · расходы на выплату гонораров и комиссионных;
• · прибыль за вычетом убытков по коммерческим бумагам;
• · прибыль за вычетом убытков по инвестиционным бумагам;
• · прибыль за вычетом убытков от валютных операций;
• · прочий операционный доход;
• · убытки от обесценения по ссудам и кредитам;
• · общие административные расходы;
• · прочие операционные расходы.

Статьи доходов и расходов не подлежат взаимозачету, за исключением статей, относящихся к хеджированию и активам и обязательствам, взаимозачет по которым произведен в соответствии с МСФО 32. Проведение зачета в случаях, не связанных с хеджированием и активами и пассивами, зачет которых произведен в соответствии с МСФО 32, не позволяет пользователям оценить эффективность отдельных видов деятельности банка и дохода, который он получает на определенные классы активов.

Таким образом, Международными стандартами финансовой отчетности предусмотрен ряд качественных характеристик для составления финансовой отчетности кредитными организациями для лучшего понимания особых условий работы каждого банка, его платежеспособности и ликвидности, степени принятого риска.