Оценка учета и анализа доходов ООО «Луна»

Бухгалтерский учет доходов по основному виду деятельности и прочих доходов

В соответствии со ст. 249 «Доходы от реализации» НК РФ в ООО «Луна» в целях налогообложения доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В целях налогообложения в ООО «Луна» принят порядок признания доходов по методу начисления. В соответствии со ст. 271 НК РФ в ООО «Луна» целях налогообложения доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для доходов от реализации в ООО «Луна» в налоговом учете датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового Кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В ООО «Луна» данные по объему выручки бухгалтерского и налогового учета совпадают. Для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль достаточно использовать данные бухгалтерского учета по счету 90 «Продажи» — в части доходов от реализации товаров (работ, услуг) — и по счету 91 «Прочие доходы и расходы» — в части доходов от реализации материалов, амортизируемого имущества, имущественных прав.

В бухгалтерском учете ООО «Луна» организация учета по счету 90 ведется по каждому виду деятельности и в соответствии с требованиями плана счетов (т.е. по субсчетам 01 — Выручка, 02 — Себестоимость, 04 — Расходы на продажи, 03, 05, 06 — соответственно НДС, акцизы, экспортные пошлины). Таким образом, в ООО «Луна» структура аналитического учета по счету 90 в части реализации основной продукции будет выглядеть следующим образом:

90, 01, 01, где 90 — счет учета продаж, 01 — субсчет, определяющий основной вид деятельности, 01 — субсчет «Выручка».

Таким образом, показатель выручки от продаж по счету 90 будет определен путем суммирования кредитовых оборотов по счету 90 (за исключением видов деятельности с иным порядком налогообложения) субсчет 01 «Выручка» по всем видам деятельности (Кт 90, n, 01) за вычетом возмещаемых налогов, учтенных по дебету счета 90 (Дт 90, n, 03, 05, 06), где n=1: m — количество видов деятельности.

Таким образом, доходы от реализации по основным видам деятельности ООО «Луна» в налоговом учете определяются следующим образом:

• 1. Определяется величина «потенциальных» от реализации доходов из информации, содержащейся на счете 90. Величина «потенциальных» доходов уменьшается на положительные, увеличивается на отрицательные суммовые разницы.
• 2. Величина «потенциальных» доходов уменьшается на доходы по предоставлению товарного (коммерческого) кредита, начисленные с момента перехода права собственности до оплаты по обязательствам.
• 3. Величина «потенциальных» доходов увеличивается в случае необходимости учета реализации по рыночной стоимости продукции в соответствии со ст. 40 НК.
• 4. Величина «потенциальных» доходов увеличивается в случае безвозмездной передачи продукции (работ, услуг).

Таким образом, выручка от реализации определена по данным бухгалтерского учета.

В таблице 6 представлены операции по формированию доходов от реализации в налоговом учете на основании регистра налогового учета, разработанного главным бухгалтером ООО «Луна» (Приложение 3).

Таблица 6 — Операции по формированию доходов от реализации в налоговом учете на основании регистра налогового учета, разработанного главным бухгалтером ООО «Луна» за январь 2013 г.

В приложении 4 представлен Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав, на основание которого можно отслеживать оплату реализованной продукции В соответствии со ст. 252 НК РФ ООО «Луна» уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В соответствии с действующим законодательством в учетной политике ООО «Луна» расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса.

Внереализационными доходами в ООО «Луна» признаются, в соответствии с учетной политикой для налогообложения, следующие доходы:

• 1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
• 2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
• 3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• 4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;
• 5) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса) и др.

Перечень внереализационных доходов, перечисленный выше, далеко не полный, тем не менее, в учетную политику ООО «Луна» включен те виды внереализационных расходов, которые могут быть обусловлены видами деятельности предприятия и его обычаем делового оборота.

Таблица 7 -Данные сводного регистра учета внереализационных доходов текущего периода.

В налоговом учете ООО «Луна» общая сумма внереализационных доходов представлена в регистре учета доходов текущего периода (Приложение 3), который заполнен на основании данных сводного регистра учета внереализационных доходов текущего периода (Приложение 5).

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

На основании изложенного в данной части исследования можно сделать следующие выводы.

В соответствии со ст. 249 «Доходы от реализации» НК РФ в ООО «Луна» в целях налогообложения доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В целях налогообложения в ООО «Луна» принят порядок признания доходов по методу начисления. В соответствии со ст. 271 НК РФ в ООО «Луна» целях налогообложения доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для доходов от реализации в ООО «Луна» в налоговом учете датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового Кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В ООО «Луна» данные по объему выручки бухгалтерского и налогового учета совпадают. Для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль достаточно использовать данные бухгалтерского учета по счету 90 «Продажи» — в части доходов от реализации товаров (работ, услуг) — и по счету 91 «Прочие доходы и расходы» — в части доходов от реализации материалов, амортизируемого имущества, имущественных прав.

Операции по формированию доходов от реализации в налоговом учете на предприятии ведутся на основании регистра налогового учета, разработанного главным бухгалтером ООО «Луна». Кроме него для уточнения сумм доходов в ООО «Луна» формируется регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав, на основании которого можно отслеживать оплату реализованной продукции.

В соответствии со ст. 252 НК РФ ООО «Луна» уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса, т. е. это расходы, не связанные с производством и реализацией продукции.

В налоговом учете ООО «Луна» общая сумма внереализационных доходов представлена в регистре учета доходов текущего периода, который заполнен на основании данных сводного регистра учета внереализационных доходов текущего периода.