Описание цели и основных задач аудиторской проверки валютных средств и валютных операций, перечень типичных ошибок
Проверка правильности оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и так далее) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом… Читать ещё >
Описание цели и основных задач аудиторской проверки валютных средств и валютных операций, перечень типичных ошибок (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных объектов учета, поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методом сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистом.
Целью аудита валютных средств и валютных операций является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в ООО «Аудит-эксперт» законодательству РФ.
Задачи проверки должны быть направлены на достижение поставленной цели, и конкретизировать вопросы проверки.
Задачами аудита валютных средств и валютных операций являются:
- — законность открытия валютных счетов;
- — соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документов;
- — проверка полноты и своевременности оприходования валюты;
- — проверка правильности оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и так далее) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;
- — проверка правильности определения курсовых разниц;
- — проверка правильности бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.
Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательства (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (таблица 1).
Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности.
Таблица 1 — Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям.
Характер операции. | Дата пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ. |
1. Банковские операции. | Дата зачисления или списания средств с валютного счета. |
2. Кассовые операции. | Дата оприходования или выдача средств из кассы. |
3. Реализация товаров (работ, услуг) и другого имущества при использовании метода начисления. | Дата перехода права собственности к покупателю. |
4. Реализация товаров (работ, услуг) и другого имущества при использовании кассового метода (для малых предприятий). | Дата поступления средств на валютный счет (в кассу). |
5. Импорт товаров и услуг. | Дата перехода права собственности к покупателю. |
6. Погашение задолженности по суммам, выданным в подотчет. | Дата утверждения авансового отчета руководителем. |
7. Формирование уставного капитала. | Дата подписания учредительных документов. |
Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса ЦБ РФ не производятся.
Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».
В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Под типичной ошибкой понимают непреднамеренное искажение финансовой информации в результате недосмотра, недостаточной квалификации бухгалтера, арифметических и логических погрешностей, неправильного понимания сути хозяйственной операции и другие непреднамеренные действия. Преднамеренные искажения информации в результате различных действий (например, подделка и подмена бухгалтерских документов, умышленное исправления, искажение сути выполненных хозяйственных и договорных операций) называются мошенничеством и должны быть отражены особенным образом в случае обнаружения аудитором таких фактов.
Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:
- — неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета;
- — неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;
- — некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов;
- — несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц.