Организация бухгалтерского учета и учетная политика на 2009 год ТОО «Алтын Са?а 2003»

Товарищество с ограниченной ответственностью ТОО «Алтын Са? а 2003» в 2003 году.

Товарищество имеет круглую печать, самостоятельный баланс, банковские счета, бланки со своим наименованием, товарный знак и символику.

ТОО «Алтын Са? а 2003» от своего имени заключает договоры в республике и за рубежом, приобретает имущественные и неимущественные права и обязанности, выступает истцом и ответчиком в судах, участвует в торгах, аукционах.

ТОО «Алтын Са? а 2003» представляет собой частную фирму, объединяющую в своей организационной структуре различные звенья производственно-технологической цепи. Основной целью товарищества является получение максимального дохода от осуществления своей деятельности.

В основу организации производства предполагается положить непрерывный технологический цикл с применением современной техники, включающих все циклы переработки продукции ее реализация.

Как результат этих условий, ТОО «Алтын Са? а 2003» полагает произвести и поставить как на внешний, так и на внутренний рынки высококачественную продукцию.

Высшим органом управления компании является его единственный Учредитель, к исключительной компетенции которого относится:

Определение основных направлений деятельности Товарищества;

Изменение Устава Товарищества, в том числе изменение Уставного капитала;

Образование и отзыв исполнительных органов Товарищества и ревизионной комиссии Товарищества;

Установление размеров, формы, порядка внесения Учредителям дополнительных взносов;

Реорганизация и ликвидация Товарищества;

Иные вопросы.

ТОО «Алтын Са? а 2003» с момента образования занималось закупом и производством мясной продукции и ее реализацией, а также коммерческой деятельностью в соответствии с Уставом. В перспективе компания планирует заниматься производством продукции сельскохозяйственных культур. С этой целью оформлена долгосрочная аренда посевных площадей.

ТОО «Алтын Са? а 2003» обслуживается в АО «Казкоммерцбанке».

Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции.

Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

А общая устойчивость предприятия предполагает, прежде всего, такое движение денежных потоков, которое обеспечивает постоянное превышение поступления доходов над расходованием. Если соотношение текущих активов и краткосрочных обязательств ниже, чем 1:1, то можно говорить о том, что предприятие не в состоянии оплатить свои счета. Принимая во внимание различную степень ликвидности активов, можно с уверенностью предположить, что не все активы будут реализованы в срочном порядке, а, следовательно, в данной ситуации возникает угроза финансовой стабильности предприятия.

Нормативные правовые акты, регулирующие систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, устанавливающие основные принципы и общие правила учета, требования по внутреннему контролю и внешнему аудиту для субъектов включают:

Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

Национальные стандарты финансовой отчетности, МСБУ;

Методические рекомендации, инструкции к ним;

Учетную политику субъекта;

— Типовой План счетов.

Для достижения цели Товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

производство, закуп и реализация мясной продукции;

коммерческая деятельность;

торгово-посредническая, торгово-закупочная деятельность;

осуществление экспортно-импортных операций, представительских, коммерческо-посреднических услуг с привлечением инофирм;

торгово-закупочные, экспортно-импортные операции, совершение различного рода сделок с зарубежными партнерами;

посредническая деятельность в различных областях деятельности;

перевозка грузов, товаров народного потребления;

услуги населению;

внешнеэкономическая деятельность;

производство, купля-продажа товаров народного потребления;

маркетинг;

иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Республики Казахстан;

Виды деятельности, требующие в соответствии с законодательством Республики Казахстан права, разрешения или лицензий. Товарищество может осуществлять только после их в установленном законом порядке.

Для осуществления деятельности общества сформирован Уставный капитал в размере 3510,0 тыс. тенге.

Первоначальный размер Уставного капитала равен сумме вкладов Учредителей и не может больше суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату подачи документов для государственной регистрации Товарищества.

Вклад в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, имущественные права, вправе землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и имущество. Не допускается внесение вклада в виде личных и неимущественных прав и нематериальных благ.

Вклад Учредителя в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных взносов оценивается в денежной форме. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную 20 тысячам размеров месячного показателя, ее оценка должна быть утверждена независимым экспертом.

Участник товарищества, не полностью внесший вклады в Уставный капитал, несет материальную ответственность в пределах стоимости невнесенной части вклада.

При невыполнении Участников Товарищества Обязанности по внесению доли в установленный срок, Товарищество должно внести невнесенную Участников часть доли за счет собственного капитала (своих чистых активов), либо произвести уменьшение уставного капитала до его внесенной части. Доля или ее часть, невнесенная участников в установленный срок, может быть распределена между остальными участниками, либо предложена для приобретения третьими лицами. При невозможности продажи невнесенной части вклада в срок, на эту сумму уменьшается Уставный Капитал. В случае неуплаты Участником своей части вклада в уставный капитал в течение года, он обязан уплатить Товариществу неустойку на сумму неуплаченной части. Размер неустойки исчисляется, исходя из официальной ставки рефинансирования, определяемой Национальным банком Республики Казахстан на день платежа.

Всякое изменение размера Уставного капитала, связанное с принятием в Товарищество новых участников, влечет соответствующий перерасчет долей Участников в Уставном капитале на момент принятия или выбытия.

Имущество Товарищества формируется за счет вкладов его Учредителей (Участников), доходов, полученных Товариществом, а также иных источников, не запрещенных законодательством.

Размер Устава Товарищества, включая изменение размера его Уставного капитала, места фирменного наименования, или утверждение Устава в новой редакции. Учредители могут осуществлять следующее:

деятельность Исполнительного органа Товарищества и досрочное прекращение его, а также принятие решения о передаче Товарищества или его имущества в управление и определение условий такой передачи.

составление финансовой отчетности Товарищества и распределение чистого дохода.

решение о реорганизации и ликвидации Товарищества.

утверждение внутренних правил, процедуры их принятия и других документов, ведение внутренней деятельности Товарищества.

Решение об участии Товарищества в иных хозяйственных Товариществах, а также в коммерческих объединениях.

Назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов.

Решение о принудительном выкупе доли участника Товарищества.

Решение о внесении дополнительных взносов.

Избрание и досрочное прекращение полномочий наблюдательного совета и ревизионной комиссии товарищества, утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии товарищества.

Решение о залоге всего имущества Товарищества.

Участники могут принять решение о внесении дополнительных взносов в имущество Товарищества. Дополнительные взносы в имущество Товарищества не изменяют размер его Уставного капитала и долей Товарищества. Текущее руководство деятельностью Товарищества и ведение его дел осуществляет директор Товарищества. К компетенции члена Исполнительного органа Товарищества относятся все вопросы обеспечения деятельности Товарищества, не относящиеся к исключительной компетенции Высшего органа управления или наблюдательных органов Товарищества.

Генеральный директор Товарищества в своей деятельности подотчет Учредителю Товарищества и вправе решать вопросы, не относящиеся к исключительной компетенции Высшего органа управления, в том числе:

Без доверенности действовать от имени Товарищества.

Выдает доверенности на право предоставлять Товарищество, в том числе доверенности с правом передоверия.

В отношении работников издает приказы о назначении их на должность, об их переводе и увольнении, определяет размеры должностных окладов и персональных надбавок, решает вопросы премирования, принимает меры поощрения и назначает дисциплинарные взыскания.

Осуществляет иные полномочия, переданные ему Высшим органом управления.

Генеральному Директору Товарищества запрещается:

• 1) без согласия Высшего органа управления заключать сделки на получения от него деятельности выгод;
• 2) получать комиссионные вознаграждения как от самого Товарищества, так и от третьих лиц;
• 3) выступать от имени или в интересах третьих лиц в их отношениях с Товариществом;
• 4) осуществлять предпринимательскую деятельность, конкурирующую с деятельностью товарищества;
• 5) товарищество предоставляет финансовую отчетность результатов своей деятельности в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан правилами.

Товарищество несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан за соблюдение порядка ведения и достоверность учета и отчетности. Чистый доход, полученный Товариществом в результате его деятельности за год, является собственностью Учредителя и распределяется ими для дальнейшей работы и развития.

Непокрытые убытки Товариществом в результате его деятельности за год, является собственностью Учредителя и распределяется ими для дальнейшей работы и развития.

Полученные убытки Товарищества покрываются за счет резервного капитала. При внесения средств резервного капитала для покрытия убытков решение об источниках их формирования принимаются Учредителем Товарищества. Теперь необходимо проанализировать основные показатели ТОО «Алтын Са? а 2003».

Главной целью финансового анализа является глубокое, тщательное и комплексное и следование финансово — хозяйственной деятельности предприятия и на этой основе получения ответа на вопрос, какова эффективность ее, каковы важнейшие пути оздоровления и укрепления финансовой устойчивости предприятия, повышение его деловой активности.

Финансовый анализ — представляет собой способ накопления, трансформации и использование информации финансового характера, имеющий целью:

Оценить текущее и перспективное финансовое состояние предприятия;

Оценить возможности и целесообразные темпы развития предприятия с позиции финансового их обеспечения;

Выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации;

4.Спрогнозировать положения предприятия на рынке капиталов.

В приведенной ниже таблице 1.2 рассмотрим основные технико-экономические показатели данного предприятия.

Таблица 1.2.

Основные технико-экономические показатели деятельности ТОО «Алтын Са? а 2003» за 2007;2008 г. г.

Анализ таблицы 1.2 показывает, что доход от реализации товаров на предприятии в 2008 году составил 19 983,0 тыс. тг, уменьшение по сравнению с 2007 годом составило 12 397,0 тыс. тг.

Численность работников уменьшилась на 5 человек, при этом производительность труда в отчетном году составляет 666,0 тыс. тг, что показывает снижение на 259,0 тыс.тг.

Среднегодовая стоимость основных средств снизилась на 28,7 тыс. тг и составила 10 082,0 тыс.тг. Снижение стоимости основных средств повлияло на уменьшение фондоотдачи в размере 1,0 тг. Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг) составляет в отчетном году 14 880,0 тыс. тг и уменьшилась на 11 310,0 тыс.тг. Расходы периода за 2008 год составили 3326,0 тыс. тг, и уменьшились на 596,0 тыс.тг. Чистый доход предприятия в прошлом году составил 1563,0 тыс. тг, и в 2008 году предприятие получило прибыль в размере 1226,0 тыс. тг, что меньше в сравнении с прошлым годом на 337,0 тыс.тг.

Финансовое положение представляет собой отражение финансовой устойчивости предприятия на определенный момент и обеспеченности его финансовыми ресурсами для бесперебойного осуществления хозяйственной деятельности и своевременного погашения своих долговых обязательств.

Учетная политика — это способы и методы учета, регулируемые нормативными актами, с одной стороны, и учитывающие особенности деятельности предприятия, с другой, т. е. практические правила ведения учета.

Формируемая учетная политика охватывает различные стороны бухгалтерского учета, включая:

• 1) методологическую — т. е. основные правила, порядок и законодательные нормативы и положения учетной системы, способы оценки имущества и обязательств, особенности учета и оценки ОС, ТМЗ, НА, обоснование выбора метода начисления амортизации к различным видам ОС, методы исчисления дохода и т. д.
• 2) техническую — выбор формы ведения учета и разработку собственного рабочего плана счетов, перечень учетных регистров, их построение, последовательность и технику записи, их взаимосвязь, а также систему предварительного, текущего и последующего бухгалтерского контроля. Кроме этого, технический аспект учетной политики может включать разработку различных вариантов распределения расходов по управлению производством и его обслуживанию, форму ведения бухгалтерского учета, определение состава внутрипроизводственной отчетности для аппарата управления.
• 3) организационную — определение прав и обязанностей бухгалтерского аппарата, его структуры, распределение должностных функций и другие вопросы, необходимые для регламентации персонала бухгалтерии субъекта.

В настоящее время во многих крупных и средних субъектах хозяйствования различают три вида такого разделения:

а)предметный вариант, предусматривающий организацию бухгалтерского учета в соответствии с названием отделов: расчетный (оплаты труда); материальный, производственный, финансовый, расчетов и сбыта, общий и т. д.

Такая организация применительна для ведения текущего учета (с момента получения документа, его обработки, занесения в соответствующие учетные регистры (книги, ведомости и т. п.) до составления отчетности по группе закрепленных счетов, исходя из экономической однородности. При этом варианте качество подготовки информации достаточно высокое, поскольку бухгалтер приближен к конкретному объекту учета;

б)функциональный вариант характерен для организации учета, где каждое место оснащено персональным компьютером и, следовательно, наиболее полно отвечает современным требованиям.

Он предусматривает определенную специализацию выполнения группой или одним работником различных по однородности учетных операций, соответствующих стадиям технологического процесса формирования учетной информации. Положительной особенностью такого варианта является сокращение времени, затрачиваемого на производственные операции при переходе от выполнения одних работ к другим. в) линейный вариант разделения труда наиболее типичен для структурных подразделений предприятия (участков, цехов производств). Здесь учетный процесс от начала наблюдения, сбора, обработки и обобщения учетной информации возложен на так называемые учетные группы.

Субъектам предоставлено право применять также и комбинированное разделение учетного процесса, предусматривающего различное сочетание перечисленных вариантов, включая и создание системы внутрипроизводственного контроля. Важное значение при этом играет персональная ответственность каждого бухгалтера, границы которой определяются в должностной инструкции.

Элементы учетной политики:

рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (первичные документы, сводные документы, регистры);

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств хозяйствующего субъекта;

методы оценки активов, обязательств и капитала;

порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации учета;

правила документооборота и технология обработки учетной информации.

бухгалтерский учет экономический Таблица 1.3.

Основные факторы, влияющие на учетную политику.

При регистрации учетной политики необходимо исходить из следующих требований:

• а)учетная политика применяется всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс. В основе лежит предположение продолжать свою деятельность в обозримом будущем;
• б)факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Учетная политика применяется последовательно в течение ряда лет. Предназначение принимаемой учетной политики субъекта в первую очередь заключается в том, чтобы получить наиболее полную, объективную и достоверную информацию о состоянии дел хозяйствующего субъекта. Такая информация необходима всем категориям заинтересованных в ней пользователей субъекта, находящихся или желающих вступить в хозяйственные связи. В этой связи к числу требований, которыми следует руководствоваться при выборе учетной политики, относятся следующие: полнота, осмотрительность (осторожность), приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность и др. Принятая в соответствии с требованиями учетная политика обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета на предприятии.

Учетная политика может быть скорректирована в следующих случаях:

при реорганизации (слиянии, разделении, присоединении);

смене собственников;

изменениях законодательства Республики Казахстан или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

при разработке новых способов бухгалтерского учета. Изменения в учетной политике должны быть обоснованными и оформляются в таком же порядке, как и учетная политика.

Принимая учетную политику, хозяйствующий субъект обязан предусмотреть определенные измерители, необходимые для отражения тех или иных операций. Выполнение всех требовани…

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IFRS)) — это стандарты и разъяснения, принятые Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО).

Они состоят из:

a) международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);

• б) международных стандартов финансовой отчетности (IAS);
• в) разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР).

Существенный — Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи, или их сочетание могут быть определяющим фактором.

Ошибки предыдущих периодов — это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая:

a) имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску; и б) могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности.

Такие ошибки включают результаты математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неверного толкования фактов, а также мошенничества.

Ретроспективное применение заключается в применении новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям таким образом, как если бы эта учетная политика использовалась всегда в прошлом.

Ретроспективный пересчет — это корректировка признания, измерения и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка предыдущего периода не имела места никогда.

Практически невозможно. Применение какого-либо требования представляется практически невозможным, когда предприятие не может его применить, несмотря на все реально возможные попытки сделать это. Для определенных предшествующих периодов практически невозможно ретроспективно применить изменение в учетной политике или ретроспективно произвести пересчет для корректировки ошибки, если:

a) эффект ретроспективного применения или ретроспективного пересчета не может быть определен;

• б) ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требует допущений о том, каковы были намерения руководства в том периоде;
• в) ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требует значительных расчетных оценок, и невозможно объективно идентифицировать информацию об этих оценках, которая предоставляет сведения об условиях, существовавших на дату (ы), на которую эти суммы должны быть признаны, измерены или раскрыты;
• г) была бы в наличии, когда финансовая отчетность за тот период была утверждена к выпуску, от другой информации.

Перспективное применение изменения в учетной политике и признания влияния изменения в бухгалтерских оценках, соответственно, — это:

a) применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после даты, на которую поменялась политика;

б) признание влияния изменения в бухгалтерских оценках в текущем и будущих периодах, затронутых изменением.

Оценка того, могут ли пропуск или искажение информации повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности и, следовательно, быть существенными, требует рассмотрения характеристик этих пользователей. Пункт 25 «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности» указывает на то, что «предполагается, что пользователи должны иметь достаточные знания в области бизнеса и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием». Поэтому при оценке необходимо учитывать, насколько обоснованно можно предположить, что будет оказано влияние на экономические решения пользователей с такими характеристиками.

Когда конкретный стандарт или разъяснение применяется к операции, прочему событию или условию, учетная политика или ее положения, применяемые к этой статье, должны быть определены путем применения данного стандарта или разъяснения и учета любого уместного руководства по применению, выпущенного Правлением КМСФО для данного стандарта или разъяснения к данному стандарту.

МСФО (IFRS) устанавливают положения учетной политики, которые, по мнению Правления КМСФО, приводят к формированию финансовой отчетности, содержащей уместную и надежную информацию об операциях, прочих событиях и условиях, к которым они применяются. В тех случаях, когда эффект от применения учетной политики не является существенным, ее применение не является обязательным. Однако является неприемлемым допускать несущественные отклонения от Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS) или оставлять такие отступления неисправленными в целях представления финансового положения, финансовых результатов или движения денежных средств предприятия определенным образом.

Руководство по применению стандартов, выпущенных Правлением КМСФО, не является частью этих стандартов и поэтому не содержит требований к финансовой отчетности.

В отсутствие конкретного стандарта или разъяснения, применимых к операции, прочему событию или условию, руководство должно использовать собственное суждение в разработке и применении учетной политики для формирования информации, которая уместна для пользователей при принятии экономических решений и надежна в том, что финансовая отчетность:

• а) достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия;
• б) отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;
• в) является нейтральной, то есть свободной от предвзятости;
• г) является консервативной;
• д) является полной во всех существенных отношениях.

При вынесении суждения, описанного в пункте 10, руководство должно обращаться и рассматривать применимость следующих источников в нисходящем порядке:

• а) требования и указания стандартов и разъяснений, затрагивающих аналогичные и связанные вопросы;
• б) определения, критерии признания и концепции измерения активов, обязательств, доходов и расходов, представленные в Концепции.

При вынесении суждения, описанного в пункте 10, руководство может также рассматривать самые последние нормативные документы других устанавливающих стандарты органов, которые используют схожую концепцию для разработки стандартов бухгалтерского учета, прочую литературу по бухгалтерскому учету и принятую в отрасли практику в той мере, в какой они не противоречат источникам.

Предприятие должно выбрать и применять учетную политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий, если только стандарт или разъяснение специально не требует или разрешает деление статей по категориям, для которых могут подходить разные учетные политики. Если стандарт или разъяснение требует или допускает такое деление по категориям, то для каждой такой категории следует выбрать соответствующую учетную политику и применять ее последовательно.

Предприятие должно вносить изменения в учетную политику, только если такое изменение:

• — требуется стандартом или разъяснением;
• — приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств предприятия.

Пользователям финансовой отчетности нужно иметь возможность сравнивать финансовые отчеты предприятия разных периодов с тем, чтобы определить тенденции изменения его финансового положения, финансовых результатов и движения денежных средств. Таким образом, одна и та же учетная политика применяется в течение каждого периода и от одного периода к следующему, если только изменение в учетной политике не отвечает одному из критериев.

Следующие действия не являются изменениями в учетной политике:

• — применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сущности от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место;
• — применение новой учетной политики в отношении операций, событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными.

Первоначальное применение политики переоценки активов согласно МСФО (IАS) 16 «Основные средства» или МСФО (IАS) 38 «Нематериальные активы» является изменением в учетной политике, которое рассматривается как переоценка в соответствии с МСФО (IАS) 16 или МСФО (IАS) 38, а не в соответствии с настоящим стандартом.

За исключением:

• — предприятие должно учитывать изменения в учетной политике, возникающие в результате первоначального применения стандарта или разъяснения в соответствии со специфическими переходными положениями, если таковые имеются, этого стандарта или разъяснения;
• — когда предприятие меняет учетную политику при первоначальном применении стандарта или разъяснения, которые не предписывают специфических переходных положений, применяемых к такому изменению, или добровольно меняет учетную политику, оно должно применять изменение ретроспективно.

Для целей настоящего стандарта раннее применение стандарта или разъяснения не является добровольным изменением в учетной политике.

В отсутствие конкретного стандарта или разъяснения, которые применяются к операции, прочему событию или условию, руководство может в соответствии с пунктом 12 применять учетную политику из самых последних нормативных документов других устанавливающих стандарты органов, которые используют схожую концепцию для разработки стандартов бухгалтерского учета. Если, следуя изменению такого нормативного документа, предприятие решает изменить учетную политику, такое изменение учитывается и раскрывается как добровольное изменение в учетной политике.

Когда ретроспективное применение требуется изменение в учетной политике должно применяться ретроспективно, за исключением случаев, когда практически невозможно определить влияние, относящееся к определенному периоду, или кумулятивное влияние изменения.

Когда практически невозможно определить влияние изменения в учетной политике, относящееся к определенному периоду, на сравнительную информацию одного или более представленных предыдущих периодов, предприятие должно применять новую учетную политику к балансовой стоимости активов или обязательств на начало самого раннего периода, для которого ретроспективное применение практически осуществимо и который может являться текущим периодом, и провести соответствующие корректировки начального сальдо каждого затронутого изменением компонента собственного капитала за этот период.

Когда практически невозможно определить кумулятивное влияние на начало текущего периода от применения новой учетной политики ко всем предыдущим периодам, предприятие должно скорректировать сравнительную информацию для того, чтобы применить перспективно новую учетную политику с самой ранней даты, с которой применение будет практически осуществимо.

Когда предприятие применяет новую учетную политику ретроспективно, оно применяет ее к сравнительной информации за предыдущие периоды на столько периодов назад, насколько это практически осуществимо. Ретроспективное применение к предыдущему периоду практически невозможно, если только определение кумулятивного влияния на суммы в балансе как на начало, так и на конец периода не является практически осуществимым. Сумма корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным в финансовой отчетности, относится на начальное сальдо каждого затронутого изменением компонента собственного капитала в самом раннем из представленных периодов. Обычно корректируется нераспределенная прибыль. Однако корректировка может относиться и на иной компонент собственного капитала (например, для соответствия требованиям стандарта или разъяснения). Любая другая информация о предыдущих периодах, такая как сводки финансовой информации за предыдущие периоды, также корректируется на столько периодов назад, насколько это практически осуществимо.

Когда ретроспективное применение предприятием новой учетной политики практически невозможно, так как оно не может определить кумулятивный эффект применения учетной политики на все предыдущие периоды, в соответствии с пунктом 25 предприятие применяет новую учетную политику перспективно с начала самого раннего периода, с которого применение будет практически осуществимо. Таким образом, предприятие не учитывает часть кумулятивной корректировки активов, обязательств и собственного капитала, возникающую до этой даты. Изменение учетной политики разрешено, даже если перспективное применение политики для любого из предыдущих периодов практически невозможно. Когда применение новой учетной политики к одному или более предыдущим периодам практически невозможно, следует руководствоваться положениями.

Если первоначальное применение стандарта или разъяснения оказывает влияние на текущий или предыдущий период, оказало бы такое влияние, за исключением случаев, когда практически невозможно определить сумму корректировки, или могло бы оказать влияние на будущие периоды, то предприятие должно раскрывать следующую информацию:

• — название стандарта или разъяснения;
• — в тех случаях, когда это применимо, тот факт, что изменения в учетной политике проводятся в соответствии с переходными положениями стандарта или разъяснения;
• — характер изменения в учетной политике;
• — в тех случаях, когда это применимо, описание переходных положений;
• — в тех случаях, когда это применимо, переходные положения, которые могут оказать влияние на будущие периоды;
• — сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов в той степени, в какой это практически осуществимо:
• — для каждой затронутой ошибкой статьи финансовой отчетности;
• — для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IАS) 33 «Прибыль на акцию» применяется к предприятию;
• — сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным, в той степени, в какой это практически осуществимо; и
• — если ретроспективное применение практически невозможно для определенного предыдущего периода или периодов, предшествующих представленным, обстоятельства, которые привели к наличию такого условия, и описание того, как и с какого момента применялось изменение в учетной политике.

Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

Если добровольное изменение в учетной политике оказывает влияние на текущий период или предыдущий, оказало бы влияние на этот период, за исключением случаев, когда практически невозможно определить сумму корректировки, или могло бы оказать влияние на будущие периоды, то предприятие должно раскрывать следующую информацию:

• -характер изменения в учетной политике;
• -причины, по которым применение новой учетной политики обеспечивает надежную и более уместную информацию;
• -сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов в той степени, в какой это практически осуществимо:
• -для каждой затронутой ошибкой статьи финансовой отчетности;
• -для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IАS) 33 применяется к предприятию;
• -сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным, в той степени, в какой это практически осуществимо; и
• -если ретроспективное применение практически невозможно для определенного предыдущего периода или периодов, предшествующих представленным, то обстоятельства, которые привели к наличию такого условия, и описание того, как и с какого момента применялось изменение в учетной политике.

Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

В тех случаях, когда предприятие не начало применять новый стандарт или разъяснение, которые были выпущены, но еще не вступили в силу, оно должно раскрывать следующую информацию:

• -этот факт;
• -известную или обоснованно оцениваемую информацию, уместную для оценки возможного влияния применения нового стандарта или разъяснения на финансовую отчетность предприятия в периоде первоначального применения.

В соответствии с пунктом 30 предприятие должно рассмотреть раскрытие:

• -названия нового стандарта или разъяснения;
• -характера предстоящего изменения или изменений в учетной политике;
• -даты, с которой требуется применение стандарта или разъяснения;
• -даты, с которой предприятие планирует первоначальное применение стандарта или разъяснения; и
• -выполнить одно из двух действий:
• -обсуждения ожидаемого влияния первоначального применения стандарта или разъяснения на финансовую отчетность предприятия;
• -заявления о том, что такое влияние неизвестно или не может быть обоснованно оценено.

В результате неопределенностей, свойственных хозяйственной деятельности, многие статьи финансовой отчетности не могут быть измерены точно, а могут быть лишь оценены на основании расчета. Расчетная оценка предполагает суждения, основывающиеся на самой свежей, доступной и надежной информации. Например, могут требоваться расчетные оценки:

• -безнадежных долгов;
• -устаревания запасов;
• -справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;
• -сроков полезного использования или ожидаемой схемы потребления будущих экономических выгод, заключенных в амортизируемых активах; и
• -гарантийных обязательств.

Использование обоснованных расчетных оценок является важной частью подготовки финансовой отчетности и не снижает степени ее надежности.

Расчетная оценка может требовать пересмотра, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или в результате появления новой информации или накопления опыта. По своей природе пересмотр расчетной оценки не имеет отношения к предыдущим периодам и не является корректировкой ошибки.

Применяемое изменение в базе измерения является изменением в учетной политике, а не изменением в бухгалтерской оценке. Когда трудно отличить изменение в учетной политике от изменения в бухгалтерской оценке, оно учитывается как изменение в бухгалтерской оценке.

Влияние изменения бухгалтерской оценки, отличное от изменения, к которому применяется пункт 37, должно быть признано перспективно посредством включения в прибыль или убыток:

• -периода, когда изменение имело место, если оно влияет только на данный период; или
• -периода, когда изменение имело место, и будущих периодов, если оно влияет как на этот, так и на будущие периоды.

В той степени, в какой изменения в бухгалтерских оценках служат причиной изменений в активах и обязательствах или имеют отношение к статье собственного капитала, изменения в бухгалтерских оценках должны признаваться путем корректировки балансовой стоимости соответствующего актива, обязательства или статьи капитала в периоде изменения.

Перспективное признание влияния изменения бухгалтерской оценки означает, что изменение применяется к операциям, прочим событиям и условиям с даты изменения в расчетной оценке. Изменение в бухгалтерской оценке может влиять только на прибыль или убыток текущего периода или текущего и будущих периодов. Например, изменение расчетной оценки суммы безнадежных долгов влияет на прибыль или убыток только текущего периода, и поэтому признается в текущем периоде. Однако изменение расчетного срока полезного использования или предполагаемой схемы потребления экономических выгод, заключенных в амортизируемом активе влияет на расходы на амортизацию в текущем периоде и в каждом будущем периоде оставшегося срока полезного использования актива. В обоих случаях результат изменения, относящийся к текущему периоду, признается как доход или расход в текущем периоде. Влияние изменения на будущие периоды, если таковое имеется, признается как доход или расход в этих будущих периодах.

Предприятие должно раскрыть характер и сумму изменений в бухгалтерских оценках, оказывающих влияние в текущем периоде, или тех, которые, как ожидается, окажут влияние в будущих периодах, за исключением случаев раскрытия влияния на будущие периоды, когда практически невозможно оценить это влияние.

Если величина влияния на будущие периоды не раскрывается, так как оценка не является практически осуществимой, то предприятие должно раскрыть этот факт.

Ошибки могут возникнуть при признании, измерении, представлении или раскрытии элементов финансовой отчетности. Финансовая отчетность не соответствует Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS), если она содержит существенные или несущественные ошибки, совершенные с целью достижения определенного представления финансового положения предприятия, финансовых результатов или движения денежных средств. Потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в том же периоде, корректируются до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Однако иногда существенные ошибки остаются необнаруженными до следующих периодов, и тогда ошибки предыдущих периодов корректируются в сравнительной информации, представленной в финансовой отчетности за такой последующий период.

Предприятие должно ретроспективно корректировать существенные ошибки предыдущих периодов в первом пакете финансовой отчетности, утвержденной к выпуску, после их обнаружения посредством:

• -пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период (ы), в котором была допущена ошибка;
• -если ошибка была допущена до самого раннего из представленных периодов, то пересчета начального сальдо активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных периодов.

В ТОО «Алтын Са? а 2003» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций осуществляется ручным способом. ТОО «Алтын Са? а 2003» перешло на Типовой план счетов МСФО в январе 2008 года.

Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационнораспорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.

Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для счетных, но и для других работников компании. Они заполняют и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере его деятельности, сроки и места представления документов.

В ТОО «Алтын Са? а 2003» определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну: платежные поручения; выписки банка; расходные и приходные кассовые ордера; договоры поставки.

В соответствии с МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» все предприятия независимо от форм собственности и видов деятельности, формируют учетную политику.

Базой для формирования учетной политики являются международные стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и пр.

В соответствии с требованиями в ТОО «Алтын Са? а 2003» разработана и утверждена Учетная политика предприятия.

ТОО «Алтын Са? а 2003» имеет право вкладывать средства в нематериальные активы, под которыми понимаются активы, не имеющие физической основы, используемые в течение длительного периода времени (более одного года).

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая складывается из стоимости фактически произведенных затрат по их приобретению и приведению в состояние готовности к использованию, а именно:

цена приобретения;

расходы по установке и наладке программного обеспечения и др.

Стоимость нематериальных активов погашается путем отнесения амортизационных отчислений на расходы периода.

В составе нематериальных активов учитываются программное обеспечение 1С: Бухгалтерия. Нематериальные активы учитываются на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы». Износ нематериальных активов начисляется ежемесячно по установленным нормам методом равномерного списания сумм.

Основными средствами Товарищество признает внеоборотные активы со сроком службы более одного года и учитывают на счете 2410 «Основные средства».

Основные средства Товарищества оценивается в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Кроме первоначальной стоимости могут применяться текущая, балансовая, ликвидационная стоимости, стоимость реализации.

Амортизируемая стоимость объектов основных средств ежемесячно распределяется в виде амортизационных расходов. Амортизация по всем видам основных средств начисляется по равномерному методу списания стоимости. При исчислении амортизации Товарищество руководствуется по нормам, исходя из первоначальной и ликвидационной стоимости и срока службы.

В целях налогообложения Товарищество производит начисление амортизации по основным средствам, используя при этом предельные налоговые нормы амортизации. Начисление амортизации по группам с предельными налоговыми нормами производится в ведомости без отражения полученных сумм начисленной амортизации в бухгалтерском учете.

Инвентаризация основных средств подвижного характера производится один раз в год по состоянию на 1 ноября текущего года. Инвентаризация неподвижных основных средств производится на такую же дату один раз в три года.

Под товарно-материальными запасами Товарищества понимают активы в виде: сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, строительных материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров приобретенных.

Учет ведется на счетах подраздела 1300 «Запасы» и регламентируется МСБУ 2 «Запасы». Себестоимость ТМЗ включает:

затраты на приобретение запасов;

транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения и приведению их в надлежащее состояние.

Оценка себестоимости ТМЗ производится по методу средневзвешенной стоимости, который рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.

Учет наличности в кассе Товарищества ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, утвержденными Национальным банком Республики Казахстан. Операции по денежным средствам на расчетном счете осуществляются в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами.

Отчет о движении денежных средств составляется по мере предоставления финансовой отчетности за отчетный период. Движение денежных средств от операционной деятельности Товарищество раскрывает по прямому методу, который предусматривает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат.

Дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, списывается как сомнительные долги. Учитывая специфику деятельности, Товарищество резерва по сомнительным долгам не создает, применяется метод прямого списания.

Финансово-хозяйственная деятельность Товарищества осуществляется на основе принципа начисления, в соответствии, с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены.

Доходы, полученные, от основной и неосновной деятельности составляют совокупный доход.

Требования бухгалтерского учета отличаются от требований налогового учета, в результате чего возникает разница между бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом.

Налоговый платеж по корпоративному подоходному налогу включает себя: подоходный налог к уплате — налог, рассчитанный и подлежащий уплате по декларации.

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Налоговым Кодексом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», в бухгалтерском учете применяется метод начисления.

Отчетным периодом для ТОО «Алтын Са? а 2003» считается календарный год.