Порядок учета и налогообложения заработной платы на примере ОАО «Брянского молочного комбината»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА Порядок учета и налогообложения заработной платы на примере ОАО «Брянского молочного комбината»

оплата труд контроль учет

МОСКВА 2009 г.

Задание на выпускную квалификационную работу (ВКР)

Студент Доронина Е.И.

1. Тема ВКР Порядок учета и налогообложения заработной платы на примере ОАО «Брянского молочного комбината»

Утверждена приказом по Университету №

от ___________200_г.

2. Срок сдачи студентом законченной ВКР 28 мая_____2009г.

3. Исходные данные по ВКР

4. Содержание разделов ВКР (наименование глав):

5. Перечень приложений к ВКР В приложения 1−19 входят следующие документы

Дата выдачи задания 25.02. 2009

КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН РАБОТ

Сокращения

Обозначения:

Введение

Глава 1. Теоретические положения по учету заработной платы

1.1. Формы и системы оплаты труда. Нормативное регулирование заработной платы

1.2. Удержания из заработной платы и начисления на нее

1.3. Методологические основы контроля расчетов с персоналом по оплате труда Глава 2. Порядок учета и налогообложения заработной платы на примере ОАО «Брянского молочного комбината»

2.1. Общая характеристика предприятия

2.2. Порядок исчисления и внутренний контроль расчетов по заработной плате Заключение Список использованных источников Приложения

На сегодняшний день для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Именно от ее величины зависит уровень жизни населения любой страны. Проблема оплаты труда — одна из ключевых в российской экономике. От ее успешного решения во многом зависят как повышение эффективности производства, так и рост благосостояния людей, благоприятный социально-психологический климат в обществе.

Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда.

В новых условиях решение проблем в области оплаты труда невозможно без развитых механизмов социального партнерства. В плоскости реформирования заработной платы находится проблема государственных социальных стандартов, представляющих нормативные показатели уровня жизни и социального развития и используемых в качестве целевых ориентиров в практике государственного управления процессами экономического и социального развития.

Проблема задолженности по оплате труда, остается одной из наиболее острых проблем, вызывающих социальную напряженность. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны.

Актуальна проблема задолженности по оплате труда, которая остается одной из наиболее острых проблем, вызывающих социальную напряженность.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В настоящее время юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

В данной исследовательской работе рассматриваются и изучаются уровни средней зарплаты по категориям работников (руководители, младший обслуживающий персонал).

Для этого планируется раскрыть сущность заработной платы, изучить виды, формы, системы оплаты труда, рассмотреть основные налоги, связанные с заработной платой и ФОТ, на примере конкретного предприятия.

Исследование направлено на изучение учета заработной платы и налогообложения в ОАО «Брянский молочный комбинат» .

Наряду с этим, рассматриваются особенности учета зарплаты на предприятии.

Таким образом, исследование осуществляется на теоретико-эмпирическом уровне, что предполагает получение новых знаний по особенностям учета заработной платы и проверки их на практике.

В исследовательской работе несколько групп объектов, а именно бух. учет и налогообложение зарплаты, исходя из этого можно сделать вывод, что вид исследования данной работы-частный.

Он предполагает изучение учета заработной платы и налогообложения в РФ.

Из методологической базы исследовательского процесса оказались востребованы такие направления как теоретический анализ, индукция, систематизация, классификация, конкретизация, обобщение, беседа, описание, абстрагирование.

Предполагается, что результат данной работы может использоваться на практике в целях объективности начисления зарплаты.

Глава1. Теоретические положения по учету заработной платы

1.1 Формы и системы оплаты труда. Нормативное регулирование заработной платы

Заработная плата — это выраженная в денежной форме часть национального дохода, предназначенная для личного потребления. Заработная плата является одним из основных элементов расходов предприятия.

В создании и функционировании эффективной системы организации труда и его оплаты немаловажная роль отводится бухгалтерскому учёту. Без хорошо налаженного учета нельзя контролировать численность персонала организации, использование рабочего времени, правильное начисление сумм оплаты труда и удержаний, а также расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Учёт должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, полному использованию рабочего времени и укреплению дисциплины труда.

Основными задачами учёта труда и заработной платы являются:

— точный учёт личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

— правильное и своевременное документальное оформление и исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

— организация выдачи заработной платы в установленные сроки;

— учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования и обеспечения;

— контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов;

— сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.

В основе организации заработной платы лежит:

Нормирование труда, Тарифная система, Формы и системы заработной платы.

С помощью нормирования труда устанавливается мера затрат труда или норма труда на изготовление продукции в определенных организационно-технических условиях предприятия.

При установлении меры затрат труда трудоемкость выполнения каждой работы может быть определена по нормам выработки.

Норма времени — это количество рабочего времени, установленное работнику определенной квалификации для выполнения данного объема работ. Нормы времени могут быть индивидуальными и коллективными.

Тарифная система — это совокупность положений, с помощью которых дифференцируют оплату труда в зависимости от сложности, условий труда, форм заработной платы, отрасли экономики и района страны.

Предприятие самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда и утверждают ставки и оклады.

Тарифная система оплаты труда в основном применяется на предприятиях с большой численностью работников. На малых предприятиях, обществах с ограниченной ответственностью и других подобных структурах тарифные разряды не применяются, оплата труда работников зависит от величины фонда заработной платы, личного трудового вклада, деловых качеств и сложности работы.

Формы и системы заработной платы представляют собой способы оплаты труда, обуславливающие определенный порядок начисления заработной платы. Выбор той или иной формы и системы оплаты труда работников осуществляется предприятием в зависимости от конкретных производственных условий.

Существуют две основные формы оплату труда: повременная и сдельная.

При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ, при этом в расчёт принимается количество отработанных дней и часов. Для заинтересованности в результатах своего труда работники премируются за определенные результаты.

При повременной форме заработной платы применяют две системы: простую повременную и повременно-премиальную. При простой повременной системе сумма заработка начисляется по тарифным ставкам или месячным окладам и фактически отработанному времени.

Тарифная ставка — фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад) — фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

При повременно-премиальной системе сверх заработка, начисленного по тарифным ставкам за отработанное время начисляется премия за достижение определенных количественных и качественных показателей.

При сдельной форме оплаты труда расчёт заработка осуществляется по документам о выработке. Сдельная форма заработной платы включает системы: прямую сдельную, сдельно-премиальную, аккордную, сдельно-прогрессивную и косвенную.

При прямой сдельной системе сумма заработка начисляется по сдельным расценкам и количеству выработанной продукции.

При сдельно — премиальной системе сверх заработка, рассчитанного по сдельным расценкам и количеству выработанной продукции, начисляется премия за достижение определенных количественных и качественных показателей.

При аккордной системе, применяемой на ремонтных и других работах, выписывается аккордный наряд, по которому определяется сумма заработка, исходя из сдельных расценок, рассчитанный на весь комплекс работ и выполнение всего заданного объема работ. При этом заранее определяется норма выработки и устанавливается максимальный срок выполнения работ.

При сдельно-прогрессивной системе сумма заработка за количество продукции, изготовлено в пределах нормы, начисляется по сдельным расценкам в обычном размере, а за часть продукции, изготовленную сверх нормы, по прогрессивно возрастающим расценкам.

При косвенной системе сумма заработной платы рабочему начисляется по результатам работы, обслуживаемых им рабочих сдельщиков, либо производственных участков, цехов. Эта система применяется крайне редко, в основном для оплаты отдельных профессий.

Трудовым кодексом РФ помимо оплаты по тарифным ставкам, сдельным расценкам и выплат премий, предусмотрены различного вида доплаты и надбавки стимулирующего характера.

Размер выплат, связанных с режимом работы и условиями труда, отклоняющимися от нормальных, а также за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни определяется предприятием самостоятельно, но не ниже законодательно установленных размеров.

Временем ночной работы считается время с 22 часов до 6 часов утра. Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами и оплачивается в повышенном размере.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа в выходной или праздничный нерабочий день оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, — в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки; работникам, получающим оклад (должностной оклад), — в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или праздничный нерабочий день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени. Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или праздничный нерабочий день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный нерабочий день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или праздничный нерабочий день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Согласно трудовому кодексу РФ рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок. Средний дневной заработок рассчитывают, когда нужно выплатить отпускные, командировочные, компенсацию за неиспользованный отпуск.

Оплата отпуска — это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 6 месяцев работы, за исключением приема по переводу молодого специалиста.

Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности.

Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за двенадцать месяцев работы, предшествующих событию. При этом под событием понимается представление работнику отпуска с сохранением средней заработной платы и другие случаи, с которыми связана ее выплата.

Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не включается и не оплачивается. В таблице 1 представлены выплаты, учитываемые при расчете отпускных.

Таблица 1 Выплаты, учитываемые при расчете отпускных

Пособие по временной нетрудоспособности — особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не себестоимость, а средства органов социального страхования.

Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. Больничный лист оплачивается в размере:

— 100 процентов среднего заработка — работникам с суммарным страховым стажем восемь и более лет;

— 80 процентов среднего заработка — работникам с суммарным страховым стажем от пяти до восьми лет;

— 60 процентов среднего заработка — работникам с суммарным страховым стажем менее пяти лет.

Чтобы найти размер дневного пособия надо взять заработок работника за 12 месяцев, предшествующих болезни разделить на количество календарных дней за эти же 12 месяцев и умножить на процентную ставку больничного листа (в зависимости от продолжительности страхового стажа работника).

Чтобы получить общую сумму пособия по временной нетрудоспособности, нужно дневное пособие, на которое имеет право работник умножить на число календарных дней, в течение которых болел сотрудник Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

— вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

— инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

— лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся -18 лет);

— по беременности и родам.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности с 1 января 2008 год составляет 17 250 руб., по беременности и родам — 23 400 рублей в месяц.

Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда, состоящим и не состоящем в списочном составе организации, осуществляется на счете 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

1. Начислена оплата труда работникам предприятия:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2. Начислено пособие по временной нетрудоспособности:

— за первые два дня болезни за счет средств работодателя :

Дт 20 «Основное производство»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— за оставшиеся дни болезни за счет средств фонда социального страхования:

Дт 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Действующее законодательство предоставляет организациям самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации. Все финансовохозяйственные операции, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы.

Правовым гарантом обеспечения единообразия в ведении бухгалтерского учета, предоставлении полной, достоверной и сопоставимой информации о хозяйствующих субъектах выступают в России законодательство по бухгалтерскому учету и система его нормативного регулирования. Ведение бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы можно представить в виде следующей системы:

— 1-й уровень: законодательные акты, указы президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

— 2-ой уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

— 3-ий уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

— 4-ый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

1. К первому уровню относятся Конституция РФ — главный законодательный документ России, в которой имеются статьи, полностью посвященные труду в стране.

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс РФ. Выполнение установленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи Трудового кодекса есть серьезное противозаконное действие, наказуемое в административном или уголовном порядке.

2. Второй уровень системы нормативного регулирования представлен учетными стандартами.

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами.

— Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) определяет принципы формирования учетной политики, методику бухгалтерского учета, способы оценки имущества, обязательств, порядок признания доходов и расходов.

— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) определяет принципы учета и признания расходов организации.

3. К нормативноправовым документам третьего уровня регулирования бухгалтерского учета относится план счетов бухгалтерского учёта, который является схемой регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.

4. К четвертому уровню нормативноправовой системы регулирования бухгалтерского учета относятся рабочие документы конкретной организации.

Основными рабочими документами организации являются:

— документ по учетной политике предприятия;

— утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

— графики документооборота;

— утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского учета;

— утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.2 Удержание из зарплаты и начисление на нее

Бухгалтерия предприятия производит не только начисления заработной платы, но и удержания из нее. Удержания подразделяются на 3 группы:

1. Обязательные удержания: Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

2. По инициативе организации: Это удержания через бухгалтерию могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, за ущерб, нанесенный производству; за товары, за брак; в погашение задолженности по подотчетным суммам; членские профсоюзные взносы и т. д.

3. По инициативе работника: Удержания по инициативе работника осуществляется согласно личного заявления. Это могут быть заявления на перечисления сумм заработной платы во вклады сбербанка, на страхование жизни, благотворительные цели.

Удержание налога на доходы физических лиц регулируется НК РФ. Предусмотрены различные налоговые ставки:

13%- от основного вида доходов — заработной платы.

35% - на сумму выигрышей на игровых автоматах, от полученных доходов в качестве призов

30%- на дивиденды и доходы, полученные физическими лицами и иностранными гражданами.

При исчислении НДФЛ учитываются суммы, не облагаемые налогом, то есть даются льготы по налогообложению. Суммы, которые вычитаются из дохода и не облагаются налогом называются налоговыми вычетами.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается в размере 13% от начисленной оплаты труда за минусом стандартных вычетов на работника в сумме 400 руб., если налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года не превысила 40 000 руб. Кроме того, предоставляются вычеты на каждого ребенка в сумме 1000 руб. если налоговая база на каждого работника не превысила 280 000 руб.

По исполнительным листам, выдаваемых судебными органами осуществляется удержание алиментов. Удержание из заработной платы алиментов производится после удержания НДФЛ. Взыскание производится со всех видов доходов и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами, единовременных премий.

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды в размере 26% (в т.ч. 20% зачисляется в Федеральный бюджет, 2,9% - в Фонд социального страхования РФ, 1,1% - в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования, 2% - в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования). Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера. Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

1. «Расчеты по социальному страхованию»

2. «Расчеты по пенсионному обеспечению»

3. «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Удержания из заработной платы и начисление на нее отражаются следующими проводками:

1.Удержаны профсоюзные взносы Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2. Из заработной платы удержана задолженность по недостаче материальных ценностей:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

3. Из заработной платы удержана задолженность по подотчетным суммам:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

4. Погашена задолженность по исполнительным документам:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

5. Погашена задолженность по займам

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»

6. Выдана заработная плата из кассы предприятия:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 50 «Касса»

7. Из кассы сданы денежные средства на расчётный счет:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 50 «Касса»

8. Произведены отчисления от начисленной оплаты труда в Фонд социального страхования:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»

9. Произведены отчисления от начисленной оплаты труда в Федеральный бюджет:

Дт 20 «Расходы на продажу»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

10. Произведены отчисления от начисленной оплаты труда в Пенсионный фонд

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

11. Произведены отчисления от начисленной оплаты труда в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования:

Дт 20 «Расходы на продажу»

Кт 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

12. Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 683 «Расчеты по налогам и сборам»

13.Удержаны алименты из заработной платы:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 769 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

Начисление заработной платы и удержание из нее осуществляется в расчетной ведомости, которая является регистром синтетического и аналитического учета.

1.3 Методологические основы контроля расчетов с персоналом по оплате труда

Элементом любой системы управления является контроль. Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческого решения. На этапе предварительного контроля проверяется целесообразность и законность предстоящих операций. Последующий контроль проводится по завершении реализации управленческого решения, после выполнения задания.

Основными задачами проверки операций по заработной плате являются:

— проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего контроля по трудовым отношениям;

— осуществление контроля за учетом выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам; проверка расчетов по удержанию из заработной платы физических лиц;

— проверка правильности ведения аналитического учета по работающим (по видам начислений и удержаний), осуществления сводных расчетов по заработной плате;

— проверка расчетов налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учета налогов и платежей с фонда оплаты труда.

Источниками информации для контроля расчетов персонала по оплате труда являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные Госкомстатом России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

По учету личного состава используются следующие формы: приказ (распоряжение) о приеме на работу, личная карточка, приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта).

Для учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, регистры аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Главная книга, баланс (ф. № 1).

Специальные меры предосторожности и процедуры санкционирования должны предприниматься в отношении операций с наличными, выплат временным и внештатным работникам, а также работающим неполный рабочий день.

При этом следует регулярно сверять число работников в платежной ведомости со сведениями о численности персонала, представленными отделом кадров, а также лицевыми счетами и налоговыми карточками работников.

Необходимо, чтобы внутренний аудит осуществлял анализ сумм по подразделениям, сверял записи Главной книги с записями в журнале расчетов по оплате труда, оперативно выявлял отклонения затрат труда от установленных норм затрат на производство.

Важный момент должной организации внутреннего аудита — инвентаризация обоснованности сумм, числящихся по расчетам с работниками, депонентами, другими кредиторами, а также анализ резервов на предстоящую оплату отпусков и выявление причин переплат отдельным работникам.

Последовательность и методика проверки оплаты труда зависят от задач аудита, оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска, принятого решения о количестве информации, необходимой для отчета. Учитывая возможности существенного искажения информации по использованию трудовых ресурсов и начислению заработной платы, аудитор самостоятельно определяет методы получения аудиторских доказательств.

Исходя из типичных ошибок и нарушений, они могут быть следующие:

— повторно включены работы в документы по учету труда, выявляются сопоставлением указанных документов за смежные периоды;

— необоснованное применение доплат и надбавок к утвержденному окладу устанавливается сопоставлением первичных документов по учету труда с действующим законодательством и положением об оплате труда;

— включение в документы по учету труда фамилий лиц, не принимавших участия в выполнении данных работ, выявляются сопоставлением фамилий работников со списочным составом, а также опросом отдельных лиц, сверкой подписей.

Глава2. Порядок учета и налогообложения заработной платы на примере ОАО " Брянский молочный комбинат"

2.1 Общая характеристика предприятия

Акционерное общество «Брянский молочный комбинат «образовано в результате выхода из ГКО «Брянскмолагропром» на базе Брянского молочного комбината и является правопреемником. Общество зарегистрировано Постановлением Главы администрации Бежицкого района 29.04.92 г.№ 666 с уставным капиталом 20 757 тыс. руб., учреждено Постановлением Комитета по управлению госимуществом Брянской области от 21.12.92 г.№ 989.В 1996 году уставный капитал общества был увеличен до 21 468 550 рублей.

Акционерное общество Брянский молочный комбинат введен в эксплуатацию в июле 1977 года. С 1 сентября 1997 года в связи с ликвидацией базы материально-технического снабжения присоединены к молочному комбинату цех плавленых сыров и холодильник.

После проведения реконструкции производственные мощности комбината возросли. В настоящее время в состав Брянского молочного комбината входят следующие цеха и участки:

1.Цех цельномолочной продукции с приемно-аппаратным участком, участком розлива, участком сырково — творожных изделий мощностью 45 тонн в смену.

2. Цех сухого обезжиренного молока, мощностью 8 тонн в смену.

3.Цех масла мощностью 8 тонн в смену.

4.Цех плавленых сыров мощностью 3,5 тонн в смену с котельной и компрессорной.

5.Холодильник емкостью 500 тонн единовременного хранения.

Всего акций в ОАО «Брянский молочный комбинат» -2 146 855шт. номинальной стоимостью 10 руб., в том числе:

— Обыкновенные именные акции-1 612 345 шт.

— Привилегированные именные типа «А» -534 510 шт.

В соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г.№ 208-ФЗ «Об акционерных обществах», на основании решения общего собрания акционеров от 25 апреля 1996 г., Постановления администрации г. Брянска от 28 июня 1996 г.№ 411 акционерное общество открытого типа «Брянский молочный комбинат» переименовано в открытое акционерное общество «Брянский молочный комбинат» и является правопреемником всех прав и обязанностей переименованного предприятия.

Открытое акционерное общество «Брянский молочный комбинат» является коммерческой организацией и действует в соответствии с ФЗ «Об акционерных Обществах», иным действующим законодательством РФ и Уставом (Приложение 1).

Предприятие поставлено на учет в межрайонной ИФНС № 6 по Брянской области, в этом можно убедиться, посмотрев декларации. (Приложение2)

Общество является коммерческой организацией и преследует в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли.

Общество имеет свои права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Основными видами деятельности общества является:

— Производство цельномолочной продукции;

— Производство плавленого сыра, других сыров;

— Производство масла животного, комбинированного;

— Производство и реализация товаров народного потребления;

— Производство сухих продуктов из молока;

— Реализация продукции собственного потребления;

— Осуществление торгово-закупочной деятельности;

— Транспортное обслуживание предприятия, населения и других организаций;

— Осуществление внешнеэкономической деятельности, в том числе экспортно-импортных операций;

Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) с изменениями и дополнениями, планом счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.№ 94-н., Налоговым кодексом Российской Федерации издан приказ об учетной политике, согласно которому:

— Бухгалтерский учет должен осуществляться бухгалтерией организации

— Бух. учет нужно вести по журнально-ордерной форме с частичным использованием программы «1С: Предприятия» .

— ПС НМА погашать линейным способом, исходя из норм, исчисленных по сроку их полезного использования (ПБУ 14/2000″ Учет НМА")

— НЗП оценивать по фактической производственной себестоимости.

— Коммерческие расходы признавать полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99″ Расходы организации")

— Готовую продукцию оценивать в балансе по фактической производственной себестоимости.

— Учет расходов по обычным видам деятельности вести с использованием счетов 20−29.и др.

— Амортизацию основных средств начислять линейным способом (ПБУ 6/01″ Учет основных средств"), на основные средства, участвующие в сезонном производстве, амортизация начисляется ежемесячно, без учета характера производства. (Приложение 3)

Учетная политика в целях налогообложения осуществляется бухгалтерией на основе положений части 2 НК РФ, Законов Брянской области по налогам и сборам.

Признается реализацией в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 1 ст.167 НК РФ по мере отгрузки.

Транспортный налог начисляется в соответствии с гл. 28 НК РФ и закона Брянской области «О транспортном налоге»

Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в соответствии со ст. 272 и 273 НК РФ.

Налоговый учет операций заработной плате ведется с применением налоговых регистров с использованием программы «1C:Зарплата+Кадры» .

Расходы на приобретение права на земельные участки признаются расходами отчетного периода равномерно в течение 5 лет.

Отдельно учитывается деятельность по оказание услуг общественного питания, стоянки в связи с уплатой ЕНВД для отдельных видов деятельности, исчислять в соответствии с НК РФ и другое.

Для подтверждения данных налогового учета применяются первичные учетные документы.

В бухгалтерии ОАО «Брянскмолком» применяется рабочий план счетов бухгалтерского учёта, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учёта финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94 Н. (Приложение 4)

ОАО «Брянский молочный комбинат» имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. Основой экономической деятельности предприятия является его имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как юридическому лицу (Приложение 1).

Высшим органом управления общества является «Собрание акционеров». В приложении 5 представлена структура аппарата управления ОАО «Брянский молочный комбинат». Возглавляет ОАО «Брянский молочный комбинат» генеральный директор Окселенко Вадим Владимирович.

В целях реализации технической, социальной, экономической и налоговой политики общество несет ответственность за сохранность первичных документов (управленческих, финансовохозяйственных, по личному составу).

Главный бухгалтер Дрепана М.В.осуществляет контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности, за составлением достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер подписывает совместно с директором или уполномоченными по приказу документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств, договоров. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными.

В случае ликвидации общества срок хранения бухгалтерских документов пять лет, ведомостей на заработную плату семьдесят пять лет.

Предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества, так же, как и общество не отвечает по обязательствам Государства и его органов. ОАО «БМК» — юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, имеющей самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках.

Количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

— при передаче имущества организации в аренду, выкупе, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

— перед составлением бухгалтерской отчётности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчётного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в 3 года, а библиотечных фондов — один раз в 5 лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и в приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

— при смене материальноответственных лиц (на день приёмкипередачи дел);

— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

— в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ.

Учет личного персонала ОАО «Брянский молочный комбинат, «который обеспечивает получение данных о численности работников, а также расстановке их по объектам хозяйственной деятельности, ведется в отделе кадров.

Для учёта личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учётных документов:

— приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1) применяется для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту), на основании которого делается запись в трудовой книжке работника.

В приказе указывается наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и т. д.) Также обязательно составляется трудовой договор, в котором отражаются сроки действия его, права и обязанности работника и работодателя, гарантии и компенсации, режим труда и отдыха (Приложение 6).

Подписанный руководителем ОАО «Брянский молочный комбинат» приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника. В лицевом счете записывают необходимые сведения о работнике: семейное положение, оклад, стаж работы, время поступления на работу и т. д. Работнику общества присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется во всех документах по учету личного состава, труда и заработной платы.

— приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5) используется для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации.

— записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) применяется для оформления и учёта отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, также к приказу прикладываются справка о средней заработной плате и расчет оплаты отпуска. (Приложение 7).

На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете. Для отражения сведений о времени распределении ежегодных оплачиваемых отпусков работникам на календарный год по месяцам предназначен график отпусков. При переносе отпуска на другое время с согласия работника и руководителя в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

— приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма №Т-9) применяется для оформления и учёта направления работника в командировку.

— приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) применяют для оформления и учёта поощрений за успехи в работе.

В бухгалтерии ОАО «Брянский молочный комбинат». на каждого работника заводится налоговая карточка учёта доходов и налога на доходы физических лиц (Форма1-НДФЛ). Она состоит из 9 разделов:

Сведения о налоговом агенте (об источнике доходов).

2.Сведения о налогоплательщике.

3.Расчет налоговой базы и НДФЛ.

4.Расчет НДФЛ от долевого участия в деятельности организации.

5.Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%.

6.Общая сумма налога по итогам налогового периода.

7.Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.

8.Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды.

9.Сведения о представлении справок.(приложение 9,16,17).

Учёт времени, отработанного каждым работником, ведется с использованием специального документа — табеля учёта использования рабочего времени. Табельный учёт охватывает всех работников общества. Сущность табельного учёта заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы (Приложение 9).

Неявки или опоздания по уважительным причинам оформляются документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и т. д. Учет личного персонала работников ОАО «Брянский молочный комбинат» ведется в отделе кадров, который обеспечивает получение данных о численности работников, а также расстановке их по объектам хозяйственной деятельности.

Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности общества. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. (Приложение 19)

Из существующих форм оплаты труда в ОАО «Брянский молочный комбинат» применяется повременная, сдельной формы нет. При этой форме оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ, при этом в расчёт принимается количество отработанных дней и часов. Для заинтересованности в результатах своего труда работники премируются и получают доплаты за определенные результаты (Приложение 11) .

По ЕСН проводятся выездные проверки, подтверждением этого служат акты. (Приложение 20)

На предприятии составляется график отпусков, который утверждает руководитель ОАО «Брянский молочный комбинат». В графике указывается структурное подразделение предприятия, профессия (должность) работников по штатному расписанию, фамилия, имя отчество сотрудников, табельный номер, количество дней (календарных, рабочих), начало и окончание трудового периода, дата отпуска запланированная и фактическая.