Порядок формирования и учет прибыли

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Теоретические и нормативно-правовые основы учета финансовых результатов организации

1.1 Теоретические и нормативно-правовые аспекты учета финансовых результатов

1.2 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Турбо-Тех»

ГЛАВА 2. Учет прибыли от продаж

2.1 Формирование себестоимости проданной продукции

2.2 Учет продажи готовой продукции

2.3 Учет продажи товаров

2.4 Порядок отражения в учете НДС ГЛАВА 3. Порядок формирования прибыли и их учет

3.1 Учет прочих доходов и расходов

3.2 Учет налога на прибыль

3.3 Отчет о прибылях и убытках ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Эффективность деятельности предприятий и хозяйственных организаций, стабильные темпы их работы и высокий уровень конкурентоспособности в современных экономических условиях в значительной степени определяются условиями управления прибылью.

Комплекс вопросов, связанных с управлением прибылью требует достаточно глубоких знаний теории и практики принятия управленческих решений в области финансов. От профессионализма и умения руководителей управлять прибылью зависит благополучие предприятия.

Как стоимостная категория прибыль является одной из основополагающих элементов хозрасчётной деятельности предприятий, составной частью рыночной экономики. От прибыли зависит финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, полнота и своевременность выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой. Кроме того, прибыль является основным источником финансирования мероприятий по научно-техническому и социальному развитию предприятий и объединений. За счёт платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития России, отдельных регионов, приумножение общественного богатства и в конечном счёте повышение уровня жизни народа. Поэтому надо всячески стремиться к увеличению прибыли предприятия.

Финансовый результат — главный критерий оценки деятельности для большинства предприятий. Он характеризуется обобщающими показателями эффективности текущей деятельности предприятия — объемом продаж (продукции, работ, услуг) и полученной прибылью, складывается по результатам процессов производства и реализации продукции и зависит, таким образом, от ряда объективных и субъективных факторов:

— степени использования коммерческой организацией производственных ресурсов;

— соблюдения договорной и платежной дисциплины;

— изменения ситуации на сырьевых, товарных и финансовых рынках.

Финансовый результат коммерческой организации выражается в сумме полученных доходов или прибыли.

Величина полученной в отчетном периоде прибыли определяет доходы собственников бизнеса, вознаграждении работников организации, налоговые поступления в бюджет. Финансовый результат — индикатор привлекательности коммерческой организации для партнеров по бизнесу, кредиторов, инвесторов.

Финансовый результат деятельности коммерческой организации выступает одновременно и как сложная экономическая категория, и как правовой институт, поскольку установление правил и процедур формирования финансового результата возможно только посредством нормативно-правового регулирования. Важность правового регулирования вопросов, связанных с формированием финансового результата коммерческой организации, подчеркивается тем, что финансовый результат влияет на степень благосостояния не только хозяйствующих субъектов, но и государства в целом, поскольку государство вправе претендовать на часть полученных хозяйствующими субъектами прибылей в виде обязательных платежей.

Информация о финансовых результатах деятельности организации формируется главным образом в виде отчетов о прибылях и убытках. Эти данные необходимы для оценки потенциальных изменений в ресурсах организации, при прогнозировании формирования денежных потоков на основании имеющихся ресурсов и при обосновании эффективности использования дополнительных ресурсов.

Все вышесказанное определяет актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Предметом исследования выпускной квалификационной работы являются финансовые результаты и их учет. Объектом исследования является ООО «Турбо-Тех».

Цель написания выпускной квалификационной работы — изучение формирования финансовых результатов.

Для раскрытия цели работы необходимо решить следующие задачи:

— рассмотреть основные теоретические и нормативно-правовые аспекты учета финансовых результатов;

— охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность предприятия ООО «Турбо-Тех»;

— изучить учет прибыли от продаж;

— раскрыть информацию о порядке формирования прибыли;

— сделать выводы и рекомендации по повышению деятельности предприятия.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы. Во введении раскрывается актуальность выбранной темы, цели и задачи работы, ее структура (количество страниц, таблиц, рисунков, предложений). В первой главе рассматриваются теоретические основы учета финансовых результатов и краткая характеристика ООО «Турбо-Тех». Вторая глава содержит учет готовой продукции и продажи товаров, формирование себестоимости проданной продукции и порядок отражения в учете НДС. В третьей главе раскрыт порядок формирования прибыли и ее учет.

Работа написана на 106 страницах без приложений, состоит из 3 глав, 2 рисунков, 12 таблиц и 6 приложений.

Глава 1. Теоретические и нормативно — правовые основы учета финансовых результатов организации

1.3 Теоретические и нормативно — правовые аспекты учета финансовых результатов

Формирование финансовых результатов и их учет регулируется следующими нормативно — правовыми актами:

— Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2012)Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 14 сентября 2012 г. № 126н.;

— Налоговый Кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 2 октября 2012 г.);

— Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» .

— Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. от 27.04.2012 № 55н);

— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. 27.04.2012 № 55н);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 106н. (ред. от 24.10.2012);

— Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 № 142н);

Задачами бухгалтерского учета процесса формирования и использования финансовых результатов являются:

— своевременное отражение в учете полученных доходов и понесенных расходов;

— правильное исчисление финансового результата хозяйственной деятельности организации;

— документальное оформление и своевременное отражение в учете использованной прибыли в течение года;

— правильное исчисление использованной прибыли за год и неиспользованной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года.

Экономической основой формирования финансовых результатов организации являются ее доходы и расходы. Понятие, порядок признания в бухгалтерском учете и классификация доходов и расходов определены в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

— сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

— в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— задатка;

— в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

— в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относится к расходам организации выбытие активов:

— в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

— вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг;

— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

— в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

— в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Финансовый результат — это разница между доходами и расходами организации. Если эта разница положительная, то организация получает прибыль, если отрицательная, то образуется убыток.

Конечный финансовый результат организации определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов счета 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период и складывается из финансового результата:

от обычных видов деятельности (продажи собственной продукции (работ, услуг), товаров) — сальдо по счету 90 «Продажи»;

от прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества) — сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» [20; 245].

По дебету счета 99 отражаются также суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце года проводится реформация баланса — полученные организацией прибыль или убыток за год списываются заключительными проводками (на 31 декабря) на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). По состоянию на 1 января счета 90, 91, 99, а также все их субсчета сальдо иметь не будут.

Затем производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до решения участников общества с ограниченной ответственностью [20; 246].

Понятие прибыли коммерческой организации предполагает получение прибыли как результата производственной, хозяйственной и финансовой деятельности. Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации), либо не имеющие извлечения прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации) [1; ст.5].

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности организации получают итоговую оценку в системе показателей финансовых результатов. Финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта отражаются с помощью двух групп показателей: абсолютных и относительных.

К абсолютным показателям относятся:

— валовая прибыль;

— прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг);

— бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения);

— чистая прибыль;

К относительным показателям относят показатели рентабельности:

— рентабельность производства;

— рентабельность продаж;

— рентабельности оборотных активов;

— рентабельность внеоборотных активов;

— рентабельность собственного капитала;

— рентабельность заемного капитала.

Показатели прибыли являются важнейшим для оценки всех сторон деятельности организаций. Они характеризуют степень их деловой активности и финансового благополучия. Наиболее важными показателями прибыли являются представленные в отчете о прибылях и убытках.

Прибыль составляет основу экономического развития коммерческой организации. Рост прибыли создает финансовую базу для расширенного воспроизводства, решения социальных проблем и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняются обязательства перед бюджетом, банками и другими организациями [19; 229].

Сущность прибыли наиболее полно выражается в ее функциях. Это функции обобщающего оценочного показателя деятельности, воспроизводственная и стимулирующая функции.

В соответствии с первой функцией прибыль характеризует результат деятельности хозяйствующего субъекта. Прибыль представляет собой итог его деятельности, который зависит от уровня себестоимости, качества и количества выпускаемой продукции, производительности труда, степени использования производственных фондов, организации управления, материально-технического снабжения и прочих доходов, а главное — от того, насколько эта продукция удовлетворяет потребности потребителя, то есть имеет ли она спрос. Величина прибыли складывается под воздействием многих факторов (которые будут рассмотрены ниже) и отражает практически все стороны деятельности хозяйствующего субъекта.

Второй функцией прибыли является стимулирующая функция, которая проявляется не только в направлении части ее на экономическое стимулирование, а связано со всеми процессами формирования, распределения и использования прибыли. При этом прибыль служит как бы «узлом» взаимоувязки интересов общества, организации и отдельных работников. Прибыль заинтересовывает не просто в производстве продукции с возможно меньшими индивидуальными затратами, а той продукции, которая удовлетворяет потребности в ней общества, имеет спрос. То есть, чем более эффективна хозяйственная деятельность, тем большей является прибыль и, следовательно, тем больше средств можно использовать для финансирования расширенного воспроизводства, социального развития и материального поощрения участников хозяйственной деятельности.

Еще одной функций прибыли является воспроизводственная функция, в которой она выступает как один из основных источников ресурсов расширенного воспроизводства.

Далее рассмотрим классификацию прибыли (рисунок 1.1).

Необходимо учитывать, что категория «прибыль» как положительный финансовый результат может иметь различное толкование в зависимости от цели оценки и вида пользователей финансовой информацией. В качестве видов прибыли можно выделить:

— бухгалтерскую,

— налогооблагаемую,

— экономическую.

Бухгалтерская прибыль отражает превышение доходов, отраженных в бухгалтерском учете над бухгалтерскими расходами, рассчитывается в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и предоставляет информацию внешним пользователям о финансовых результатах предприятия.

Прибылью в целях налогообложения признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Налоговым Кодексом.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается с целью определения налога на прибыль. Данный показатель отличается от бухгалтерской «прибыли до налогообложения» и зависит от законодательства, регулирующего процесс начисления налога на прибыль предприятия.

Рисунок 1.1 — Классификация прибыли Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Например, суммы превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.

Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы (приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.);

налогооблагаемые временные разницы (при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах).

Существование постоянных и временных разниц приводит к появлению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые активы (ОНА) — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Существование отложенного налогового актива показывает, что в связи с наличием временных разниц, фактический налог на прибыль в отчетном периоде больше, чем рассчитанный по бухгалтерской прибыли.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Введение

категории «экономическая прибыль» оправдано, так как для принятия многих финансовых решений показатели бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли не подходят.

Основная цель расчета экономической прибыли — определение действительного финансового результата, интересующего конкретного пользователя информацией. Поэтому методики расчета показателей экономической прибыли не закреплены законодательными и нормативными актами.

Наибольшее распространение получила трактовка категории «экономическая прибыль» — как финансового результата «работы» капитала. При этом учитываются изменения рыночной стоимости активов не только в течение отчетного периода, но и будущие (предстоящие) отчетные периоды. Однако такой результат можно определить только для предприятий, котирующих свои ценные бумаги на фондовом рынке, и он не соответствует изменению бухгалтерской стоимости активов фирмы.

Связь между бухгалтерской и экономической прибылью определяется следующей формулой:

ЭП = ЧП + ВИА₀ — ВИАпред + ВИАб (1.1)

где ЭП — экономическая прибыль, ЧП — чистая бухгалтерская прибыль, ВИАо — внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в течение отчетного периода, ВИАпред — внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в предыдущие (прошлые) отчетные периоды, ВИАб — внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в будущие (предстоящие) отчетные периоды.

Экономическая трактовка прибыли требует исчисление «гудвилла». Гудвилл — это сумма превышения рыночной стоимости совокупных активов фирмы над суммой индивидуальных рыночных цен для этих же активов, рассматриваемых порознь.

Как бухгалтерский финансовый результат прибыль выступает в следующих основных видах: валовой, прибыли от продаж, налогооблагаемой и чистой прибыли. Каждый из видов по своему содержанию имеет самостоятельное значение и используется в управлении финансами предприятия для решения определенного круга вопросов. В данной работе очень важно произвести разграничение прибыли по видам, так как это необходимо для успешного ее планирования.

Валовая прибыль — это разность между нетто-выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (т.е. выручкой за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг.

Если валовую прибыль уменьшить на сумму коммерческих и управленческих расходов, появляется следующий вид прибыли под названием «прибыль от продаж».

Третий вид прибыли носит название «прибыль до налогообложения». В прежней терминологии это балансовая прибыль, но с некоторыми отличиями. Прибыль до налогообложения формируется следующим образом. Отправной точкой является прибыль от продаж.

Показатель «чистая прибыль» для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности определяется как результат вычитания из прибыли до налогообложения условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.

ЧП = Пдон — УРНП — ПНО, (1.2)

где ЧП — чистая прибыль, тыс. р.;

Пдон — прибыль до налогообложения, тыс. р.;

УРНП — условный расход по налогу на прибыль, тыс. р.;

ПНО — постоянные налоговые обязательства.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянные налоговые обязательства рассчитываются по формуле ПНО = ПР* Н, (1.3)

ПР — постоянная разница Н — ставка налога на прибыль Условный расход по налогу на прибыль — это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

УРНП = Пдон * Н, (1.4)

где УРНП — условный расход по налогу на прибыль, тыс. р.;

Пдон — прибыль до налогообложения, тыс. р.;

Н — ставка налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль — это расчетная величина, которая может значительно отличаться от текущего налога на прибыль (признанного для целей налогообложения). Взаимосвязь условного расхода по налогу на прибыль и текущего налога отражает следующая формула:

ТНП = УРНП +ПНО + ОНА — ОНО, (1.5)

где ТНП — текущий налог на прибыль;

УРНП — Условный расход по налогу на прибыль;

ПНО — Постоянное налоговое обязательство;

ОНА — Отложенный налоговый актив ОНО — Отложенное налоговое обязательство.

С учетом формул чистая прибыль может быть рассчитана следующим образом:

ЧП = Пдон + ОНА — ОНО — ТНП. (1.6)

Мы видим, что формирование финансовых результатов представляет собой определенную последовательность, определенный механизм. Многие экономисты наглядно представляют его следующим образом (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 — Схема формирования прибыли Приведенная в данной работе классификация прибыли (разграничение ее по видам) необходима для успешного ее планирования, т.к. планируется прибыль раздельно по видам: от реализации основной продукции, от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, от реализации основных фондов и другого имущества и от внереализационных доходов и расходов.

1.4 Краткая характеристика финансово — хозяйственной деятельности ООО «Турбо-Тех»

ООО «Турбо-Тех» производит и продает петли для ворот и сильфонную подводку для газа и воды, осуществляет ремонт турбокомпрессоров всех видов, проводит токарные и фрезеровочные работы.

Целью ООО «Турбо-Тех», как и для любого предприятия, является получение прибыли.

На предприятии имеется один учредитель.

Организация находится в частной собственности.

Организационно — правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью.

ООО «Турбо-Тех» производит оценку материалов и товаров по средней себестоимости. Вариант применения средних оценок стоимости материалов — взвешенная оценка (исходя из среднемесячной стоимости).

Предприятие применяет повременную форму оплаты труда.

Общехозяйственные расходы распределяются по всем видам номенклатуры, включая товары.

Базой распределения общехозяйственных расходов является выручка от продаж.

Издержки обращения списываются пропорционально остатку товара.

База распределения прямых расходов для целей налогового учета — сумма прямых затрат.

Метод распределения косвенных расходов по видам деятельности — доходы от реализации.

Метод определения выручки для учета НДС — по отгрузке.

Налоговый период по НДС — квартал.

Объектами бухгалтерского учета ООО «Турбо-Тех» являются:

факты хозяйственной жизни;

— активы;

— обязательства;

— источники финансирования его деятельности;

— доходы;

— расходы.

Учредительными документами ООО «Турбо-Тех» являются:

устав организации;

— решение учредителя;

— свидетельства о постановке на учет в налоговый орган, в органы социального страхования;

— опись в государственном реестре юридических лиц.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем ООО «Турбо-Тех».

Руководитель организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется с использованием Плана счетов, который является единым документом на всей территории Российской Федерации, поэтому употреблять счета нужно в строгом соответствии с их назначением и номером в Плане счетов (иначе в документации будет путаница, особенно при межфирменных операциях).

План счетов бухгалтерского учёта представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учёте. В нём приведены наименования и коды синтетических счетов (или счетов первого порядка) и субсчетов (или счетов второго порядка).

Для компьютерной обработки учетной информации ООО «Турбо-Тех» использует бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия» версии 7.7″

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности ООО «Турбо-Тех»

Источниками информации для анализа хозяйственной деятельности ООО «Турбо-Тех» являются отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс.

На предприятии проведен анализ структуры имущества и источников его формирования за 2009, 2010 и за 2011 года и рассчитаны показатели ликвидности и финансовой устойчивости. Данные для анализа и расчета показателей приведены в таблицах 1.1−1.5.

Таблица 1.1

Анализ структуры имущества и источников его формирования за 2009 — 2011 гг. в тысячах рублей

Проанализируем каждую статью бухгалтерского баланса по данным таблицы 1.1

Запасы в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшились на 415 тыс. рублей, темп роста составил 79,47%. В 2011 запасы увеличились по сравнению с 2010 годом на 265 тыс. рублей.

НДС по приобретенным ценностям в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшился на 201 тыс. рублей и составил 47 тыс. рублей, темп роста 18,95%. В 2011 году НДС составил столько же.

В 2010 году дебиторская задолженность уменьшилась на 1221 тыс. рублей, темп роста — 1,27%. А в 2011 произошло уменьшение дебиторской задолженности еще на 119 тыс. рублей за счет сокращения отгрузки продукции покупателям, темп роста — 63,94%. Это положительный результат.

Денежные средства в 2010 году уменьшились на 225 тыс. рублей, темп роста — 40,16%. В 2011 году произошло уменьшение денежных средств еще на 16 тыс. рублей, темп роста составил 89,40%.

Прочие оборотные активы уменьшились на 16 тыс. рублей, темп роста — 15,79%.

В целом по активам баланса можно сделать следующий вывод: оборотные активы уменьшились в 2010 году по отношению к предыдущему году за счет снижения запасов, суммы налога на добавленную стоимость и денежных средств предприятия. В 2011 году произошло увеличение валюты бухгалтерского баланса на 133 тыс. рублей за счет увеличения суммы запасов 265 тыс. рублей.

Величина собственного капитала в течение трех лет не изменялась. Она составляет 10 тыс. рублей.

Нераспределенная прибыль в 2010 году выросла на 9 тыс. рублей, темп роста составил 128,12%. В 2011 она увеличилась еще на 76 тыс. рублей, темп роста — 285,36%.

В 2010 году кредиторская задолженность уменьшилась на 2090 тыс. рублей, темп роста составил 49,93%. А в 2011 году она увеличилась на 57 тыс. рублей из-за роста долга перед поставщиками, темп роста — 102,73%.

По пассиву бухгалтерского баланса мы наблюдаем тенденцию уменьшения краткосрочных обязательств в 2010 году по сравнению с 2009 г. На 2081 тыс. рублей, за счет снижения суммы кредиторской задолженности в 2010 г. По сравнению с 2009 годом.

Таблица 1.2

Абсолютные показатели, характеризующие ликвидность баланса организации на конец 2009;2011 гг. в тысячах рублей

Таблица 1.3

Анализ ликвидности баланса на конец 2009;2011 гг. в тысячах рублей

По данным таблицы 1.3 можно сделать следующий вывод: в 2009, в 2010 и в 2011 г. г. предприятие ликвидно за счет превышения суммы быстро реализуемых активов и медленно реализованных активов и уменьшения наиболее ликвидных активов над наиболее срочными активами.

Таблица 1.4

Нормативные финансовые коэффициенты

По таблице 1.4 нормативные коэффициенты в 2009 году рассчитывали следующим образом:

(1.7)

0,09 (1.8)

(1.9)

=1,01 (1.10)

=0,009 (1.11)

За 2010 год:

(1.12)

0,07 (1.13)

(1.14)

=1,02 (1.15)

=1,06 (1.16)

За 2011 год:

(1.17)

0,06 (1.18)

(1.19)

=1,06 (1.20)

=0,06 (1.21)

Таблица 1.5

Основные показатели платежеспособности и финансовой устойчивости за 2009;2011 гг.

По данным таблицы 1.5 можно сделать следующий вывод: в 2010 году общий показатель платежеспособности снизился на 0,05 за счет снижения наиболее ликвидных активов, быстро реализуемых активов, медленно реализуемых активов, наиболее срочных обязательств.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2010 году снизился по сравнению с 2009 годом на 0,02 за счет уменьшения наиболее ликвидных активов и наиболее срочных обязательств.

В 2011 году коэффициент критической оценки уменьшился на 0,07 по сравнению с 2010 годом за счет снижения наиболее ликвидных активов, быстро реализуемых активов и наиболее срочных обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности увеличился в 2011 году по сравнению с предыдущим годом на 0,04 за счет повышения медленно реализуемых активов и наиболее срочных обязательств.

В 2011 году коэффициент финансовой устойчивости увеличился по сравнению с 2010 годом за счет увеличения капитала.

Далее был проведен горизонтальный и вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках за 2010 и 2011 года. Данные для расчета предоставлены в таблицах 1.6 и 1.7.

Таблица 1.6

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках в тысячах рублей

Из таблицы 1.6 мы видим, что выручка от реализации в 2011 году уменьшилась на 1641 тыс. рублей, что составило 0,58%.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг уменьшилась на 1694 тыс. рублей за счет повышения производительности труда, составил 0,52%. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Валовая прибыль выросла на 53 тыс. рублей за счет уменьшения себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг, что составило 1,14%, что является положительным результатом.

Коммерческие расходы уменьшились на 53 тыс. рублей, что составило 0,84%.

В 2011 году управленческие расходы составили 36 тыс. рублей.

Прибыль от продаж увеличилась на 70 тыс. рублей, что составило 3,12%.

Прочие расходы уменьшились на 10 тыс. рублей, что составило 0,44%.

Прибыль до налогообложения увеличилась на 80 тыс. рублей, 6,33%.

Текущий налог на прибыль увеличился на 13 тыс. рублей, что составило 3,16%.

Чистая прибыль увеличилась на 67 тыс. рублей, что составило 8,44%.

По горизонтальному анализу мы только определили количественное изменение показателей. Для того, что определить, как изменилась структура показателей за 2010 — 2011 года необходимо сделать вертикальный анализ.

Для проведения вертикального анализа сначала необходимо определить структуру показателей. Так как выручка распределяется на затраты на производство продукции (себестоимость), на коммерческие и управленческие расходы, а также на прочие расходы, на оплату налогов и в итоге на предприятии остается нераспределенная (чистая) прибыль. Из вышесказанного мы структуру показателей будем определять как удельный вес показателя в выручке от продаж. Для того чтобы получить более четкую структуру, некоторые показателя мы объединим в одну группу. Вертикальный анализ представлен в таблице 1.7.

Таблица 1.7

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках в тысячах рублей

Определив структуру показателей отчета о прибылях и убытках, мы можем теперь проанализировать и определить положительные и отрицательные изменения в структуре.

Из таблицы 1.7 мы видим, что удельный вес себестоимости проданных товаров в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшился на 9,35%.

Удельный вес валовой прибыли году уменьшился на 9,35%. Удельный вес коммерческих расходов увеличился на 4%. Удельный вес прибыли от продаж вырос в 2011 году на 3,75%. Удельный вес прочих расходов уменьшился на 0,07%. Удельный вес прибыли до налогообложения увеличился на 4,8%. Удельный вес текущего налога на прибыль вырос на 0,87%. Удельный вес чистой прибыли увеличился на 3,92%.

Проведя горизонтальный и вертикальный анализ, мы заметили, что работа предприятия стала более прибыльной. Основные факторы, повлиявшие на улучшение финансовых результатов — уменьшение себестоимости и коммерческих расходов.

Глава 2. Учет прибыли от продаж

2.1 Формирование себестоимости проданной продукции

Себестоимость — это финансовые затраты предприятия, направленные на обслуживание текущих расходов по производству и реализации товаров и услуг. Себестоимость включает в себя издержки на материалы, накладные расходы, энергию, заработную плату, амортизацию. Согласно действующему законодательству РФ, себестоимость учитывается при определении налогооблагаемого дохода.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

В себестоимость включаются затраты:

— связанные с предпринимательской деятельностью;

— относящиеся только к деятельности самого предприятия;

— касающиеся производства и реализации конкретного вида продукции;

— документально обоснованные;

— установленные на законодательном уровне;

Того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты [14; 103].

Виды себестоимости.

— от оперативного формирования (фактическая, плановая);

— от полноты включения расходов (цеховая, производственная (общезаводская), полная (производственная + по реализации);

— от объема продукции (единицы продукции, всего объема производства);

— от степени готовности продукции (валовой продукции, товарной продукции, реализованной продукции).

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных и стоимостных показателях. Если с натуральными показателями вопросов не возникает, то для определения стоимостных показателей (оценки готовой продукции) применяют несколько методик. Рассмотрим основные методики оценки выпущенной готовой продукции:

— по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется на предприятиях, обладающих единичным и мелкосерийным производством, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

— по нормативной (плановой) себестоимости. Плановая себестоимость используется для оценки выпускаемых номенклатурных позиций готовой продукции. Для организации наиболее информативного учета готовой продукции рекомендуется определять плановую себестоимость для каждой номенклатурной позиции. Отличительная особенность данной методики заключается в необходимости обеспечить отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Отклонения также должны учитываться в разрезе номенклатуры, однако допускается учет отклонений для групп готовой продукции или по организации в целом. Учет отклонений в совокупности с плановой себестоимостью позволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в организации единой системы оценки в планировании и учете, осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен. Применение данного варианта оценки целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции;

— по договорным ценам, ценам реализации и другим видам цен.

Договорные цены используются в качестве твердых учетных цен выпускаемой продукции. Отклонения фактической производственной себестоимости продукции учитывают аналогично предыдущему варианту оценки. Области применения данного способа оценки готовой продукции также совпадает с предыдущим вариантом [17; с.432].

Зачастую отражать продукцию по полной фактической себестоимости достаточно трудоемко. Ведь определить этот показатель можно лишь по итогам месяца, когда будет известна вся сумма расходов на ее изготовление. При этом готовая продукция, выпущенная, например, в начале или середине месяца, может быть уже отгружена покупателям. ООО «Турбо-Тех» отражает готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости. Применение такого варианта ее оценки целесообразно, так как в фирме серийное производство.

ООО «Турбо-Тех» производят петли для ворот гаражей и сильфонную подводку для газа и воды. Стоимость готовой продукции по плановым ценам отражают на счете 43 в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Фактическую производственную себестоимость ценностей формируют на счете 40 в корреспонденции со счетами учета затрат. Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на конец месяца не имеет. Отклонения, накопленные на этом счете, списывают на счет 90 «Продажи» (превышение фактической себестоимости над плановыми ценами) или сторнируют с этого счета (превышение плановых цен над фактической себестоимостью).

При этом Инструкция предписывает так поступать в отношении всей суммы отклонений независимо от того, продана готовая продукция, по которой они выявлены, или нет. Однако подобный порядок учета нарушает достоверность бухгалтерской отчетности. В результате полного списания суммы отклонений остаток готовой продукции будет числиться в бухгалтерском учете и отражаться в балансе не по фактической себестоимости, а по плановым ценам. Таким образом, искажается стоимость готовой продукции на складе. Кроме того, искажается и финансовый результат от ее реализации. Поэтому в отношении ценностей, оставшихся числиться в учете, отклонения могут быть списаны на счет 43 «Готовая продукция» (превышение фактической себестоимости над плановыми ценами) или сторнированы со счета 40 в корреспонденции со счетом 43 (превышение плановых цен над фактической себестоимостью). Этот порядок учета закреплен в качестве элемента учетной политики компании.

При этом готовая продукция отражается в учете по плановым ценам. Отклонения фактической себестоимости от плановой цены учитываются компанией на счете 40. В течение года было выпущено 12 104 единиц готовой продукции. Ее плановая цена составляет 32,92 руб./ед. Общая сумма расходов на производство продукции составила 398 529,52 руб. Продукция производится под заказ, поэтому за месяц продано 12 106 ед. всей готовой продукции. Ее продажная цена равна 559 319 руб. (в том числе НДС — 85 319,85 руб.).