Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда, осуществляемые Гомельским филиалом ОАО «Белагропромбанк»

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов банка с персоналом по оплате труда
• 1.1 Экономическая сущность, значение, формы и система оплаты труда в банках
• 1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета расчетов банка с персоналом по оплате труда
• 1.3 Краткая экономическая характеристика филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление
• 2. Бухгалтерский учет расчетов банка с персоналом по оплате труда
• 2.1 Документальное оформление и бухгалтерский учет начисления и выплаты заработной платы работникам банка. Порядок оплаты отпусков, выплаты пособий, оплаты труда лиц, работающих по совместительству
• 2.2 Виды удержаний из заработной платы, порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет отчислений от фонда заработной платы
• 2.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов банка с персоналом по оплате труда
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
• ПРИЛОЖЕНИЯ

Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии банка является учет заработной платы его работников. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В целом, учет труда и заработной платы является одной из важнейших бухгалтерских задач современного банка. Требования, предъявляемые к учету труда и его оплаты, обусловлены местом рабочей силы в воспроизводстве валового внутреннего продукта, как важнейшей составной части процесса производства.

Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и потребления предопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке. Кроме того, заработная плата является одной из составных частей, формирующих себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Актуальность темы

данной курсовой работы состоит в том, что на первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Она обретает особую значимость на современном этапе в связи с изменениями условий хозяйствования, увеличением объема прав и полномочий хозяйствующих субъектов, когда возникает дополнительная необходимость разработки и внедрения в каждой организации системы оплаты труда, направленной на: максимальное использование трудового потенциала работников, точную и полную оценку количества и качества труда.

Целью выполнения курсовой работы является изучение ведения бухгалтерского учета и разработка мер по совершенствованию действующей системы учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— рассмотреть экономическую сущность, значение, формы и систему оплаты труда в банках;

— изучить цель, задачи и принципы бухгалтерского учета расчетов банка с персоналом по оплате труда;

— рассмотреть документальное оформление и бухгалтерский учет начисления и выплаты заработной платы работникам банка. Порядок оплаты отпусков, выплаты пособий, оплаты труда лиц, работающих по совместительству;

— исследовать виды удержаний из заработной платы, порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет отчислений от фонда заработной платы;

— разработать направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов банка с персоналом по оплате труда.

Объект исследования — деятельность филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление.

Предмет исследования — бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда, осуществляемые филиалом ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление.

Теоретической и информационной основой исследования послужили научные труды отечественных экономистов, а также нормативные документы Республики Беларусь. Также был использован практический материал филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление.

Исследуемую проблему широко рассмотрели в экономической литературе следующие ученые: Л. П. Бабаш, В. И. Малая. В периодических изданиях достаточно глубокие исследования по данной теме проводили следующие авторы: Л. Москалева, К. Кенин, Л. Ф. Алексеенко, Д. Скрипченко.

В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приемы.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложения. Курсовая работа включает 39 с., 10 таблиц, 1 рисунок, 19 источников, 3 приложения.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов банка с персоналом по оплате труда

1.1 Экономическая сущность, значение, формы и система оплаты труда в банках

Будучи основным источником дохода трудящихся, заработная плата является формой вознаграждения за труд и формой материального стимулирования их труда. Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности. Поэтому правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации трудящихся. Заработная плата, являясь традиционным фактором мотивации труда, оказывает доминирующее влияние на производительность.

Оплата труда работников банка регламентируется Инструкцией об оплате труда работников банков от 09.11.2010 № 479.

Заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

Заработная плата — денежная компенсация, которую работник получает в обмен за свой труд.

Заработная плата — это денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемого работнику организацией, в котором он работает. Величина заработной платы устанавливается либо в виде должностного оклада, либо по тарифной сетке (ставке), либо в соответствии с контрактом, но не может быть ниже уровня установленной законодательством минимальной заработной платы. Верхний предел заработной платы в условиях рыночной экономики обычно не ограничивается.

Заработная плата — выраженная в денежной форме часть совокупного общественного продукта, поступающая в личное потребление трудящихся в соответствии с количеством и качеством затраченного труда.

Заработная плата — часть затрат на производство и реализацию продукции, направляемая на оплату труда работников.

Заработная плата регулируется тарифной системой, нормированием труда, применением форм и систем оплаты труда, которые должны стимулировать повышение его производительности и способствовать улучшению качества обслуживания населения.

Тарифная система — это совокупность нормативов, которые устанавливаются законодательством Республики Беларусь и определяют дифференциацию заработной платы работников в зависимости от количества, качества и условий труда. Тарифная система включает в себя тарифно-квалификационные справочники, единую тарифную сетку, тарифную ставку первого разряда.

Заработная плата как экономическая категория выполняет ряд функций.

Суть основной — воспроизводственной функции заработной платы состоит в обеспечении работнику объема потребления материальных благ и услуг, достаточного для расширенного воспроизводства рабочей силы. Главным принципом при выполнении заработной платой данной функции выступает государственная регламентация минимума заработной платы. Он является социальной гарантией нижней границы оплаты труда, которая отражает минимально приемлемую для данных экономических условий величину потребления и является базой для определения размера оплаты труда наименее квалифицированного работника.

Другая — стимулирующая функция заработной платы состоит в формировании y работника заинтересованности в продуктивном труде. В этом смысле заработная плата экономически мотивирует работника к определенной эффективности труда, обеспечивающей не только покрытие расходов работодателя на оплату труда, но и получение определенной прибыли.

Для правильного понимания содержания стимулирующей функции заработной платы важно иметь в виду, что в рыночной экономике существуют два уровня взаимно действия работников и работодателей: на рынке труда, где определяется цена рабочей силы и происходит заключение трудового договора, и внутри предприятия (по поводу использования рабочей силы в процессе производства), где устанавливаются системы оплаты, фиксирующие для конкретных рабочих мест, групп, работ, профессий (должность) и видов деятельности конкретные зависимости между оплатой работников и результатами их труда.

При более глубоком анализе функциями заработной платы называют еще и другие. Так, в работах профессора Лутохиной Э. А. выделены функции: распределительная, формирования платежеспособного спроса, средства дифференциации доходов работников.

Суть распределительной функции заработной платы состоит в том, что она выступает регулятором спроса на продукцию и услуги конечного потребления, а также на рабочую силу на рынке труда. При этом соотношение между ростом потребительских цен и заработной платой оказывает непосредственное влияние на реальную заработную плату.

Для поддержания уровня доходов населения при изменении цен в законодательном порядке предусматривается введение механизма индексации заработной платы или применение иных форм поддержания уровня доходов населения.

Заработная плата выполняет также функцию формирования платежеспособного спроса. Данная категория формируется под воздействием потребностей и денежных доходов населения. Поскольку потребности людей, как правило, растут, то на практике платежеспособный спрос зависит, прежде всего, от суммы денежных доходов, среди которых одним из главных источников выступает заработная плата. В то же время, обратная связь платежеспособного спроса населения, являющегося реализацией заработной платы, усиливает стимулирующее влияние заработной платы, побуждает трудиться лучше, чтобы получить больший заработок, а неудовлетворенный платежеспособный спрос снижает стимулирующее воздействие, а значит, и трудовую активность.

Заработная плата выполняет также функцию средства дифференциации доходов работников. Факторами дифференциации оплаты труда являются: сложность и напряженность труда, условия труда, уровень квалификации работников и др.

Функции заработной платы, рассмотренные выше, объединяет то, что они экономические. Однако вместе с воздействием на экономические явления и процессы заработная плата, оказывая влияние и на социальные отношения, имеет и социальные функции.

Особенностью социальных функций заработной платы является отражение ее социальных взаимовлияний. Труд, затраченный в процессе производства, оборачивается в распределении заработной платой. Эта зависимость воспитывает у членов общества материальную и моральную потребность отдать часть своего времени, часть физических и умственных усилий обществу, которое через заработную плату обеспечит их средствами для удовлетворения личных потребностей. Следовательно, заработная плата выполняет функцию средства воспитания и развития интереса к труду.

В условиях формирования информационного общества, когда одним из главных источников производственного процесса становятся новые научные знания, информация, заработная плата выступает как функция средства развития интереса к творчеству, инициативе, инновациям.

Заработная плата выполняет также и морально-престижную функцию. Признание трудовых заслуг работника в процессе его производственной деятельности оказывает влияние и на его моральное самочувствие, престижное положение, признание.

Нельзя не заметить и функцию социального выравнивания, которую заработная плата может выполнять по отношению к отдельным социальным группам населения. Ее реализация осуществляется через общее повышение уровня заработной платы, через увеличение ее минимума и т. д.

Несмотря на специфические отличия рассмотренных функций заработной платы, все они находятся в рамках единства. Это единство обусловлено ее сущностью и означает, что только в единении они и составляют тот феномен, который выражает заработная плата.

Форма и системы заработной платы представляют собой способы установления зависимости величины заработной платы рабочих оплата труда количества и качества затраченного ими труда с помощью совокупности количественных и качественных показателей, отражающих результаты труда.

Основным назначением форм и систем оплаты труда является обеспечение правильного соотношения между мерой труда и мерой его оплаты.

Формы и системы оплаты труда работников банка предопределяют:

— способ оценки меры труда и измерение труда для его оплаты (через рабочее время, выработанную продукцию, индивидуальные, коллективные и конечные результаты);

— характер функциональной зависимости, установленной между мерой труда и его оплатой, пропорции изменения заработной платы в зависимости оплата труда тех или иных количественных и качественных результатов труда. Измерителями затрат труда являются рабочее время и количество изготовленной продукции (выполненных операций).

Наибольшее распространение в организациях различных форм собственности получили две формы оплаты труда: сдельная — оплата за количество и качество произведенной продукции или выполненный объем работ по установленным расценкам с учетом норм выработки и повременная — оплата за фактически отработанное время с учетом квалификации работника и условий труда независимо от выработки.

И сдельную и повременную форму оплаты труда можно представить системами (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 — Формы и системы оплаты труда. Примечание. Источник:

Повременная заработная плата имеет две системы: простую повременную и повременно-премиальную.

Заработок работника при простой повременной системе (З_п) рассчитывается как произведение часовой (дневной) тарифной ставки работника данного разряда (З_ч) в рублях на отработанное время в данном периоде (соответственно в часах или рабочих днях) (формула 1.1):

(1.1)

где З_м — месячная повременная заработная плата работника, руб.;

t_раб — число рабочих часов по графику в данном месяце;

t'_раб — количество часов, фактически отработанное рабочим.

Следует отметить, что в банках, как правило, применяется повременно-премиальная система оплаты труда работников. По решению Правления банка для отдельных категорий работников могут устанавливаться иные системы оплаты труда.

Динамика среднемесячной заработной платы представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 — Динамика начисленной среднемесячной заработной платы, руб.

Таким образом, заработная плата — это денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемого работнику организацией, в котором он работает.

Форма и системы заработной платы представляют собой способы установления зависимости величины заработной платы рабочих оплата труда количества и качества затраченного ими труда с помощью совокупности количественных и качественных показателей, отражающих результаты труда.

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета расчетов банка с персоналом по оплате труда

Целью бухгалтерского учета труда и расчетов по его оплате является получение информации, необходимой для контроля за численностью работников, использованием рабочего времени, производительностью труда, расходами на оплату труда; обеспечение правильного начисления и своевременной выплаты заработной платы работникам и налоговых и неналоговых платежей, удерживаемых из нее и начисляемых на фонд заработной платы.

Исходя из постановленной цели, задачами бухгалтерского учета труда и его оплаты являются:

— контроль численности персонала и использования рабочего времени;

— своевременное документальное оформление и точный учет выработки и выполненной работы;

— правильное начисление заработной платы, пособий и их выплата в установленные сроки;

— полнота и правильность удержания и начисления налогов и платежей по заработной плате и своевременное перечисление их в бюджет и другим получателям;

— объективное отражение начисленной заработной платы по объектам учета затрат;

— контроль за целевым использованием средств фонда заработной платы;

— своевременное составление отчетности по труду.

В бухгалтерском учете труда и его оплаты придерживаются следующих принципов.

Дифференциация оплаты труда в зависимости от его количества, качества и условий.

Сочетание государственного регулирования оплаты труда и самостоятельности субъекта хозяйствования в ее установлении.

Материальная заинтересованность работника в результатах его труда.

Установление зависимости между размером заработной платы и эффективностью работы предприятия

Сочетание индивидуальных интересов работника с коллективными интересами.

Сближения уровней номинальной и реальной заработной платы.

Простота и доступность к пониманию установленного порядка оплаты труда.

Документирование и контроль рабочего времени и объемов выполненных работ.

Соблюдение установленного порядка оплаты труда.

Соответствие данных бухгалтерского учета оплаты труда и отчетности по труду.

Персонифицированный учет расчетов по оплате труда.

Полнота реализации цели, задач и принципов бухгалтерского учета труда и расчетов по его оплате зависит от его организации в банке и в свою очередь позволяет эффективно управлять трудовыми ресурсами и обеспечить повышение производительности труда, рост заработной платы, превышение темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы.

Руководители и главные бухгалтеры банков несут персональную ответственность за рациональное использование средств на оплату труда и своевременность расчетов с работниками.

Основным направлением совершенствования всей системы организации заработной платы является обеспечение прямой и жесткой зависимости оплаты труда от конечных результатов хозяйственной деятельности трудовых коллективов. В решении этой задачи важную роль играют правильный выбор и рациональное применение форм и систем заработной платы.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счетах 6510 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По дебету счета 6510 отражаются суммы задолженности работников банка по оплате труда, а по кредиту счета отражаются суммы, поступившие в погашение задолженности.

По дебету счета 6610 отражаются суммы, выплаченные работникам банка, суммы начисленных налогов, сборов, платежей по исполнительным документам и других удержаний, а также депонированные суммы. По кредиту счета отражаются суммы начисленных заработной платы, выплат социального характера и прочих вознаграждений, причитающихся работникам банка.

1.3 Краткая экономическая характеристика филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление

Открытое акционерное общество «Белагропромбанк» был зарегистрирован в Национальном банке Республики Беларусь 3 сентября 1991 г.

В 1992 году банком получена генеральная лицензия на совершение операций в иностранной валюте; впервые открыты корреспондентские счета «НОСТРО» в западноевропейских банках ABN AMRO Bank (Vienna), Commerzbank (Frankfurt/Main) и Creditanstalt-Bankverein (Vienna), а также в работе с иностранными банками стал использоваться международный телекс.

В 1993 году банк приступил к кредитованию клиентов в иностранной валюте; внедрено ежедневное формирование консолидированного баланса, позволяющего оперативно отслеживать финансовые операции; правлением банка принято решение об организации в системе Белагропромбанка службы инкассации, получена лицензия Национального банка на проведение соответствующих операций. В 1994 году «Белагропромбанк» подключился к международной платёжной системе SWIFT. В1996 году банк стал членом системы межбанковских расчётов с использованием банковских пластиковых карточек «БелКарт». В 2005 году банком получена лицензия на осуществление операций с драгметаллами, а также он вступил в международную платёжную систему Visa International.

В 2011 году:

— второй год подряд ОАО «Белагропромбанк» удостоено награды банка Deutsche Bank «2010 Straight-Through Processing (STP) Excellence Award» за превосходное качество обработки платежей в Евро.

— ОАО «Белагропромбанк» удостоен золотой медали профессионального конкурса «Бренд года 2010» в номинации «Социально-ответственный бренд» в категории «Активная социальная позиция», а также серебряной медали и диплома в профессиональной номинации.

— ОАО «Белагропромбанк» в очередной раз улучшило свои позиции в числе 1000 лучших банков мира (Top 1000 World Banks) по версии авторитетного международного издания The Banker. По итогам 2010 года Банк занял 325 строчку рейтинга, поднявшись на 78 пунктов по сравнению с годом ранее. Кроме того, Банк подтвердил 9 позицию в списке 25 крупнейших банков Центральной и Восточной Европы (Top 25: Central and Eastern Europe) и остается неизменным лидером банковского сектора Республики Беларусь (Top 1000 by Country).

В настоящее время Председателем Правления ОАО «Белагропромбанка» является Подковыров Владимир Иванович, а Первым заместителем Председателя Правления — Шевцова Наталья Петровна.

ОАО «Белагропромбанк» является одним из лидеров отечественного рынка финансовых услуг.

Деятельность банка во многом определяет показатели развития банковского сектора экономики Республики Беларусь.

По величине нормативного капитала ОАО «Белагропромбанк» является крупнейшей кредитно-финансовой организацией страны, входит в десятку крупнейших банков Центральной и восточной Европы.

ОАО «Белагропромбанк» обладает второй по величине региональной сетью среди банков республики. Отделения и филиалы банка помимо города Минска работают во всех областных и практически во всех районных центрах Республики Беларусь. Кроме 67 филиалов и отделений услугами Белагропромбанка можно воспользоваться в 218 расчётно-кассовых центрах и 84 пунктах обмена валют.

Основным источником информационного обеспечения анализа привлеченных и заемных средств банка, представленного в таблице 1.1, является бухгалтерский баланс.

Таблица 1.1

Состав, структура и динамика ресурсов филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление за 2011 г.

Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения информации по балансовым счетам филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление, представленной в Приложении А.

По результатам анализа данных, представленных в таблице 1.1, можно сделать вывод о том, что ресурсы банка на конец 2011 года по сравнению с его началом увеличились на 2 030 559 млн. р. или 78,8% и составили на начало 2012 года 4 608 235,8 млн. р.

В течение анализируемого периода капитал филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление увеличивался наибольшими темпами и к концу 2011 года составил 52 449,5 млн. р, что больше, чем в начале исследуемого периода, на 41 764,3 млн. р. То есть капитал увеличился за год в 4 раза. Целесообразно предположить, что данное увеличение капитала связано с резким повышением национального курса рубля, а не с привлечением инвесторов.

Обычно основную долю в пассивах банка составляют средства клиентов, но на начало 2012 года наибольший удельный вес среди пассивов (86,12%) занимают прочие пассивы, включающие резервы. Это связано с экономической ситуацией, происходившей в стране за 2011 год.

Кредиты клиентов во всей ресурсной базе филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление на начало 2012 года составили всего лишь 12,23%, что свидетельствует о независимости банка от населения и высокой зависимости на межбанковском рынке.

Важной задачей банка является поддержание постоянного баланса между потребностью в ресурсах и возможностями их приобретения. Ресурсов должно быть не меньше, но и не больше количества, необходимого для прибыльной и устойчивой деятельности банка и удовлетворения интересов партнёров.

В ходе анализа ресурсов банка необходимо оценить структуру и динамику привлеченных средств, которые представлены в таблице 1.2. Анализировать привлеченные ресурсы необходимо по группам, характеризующим основные источники привлечения ресурсов банка: по видам клиентов, по срокам, по видам валют, по видам привлечения.

Таблица 1.2

Состав, структура и динамика привлеченных средств клиентов филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление за 2011 г.

Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения информации по балансовым счетам филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление, представленной в Приложении А.

По результатам анализа данных, представленных в таблице 1.2, можно сделать вывод о том, что в целом привлеченные ресурсы банка на конец 2011 года по сравнению с его началом, увеличились на 296 653,3 млн. р., т. е. более чем в два раза по сравнению с предыдущим периодом, и составили на начало 2012 года 563 765,7 млн. р.

Анализ структуры привлеченных средств по клиентам и срокам позволяет выявить, из каких секторов экономики и на какой срок привлекается основная масса средств. Так, за 2011 год наблюдается увеличение количества привлекаемых средств у физических в 3 раза, а у юридических лиц на 29,8%. Замедленный тем роста привлеченных средств от юридических лиц связан с уменьшением их доли в общей массе привлеченных ресурсов банка за 2011 год на 21,2%.

Депозиты до востребования — это самый дешевый ресурс для банка. За 2011 год в филиале ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление произошло увеличение депозитов до востребования на 39 763,1 млн. р. или 54,3%. Их доля в общем объеме привлеченных средств на начало 2012 года составила 20,0%. Уменьшение доли указанного компонента в ресурсной базе на 7,4% увеличивает процентные расходы банка.

Срочные депозиты — наиболее стабильная часть привлекаемых ресурсов, что позволяет осуществлять кредитование на более длительные сроки и, следовательно, под более высокий процент. Указанный компонент ресурсной базы на начало 2012 года увеличился по сравнению с началом 2011 годам на 256 890 млн. р. или в 2, 3 раза и составили 450 787 млн. р.

Для банков вклады — это главный вид пассивов, следовательно, такой же по значимости ресурс для проведения активных кредитных операций, как и собственные средства. Именно поэтому при анализе привлеченных ресурсов по видам привлечения, наибольший удельный вес занимают средства на вкладных (депозитных) счетах (79,4%). Причем от характера депозитов зависят виды ссудных операций, а соответственно и размеры доходов банка.

Следующим по значимости и по содержанию этапом анализа финансового состояния банка является изучение качества управления активами банка.

Анализ активных операций — это анализ основных видов, основных направлений банковской деятельности, изучение и оценка экономической эффективности размещенных банком средств.

Если рассматривать капитал банка как разницу между активами и обязательствами, то в случае неверного определения стоимости активов искажается реальная величина капитала банка. Поэтому корректная оценка активов банка имеет больное значение, в первую очередь при определении капитала банка и его достаточности.

Основным источником информации для анализа активных операций, представленного в таблице 1.3, является бухгалтерский баланс.

Таблица 1.3

Состав, структура и динамика активов филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление за 2011 г.

Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения информации по балансовым счетам филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление, представленной в Приложении А.

По данным, представленным в таблице 1.3 можно сделать вывод о том, что в целом на конец 2011 года по сравнению с его началом произошло увеличение активов на 2 030 559 млн. р. или 78,8%, в том числе увеличение доходных активов на 1 808 506,3 млн. р. или 72,2%.

Наибольший удельный вес в общей сумме активов банка занимают кредиты клиентам, составляющие на конец 2011 года 92,22%. Считается, что доля кредитов в портфеле активов банка не должна превышать 60−65%. Таким образом, кредитную политику банка нельзя считать рациональной.

За 2011 год в составе денежные средства увеличились почти в 2 раза и составили на начало 2012 года 50 392,1 млн. р. Денежные средства являются наиболее ликвидным и самым безрисковым активом, но их избыток может свидетельствовать о нерациональной политике банка.

Наибольшими темпами за 2011 год (в 10 раз) увеличились кредиты и другие средства в банках, а также прочие активы, в состав которых включены резервы.

Активы банка по основному признаку классификации можно подразделить на доходные активы и активы, не приносящие доход. К активам, приносящим основной доход, относятся кредиты клиентам, анализ состава, структуры и динамики которых представлен в таблице 1.4.

Согласно данным, представленным в таблице 1.4, можно сделать вывод о том, что кредитная задолженность на конец 2011 года по сравнению с его началом была увеличена на 1 808 379 млн. р. или 74,1%, что свидетельствует о проведении банком активной кредитной политики.

Таблица 1.4

Состав, структура и динамика кредитной задолженности клиентов филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление за 2010 г.

Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения информации по балансовым счетам филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление, представленной в Приложении А.

Анализировать кредитную задолженность можно в разрезе видов клиентов, сроков, видов валют и видам кредитных операций. Причем наибольшими темпами за текущий период увеличивались долгосрочные кредиты (83,2%), что свидетельствует о стабильности кредитного портфеля банка. А наибольший удельный вес занимают кредиты, выданные юридическим лицам, составляющие на конец 2011 года 94,42% в общем сумме кредитов клиентам.

Анализируя кредиты клиентам в разрезе валют можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес занимаю кредиты в национальной валюте, составляющие на конец 2011 года 51,7% в общем массе кредитов. Это связано с тем, что кредиты в иностранной валюте физическим лицам не выдаются. Но темп роста кредитов в иностранной валюте в 2011 году превысил рост количества кредитов, выдаваемых в национальной валюте, на 50,6%, что свидетельствует об активном кредитовании банком юридических лиц.

Рассматривая кредиты клиентам в разрезе видов кредитных операций можно выделить займы, долгосрочные кредиты, краткосрочные кредиты, финансовый лизинг, факторинг и исполненные гарантийные обязательства, среди которых последние две операции филиалом ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление не осуществляются. Наибольший удельный вес на конец 2011 года занимают долгосрочные кредиты (83,68%), а наименьший — займы (0,01%), причем наиболее увеличение за 2011 год наблюдается у займов, а наименьшее у краткосрочных кредитов.

Дальнейшей неотъемлемой частью анализа деятельности банка является анализ его финансовых результатов, а именно доходов, расходов и рентабельности, представленных в таблицах 1.5, 1.6 и 1.7. Источником информации для анализа является отчет о прибылях и убытках филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление за 2010;2011 гг.

Таблица 1.5

Состав, структура и динамика доходов филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельского областного управления в 2010;2011 гг.

Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения информации по балансовым счетам ОАО «Белагропромбанк», представленной в Приложении Б.

По результатам анализа таблицы 1.5 можно сделать вывод о том, что в целом доходы банка в 2011 г. по сравнению с 2010 г. снизились на 129 336,8 млн. р. или 42,5%, в том числе за счет снижения процентных и непроцентных доходов на 43,4% и 34,1% соответственно.

Наибольший удельный вес в общей сумме доходов банка составляют процентные доходы, занимающие в 2011 г. 89,14%, в то время как непроцентные доходы в общей сумме доходов занимают всего 10,86%.

В 2011 г. по сравнению с 2010 г. было получено больше всех остальных непроцентных доходов комиссионных, которые составили в 2011 г. 12 445,6 млн. р., что меньше 2010 г. на 4906,2 млн. р. или 28,3%.

Помимо доходов, банк в процессе своей деятельности несёт и расходы, анализ которых представлен в табл. 1.6.

Таблица 1.6

Состав, структура и динамика расходов филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельского областного управления в 2010;2011 гг.

Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения информации по балансовым счетам ОАО «Белагропромбанк», представленной в Приложении Б.

По результатам анализа данных в таблице 1.6 можно сделать вывод о том, что в целом расходов банком в 2011 г. получено меньше, чем в 2010 г., на 133 608,9 млн. р. или 44,7%, в том числе процентных и непроцентных расходов меньше на 24,7% и 45,9% соответственно.

Наибольший удельный вес в общей сумме расходов банка в 2011 г. составили непроцентные расходы (91,92%), что меньше, чем в 2010 г. на 2,15%. Процентные расходы составили в 2011 г. лишь 8,08%.

Непроцентные расходы включают комиссионные, прочие банковские, операционные расходы, отчисления в резервы, а также долги, списанные с баланса и налог на прибыль, среди которых в 2011 году наибольший удельный вес в общей сумме расходов заняли прочие банковские расходы, составив 70,91%, что больше, чем в 2010 г. на 23,95%.

В 2011 г. по сравнению с 2010 г. было произведено из непроцентных расходов отчислений в резервы меньше на 29,07%, которые составили в 2011 г. 16 865,3 млн. р.

Прибыль является обобщающим (конечным) показателем анализа и оценки эффективности всей деятельности банка, но она не всегда даёт достаточно объективную информацию об уровне эффективности деятельности банка, о способности ресурсов приносить эту прибыль. В таблице 1.7 показан анализ рентабельности основных показателей деятельности банка.

Таблица 1.7

Динамика показателей рентабельности деятельности филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельского областного управления в 2009 — 2010 гг.

Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения информации по балансовым счетам ОАО «Белагропромбанк», представленной в Приложении, А и Б.

Прибыль банка в 2011 г. больше, чем в 2010 г., на 81,2%. В целом неплохая тенденция, но полный анализ невозможен без определения динамики рентабельности деятельности банка. Так в текущем периоде по сравнению с прошлым данный показатель увеличился на 4%, что свидетельствует об увеличении прибыли, получаемой со 100 рублей средств на 4%.

Другим важным показателем рентабельности банка является уровень прибыльности доходов, который в 2011 г. увеличился по сравнению с 2010 г. на 3,72%, т. е. на столько больше прибыли стал получать банк со 100 рублей полученных доходов.

Далее анализируется рентабельность активов, характеризующая размер прибыли, полученной со 100 рублей банковских активов. Данный показатель также в 2011 г. увеличился на 0,003% по сравнению с 2010 г.

Рентабельность активов считается неполным, грубо округленным показателем. Наиболее точно прибыль, полученную со 100 рублей активов, характеризует показатель рентабельности работающих активов, т. е. тех, которые приносят доход. Данный показатель в 2011 г. увеличился по сравнению с 2010 г. на 0,01%.

И хотя показатель рентабельности доходных активов увеличился, то сама доходность их уменьшилась в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 8,1%.

По результатам анализа, проведенного в данной главе, можно сделать вывод о том, что в целом филиал ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление в 2010 — 2011 гг. сработал прибыльно, однако имело незначительное снижение некоторых показателей деятельности филиала, в том числе доходов, расходов, показателей ликвидности и доходности работающих активов.

2. Бухгалтерский учет расчетов банка с персоналом по оплате труда

2.1 Документальное оформление и бухгалтерский учет начисления и выплаты заработной платы работникам банка. Порядок оплаты отпусков, выплаты пособий, оплаты труда лиц, работающих по совместительству

Порядок оплаты труда работников банка регулирует Положение об оплате труда работников конкретного банка, которое разрабатывается как локальный нормативно-правовой акт в соответствии с Трудовым кодексом РБ, Декретом Президента РБ от 18.02.2002 г. № 17 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников», Инструкцией об оплате труда работников банка, утвержденной постановлением Правления Национального банка РБ от 09.11.2010 № 479.

Оплата труда, материальное стимулирование и другие выплаты работников банков обеспечиваются за счет средств, относимых на расходы в составе затрат, включаемых в себестоимость, и прибыли банка.

Заработная плата работников банка состоит из:

— тарифной части, зависящей от квалификации работника, сложности выполняемой работы и отработанного времени — должностного оклада (ставки). индивидуальных выплат стимулирующего и компенсирующего характера — надбавки за высокие достижения в труде и высокую квалификацию, профессиональное мастерство, надбавки за стаж работы в банках, доплаты за совмещение профессий, расширение зоны обслуживания и выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, доплаты за работу в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы, других надбавок и доплат;

— выплат, зависящих от конечных результатов работы банка и личного вклада работника в общие результаты труда, — премии за основные результаты хозяйственной деятельности, других видов премий; специальных вознаграждений, вознаграждений по итогам работы за год;

— прочих выплат, предусмотренных законодательством и Положением об оплате труда работников.

Для руководителей, специалистов и служащих используется система должностных окладов. Должностной оклад — абсолютный размер заработной платы, установленный в соответствии с занимаемой должностью. Необходимы аналитические расчеты, которые существенно могут повысить эффективность установления того или иного оклада.

Тарифные должностные оклады рассчитываются путем последовательного умножения:

— тарифной ставки первого разряда, установленной в банке,

— на тарифный коэффициент соответствующего тарифного разряда, определяемый в соответствии с распределением работников банков по тарифным разрядам Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь (ЕТС) или кратный размер тарифной ставки 1-го разряда, установленной работнику по его профессии (должности),

— на коэффициент повышения по технологическим видам работ, производствам, видам экономической деятельности и отраслям.

Повышения тарифных ставок (тарифных должностных окладов), суммируются с тарифными ставками (тарифными должностными окладами) и образуют расчетную ставку (расчетный должностной оклад) по ЕТС.

Тарифный должностной оклад руководителя банка и его заместителей повышается в зависимости от размера собственного капитала банка:

— от 70 000 млн. рублей и выше — не более 21 процента;

— от 35 000 млн. рублей до 70 000 млн. рублей — не более 14 процентов;

— от 10 000 млн. рублей до 35 000 млн. рублей — не более 7 процентов, при этом увеличение (уменьшение) в пределах межразрядной разницы не применяется.

Увеличение расчетных ставок (расчетных должностных окладов) предусматривается нанимателем в трудовом договоре (контракте) с работником, коллективном договоре в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Данные увеличения суммируются с расчетной ставкой (расчетным должностным окладом) и образуют ставку (должностной оклад) работника.

В соответствии с гл. 12 Трудового Кодекса Республики Беларусь все работники банка имеют право на трудовые, дополнительные и социальные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка.

Под отпуском понимается освобождение от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы и заработной платы.

Отпуска оформляются приказом (распоряжением, решением) или запиской об отпуске, которые подписываются от имени нанимателя уполномоченным им должностным лицом.

Примерная форма записки об отпуске устанавливается Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.

Продолжительность отпуска устанавливается в соответствии с трудовым законодательством и коллективным договором в зависимости от его вида. Продолжительность трудового основного минимального отпуска составляет не менее 24 календарного дня и обязательна для всех нанимателей.

Для начисления заработной платы за время отпуска основанием служит распоряжение (приказ) руководителя банка о предоставлении отпуска, в котором указаны его продолжительность и период, за который он предоставляется. Государственные праздники и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

В расчет принимается заработок, начисленный в данном банке за работу по трудовому договору или контракту.

В годовой заработок включают все начисленные суммы заработка: по ставкам и расценкам, доплаты за работу во вредных условиях, премии, вознаграждение по итогам работы за год, индексации заработной платы и другие выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка согласно установленному перечню.

Если в учитываемом периоде произошло повышение тарифных ставок и должностных окладов, то производят корректировку начисленного заработка с применением поправочных коэффициентов, которые рассчитывают пропорционально росту тарифной ставки (должностного оклада) работника на момент начисления отпускных. При этом применяется тарифная ставка (оклад) без доплат и надбавок, если они в соответствии с законодательством не образуют новую тарифную ставку (оклад).

В расчете заработной платы за отпуск среднедневной заработок определяют делением заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, с учетом корректировки на число этих месяцев и на среднемесячное число календарных дней, исчисленное в среднем за пять лет и применяемое для расчета равным 29,7 .

Сумму заработной платы за время отпуска рассчитывают умножением среднедневного заработка на количество дней отпуска в календарных днях.

Если во время отпуска произошло повышение тарифных ставок и окладов, то с момента их изменения производят корректировку начисленной оплаты за отпуск. Начисление рабочим и служащим среднего заработка за время отпуска оформляется специальным расчетом.

Также работникам может предоставляться отпуск не полностью, а частично. Расчет отпускных производится аналогично. Либо отпуск может быть предоставлен без сохранения средней заработной платы.

Помимо оплаты за отработанное время работникам производятся выплаты за неотработанное время.

Если в течение месяца работник болел, то в состав начисленной заработной платы включается оплата пособия по временной нетрудоспособности.

Оплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности иродам в банках производят за счет страховых взносов, начисленных Фонду социальной защиты населения согласно Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам: Утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 апреля 2002 г. № 421.

Основанием для начисления пособия работнику служит предоставленный им в бухгалтерию листок нетрудоспособности медицинского (лечебного) учреждения, выданный по каждому месту работы в отдельности, оформленный надлежащим образом и зафиксированный в табеле учета рабочего времени. Пособие выплачивают работнику по каждому месту его работы.

Оплату пособий производят исходя из среднедневного (среднечасового) заработка, количества рабочих дней (часов) по графику работы банка в период нетрудоспособности и установленного размера пособия.

Размеры пособий по временной нетрудоспособности дифференцированы с учетом продолжительности нетрудоспособности, социального положения работников и установлены в размерах:

— 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности;

— 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.

— 100% начисленного пособия за рабочие дни (часы) по графику с первого дня утраты трудоспособности инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам; участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС; лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся до 18 лет); по временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами, по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет при амбулаторном лечении и т. п.;

— 50% от основного пособия работникам, указанного выше, если причиной нетрудоспособности явилось употребление алкоголя, наркотических и токсических веществ; нетрудоспособность наступила в период прогулов без уважительных причин; работником нарушен режим, установленный ему врачом, и т. п.