Практика на торговом предприятии

Задание 1. Характеристика организации торговли… 3

Задание 2. Организация бухгалтерского учета… 5

Задание 3. Организация материальной ответственности… 9

Задание 4. Учет и анализ товарных операций… 12

Задание 5. Учет и анализ денежных средств и расчетных операций…15

Задание 6. Учет и анализ труда и расчетов с персоналом…18

Задание 7. Учет основных средств, нематериальных активов,

производственных запасов…21

Задание 8. Учет и анализ доходов, расходов и финансовых результатов…25

Задание 9. Учет капиталов, фондов и резервов…33

Задание 10. Бухгалтерская отчетность. Анализ бухгалтерской отчетности…39

Задание 11. Особенности упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства…45

Задание 1. Характеристика организации торговли

1 день.

Торговое предприятие, на котором я проходила практику носит название «МАСТЕР». Предприятие зарегистрировано в декабре 2002 года в Центральном районе г. Барнаула как Общество с ограниченной ответственностью «МАСТЕР», учредителем является одно физическое лицо. Основной целью создания Общества (по уставу) было расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества является:

· торговля товарами народного потребления, продуктами питания,

специальным оборудованием и т. д.;

· оказание услуг населению и организациям;

· производство ТНП и др;

· осуществление других видов деятельности, не противоречащих законодательству России.

На сегодняшний день приоритетным направлением развития предприятия является торговля строительными материалами собственного производства. Предприятие небольшое: директор, он же учредитель, главный бухгалтер, выполняющий также функции кассира (по согласованию с банком), пять специалистов по деревообработке и два продавца.

Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности за период с момента открытия представленные в таблице 1 основаны на данных формы 2 бухгалтерской отчетности.

Таблица 1

Основные экономические показатели

за 1 квартал 2003 года ООО «МАСТЕР»

Задание 2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

2 день.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор, который и назначил главного бухгалтера с выполнением функций кассира, так как объем учетной работы невелик.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйствен-ных операций действующему законодательству, контроль за движением имуще-ства и выполнением обязательств. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который несет нею полноту ответственности за последствия осуществления та-ких операций. В соответствии со ст. 18 Закона «О бухгалтерском учете» руково-дители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в ус-тановленном законодательством и нормативными документами порядке, искаже-ния бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и пуб-ликации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и де-нежные обязательства. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными.

Главная задача бухгалтерии — способствовать достижению положительных ре-зультатов хозяйственной деятельности.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией:

учет материально-технических ценностей (основных средств, материалов, инструментов и хозяйственных принадлежностей т.п.);

учет расчетов по оплате труда (начисления заработной платы, удержания из заработной платы, отчисления на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд);

учет затрат на производство (вспомогательное производство, косвенные расходы, простои, потери от брака, расходы будущих периодов, незавершенное производство, основное производство);

учет финансовой деятельности (реализации продукции, прибыли, фондов и резервов);

учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, валютном счете, прочих счетах в банке, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом, расчетов по отчислениям и платежам);

* составление бухгалтерской отчетности.

Организация самостоятельно установила:

организационную форму бухгалтерской работы исходя из вида организа-ции и конкретных условий хозяйствования;

форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в Российской Федерации формах и ме-тодах, при соблюдении общих методологических принципов;

систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля;

учетную политику.

На момент прохождения практики, на предприятии учетная политика организации находилась в стадии разработки главным бухгалтером, который руково-дствовался Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа-ции» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.

В принципе учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) и утвер-ждается руководителем организации. Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т. п.) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа (распоряжения). Но вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику при-казом (распоряжением) до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государствен-ной регистрации). Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Вместе с приказом (распоряжением) по учетной политике утверждаются также:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внут-ренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета, которая была принята в организации, называется «Журнал-главная», она наиболее простая, так как любая операция по первичному документу (или группа однородных операций по накопительно-му документу) записывается в книгу «Журнал-главная», в которой совмещается регистрационный журнал хозяйственных операций (хронологическая запись) и синтетические счета (систематическая запись). Книга имеет следующий вид:

Журнал-главная

В эту книгу сначала записываются остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все операции по документам, после чего определяется оборот за отчетный период (при этом производится проверка правильности записи: сумма оборота за отчетный период должна быть равна сумме оборотов по дебету всех счетов и сумме оборотов по кредиту всех счетов) и вычисляются остатки по счетам на конец отчетного периода. По данным остатков на счетах составляет-ся заключительный баланс.

Эта форма находит применение в организациях с небольшой численностью работающих и незначительным количеством хозяйственных операций. В этом случае обеспечивается наглядность записей, книгу ведет один бухгалтер.

Схема 1. Форма бухгалтерского учета «Журнал-главная»

Порядок отражения хозяйственных операций в данной организации таков:

1. Заполняется книга «Журнал-главная», используя исходные данные.

2. Сравнивается сальдо начальное и конечное с итогами баланса, составленного выше, а сумму оборотов по дебету всех счетов по книге «Журнал-главная» сверяется с суммой оборотов по кредиту всех счетов в это й же книге и с суммой итога оборотов в оборотной ведомости по синтетическим счетам, составленной выше.

Задание 3. Организация материальной ответственности

3 день.

Материальная ответственность на исследуемом предприятии установлена директором для каждого работающего: у главного бухгалтера полная индивидуальная, а у производственных рабочих и продавцов полная бригадная. Цель установления материальной ответственности — предотвратить возникновение ущерба и одновременно оградить заработную плату работника от необоснованных удержаний. Материальная ответственность наступает с момента заключения трудового договора путем подписания договора о материальной ответственности.

Ниже представлены документы, сопровождающие наступление материальной ответственности в ООО «МАСТЕР»: договор о полной индивидуальной материальной ответственности, заключенный с главным бухгалтером, выполняющим функции кассира, и приказ о приеме на работу главного бухгалтера.

Общество с ограниченной ответственностью

«МАСТЕР»

г. Барнаул 16 декабря 2002 года

ПРИКАЗ № 2

Принять на должность главного бухгалтера с совмещением обязанностей кассира:

Иванову Марию Ивановну с окладом согласно штатному расписанию с 16 декабря 2002 года.

Директор ООО «Мастер» ______________ А. А. Михайлов С приказом ознакомлена_________ Иванова М.И.

ДОГОВОР

о полной материальной ответственности

В целях обеспечения сохранности материальных ценностей, принадлежащих ООО «Мастер» директор Михеев Алексей Алексеевич, именуемый в дальнейшем «администрация», с одной стороны, и работник главный бухгалтер, выполняющий функции кассира, Иванова Мария Ивановна, именуемая в дальнейшем «работник», с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Работник, занимающий должность главного бухгалтера и выполняющий работу кассира, непосредственно связанную с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ему материальных ценностей принимает на себя полную материальную ответственность за необеспечение сохранности вверенных ему предприятием материальных ценностей, и в связи с изложенным обязуется:

а) бережно относиться к переданным ему для хранения или других

целей материальным ценностям предприятия и принимать меры к

предотвращению ущерба;

б) своевременно сообщать руководству предприятия о всех

обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенных ему

материальных ценностей;

в) вести учет, составлять и представлять в установленном порядке

товарно-денежные и другие отчеты о движении и остатках вверенных ему

материальных ценностей;

г) участвовать в инвентаризации вверенных ему материальных

ценностей.

2. Предприятие обязуется:

а) создавать работнику условия, необходимые для нормальной работы

и обеспечения полной сохранности вверенных ему материальных

ценностей;

б) знакомить работника с действующим законодательством о

материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный

предприятию, учреждению, организации, а также с действующими

инструкциями, нормативами и правилами хранения, приемки, обработки,

продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства

переданных ему материальных ценностей;

в) проводить в установленном порядке инвентаризацию материальных

ценностей.

3. В случае необеспечения по вине работника сохранности

вверенных ему материальных ценностей определение размера ущерба,

причиненного предприятию, и его возмещение производятся в

соответствии с действующим законодательством.

4. Работник не несет материальной ответственности, если ущерб

причинен не по его вине.

5. Действие настоящего договора распространяется на все время

работы с вверенными работнику материальными ценностями предприятия.

6. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, из которых

первый находится у руководителя предприятия, а второй — у работника.

Реквизиты сторон договора Подписи сторон договора

Предприятие: _________________ _________________________

Работник: ____________________ _________________________

Дата заключения договора М. П.

Задание 4. Учет и анализ товарных операций

4 день.

Товары для продажи поступают непосредственно из производства, от поставщиков и путем самостоятельной закупки директором. Товар в розницу поступает обязательно в сопровождении необходимых документов (счета-фактуры, товарно-транспортной накладной, накладной и др.), предусмотренных условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Если товар поступает без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом.

Товар из производства поступает напрямую в магазин по накладным, а у поставщиков получают по доверенностям материально ответственные лица, которые расписываются в приемке товаров в товарно-транспортной накладной, оформленной поставщиком, и отвечают за его сохранность в процессе доставки. Доверенности применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Форму N М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи — как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно — материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

Ниже представлены документы сопровождающие поступление товаров в магазин: доверенность, счет-фактура, расходная накладная и фрагмент книги-покупок, где регистрируются поступающие счета-фактуры.

КНИГА ПОКУПОК Налогоплательщик-покупатель ООО «МАСТЕР"____________________________

Идентификационный номер налогоплательщика-покупателя 2 222 418 557_____________________

Покупки за период с 01.01.2003______по 31.01.2003____________________________________

Товар непосредственно на месте продажи принимается продавцами под личную ответственность, пересчитывается, проверяется качество и т. д. Уровень наценки определяется директором исходя из рыночных цен и составляет в среднем 30%.

При поступлении товара делаются следующие проводки:

Дт 41 Кт 60

Дт 19 Кт 68

Дт 41 Кт 42

ДОВЕРЕННОСТЬ НА ПОЛУЧЕНИЕ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ Доверенность действительна по «__23__» __марта___________________ 2003 г.

____________________________ООО «МАСТЕР"_________________________________

наименование потребителя и его адрес

_________________________________________________________________________

наименование плательщика и его адрес Счет N _______________ в ________________________________________________

наименование банка

ДОВЕРЕННОСТЬ N ___118__

Дата выдачи «_23_» ___марта____________________ 19__ г.

Выдана ___главному бухгалтеру Ивановой Марии Ивановне__________________

должность, фамилия, имя, отчество Паспорт: серия _________ N _________ выдан «_____» _____________ 19__ г.

________________ милиции гор. ___________________________________________

На получение от _____ООО «Знак"__________________________________________

наименование поставщика товарно-материальных ценностей по _________сч/ф__________________________

номер и дата наряда, фактуры и т. д.

Перечень товарно-материальных ценностей, подлежащих получению

———————————————————————————————————-;

N ¦ Товарно-материальные ценности ¦ Единица ¦ Количество п.п.¦ ¦измерения ¦ (прописью)

——+———————————————————-+—————+————————;

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3

¦ ¦ ¦

——+———————————————————-+—————+————————;

1¦ Линолеум ¦ 100 кв. м сто кв. м

—————————————————-+—————+————————————-;

¦ ¦ ¦

——+———————————————————-+—————+————————;

¦ ¦ ¦

——+———————————————————-+—————+————————;

¦ ¦ ¦

——+———————————————————-+—————+————————;

¦ ¦ ¦

——+———————————————————-+—————+————————;

¦ ¦ ¦

——+———————————————————-+—————+————————;

¦ ¦ ¦

——+———————————————————-+—————+————————;

¦ ¦ ¦

——+———————————————————-+—————+————————;

¦ ¦ ¦

——+———————————————————-+—————+————————;

¦ ¦ ¦

————————————————————————————————————;

Подлись лица, получившего доверенность ____________________ удостоверяем М. П. Руководитель предприятия Главный бухгалтер

(организации, учреждения)

5 день.

Фирма «МАСТЕР» занимается продажей строительных материалов только в розницу, поэтому процедура оформления продаж сводится только к пробиванию чека ККМ для покупателя. В конце каждого дня выручка сдается главному бухгалтеру, о чем делается соответствующая запись в кассовой книге и отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей. Выручка от покупателей поступает в кассу, её размер определяют по показаниям счетчика ККМ, зарегистрированного в книге кассираоперациониста (как разница между показаниями счетчика на конец и на начало дня. При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от продажи продукции. Расчет финансового результата от продаж производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих продажу.

Принципиально финансовый результат от продажи определяется следующим образом:

(+) Выручка от продажи товаров (без НДС и налога с продаж)

(-) Себестоимость проданной продукции

(=) Прибыль / убыток от продажи.

Выручка признается в учете на момент оплаты.

Для учета продаж используется счет 90 «Продажи». Учет продаж производится следующими проводками:

Дт 50 «Касса» Кт 90−2 «Выручка от продаж»,

Дт 90−2 Кт 41 — товар по себестоимости Дт 90−2 Кт 44 — расходы по продаже Дт 90−3 Кт 68 — начисляется НДС и НП Дт 90−9 Кт 99 — списывается прибыль Так как данное предприятие оптовой торговлей не занимается, то реализация в книге продаж и счетах — фактурах не отражается.

6 день.

За время работы предприятия возврата товара не отмечалось. Принципиальная схема возврата оговаривалась выше. (см. 4 день).

Ниже прилагаем документы, сопровождающие реализацию: товарные отчеты, которые сдаю в бухгалтерию продавцы раз в неделю.

7 день.

Инвентаризация товарных запасов — это полная перепись товаров в торговом предприятии, проводимая специальной комиссией. Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи за-ведомо неправильных данных с целью сокрытия недостач, растрат или излишков подлежат привлечению к ответствен-ности в установленном законом порядке.

Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета. Путем проведения инвентаризации выявляются и документируются изменения в составе хозяйственных средств, которые не были зарегистрированы в тот момент, когда они произошли. Например, уменьшение величины материальных ценностей в результате их естественной убыли.

Инвентаризация не может проводится без оценки, в основе которой лежит калькуляция, которая позволяет определить фактическую себестоимость объектов.

Результаты инвентаризации находят свое отражение на счетах.

Периодическое обобщение информации по годовой инвентаризации отражается в годовом бухгалтерском отчете, а текущие — в отчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация. Основным документом, определяющим порядок проведения инвентаризации (помимо других основных нормативно-правовых актов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета), является Приказ Министерства Финансов РФ № 49 от 13.06.95 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов».

План инвентаризаций составляется главным бухгалтером по согласованию с руководителем предприятия. Проведение инвентаризаций планируется на год с разбивкой по месяцам, ежемесячно план работы уточняется и при необходимости корректируется. При этом важное значение имеет правильное установление очерёдности инвентаризаций: в первую очередь — у лиц, вновь принятых на материально ответственную работу, а также у недостаточно квалифицированных работников. При определении очерёдности инвентаризаций принимают во внимание факты неритмичного выполнения плановых заданий, неудовлетворительное качество выпускаемой продукции, наличие жалоб покупателей на обсчёт и другие нарушения.

Основанием проведения инвентаризации является приказ (распоряжение), который вручается членам инвентаризационных комиссий. В приказе указывается состав инвентаризационной комиссии, конкретные объекты инвентаризации, сроки начала завершения работ, сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерию.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия то-варно-материальных ценностей, инвентаризационная группа обязана:

§ получить от материально ответственных лиц расписку в том, что у них нет неоприходованных и не списанных в расход ценностей, а также последние товарно-денежные отчёты и расписку о их сдаче, тщательно проверить их и проставить даты и подписи председателя;

§ получить от кассира и проверить последний кассовый отчёт с выведенными в нём остатками денег в кассе;

§ снять остаток наличия денежных средств в кассе, записать его в инвентаризационную опись;

§ опломбировать места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы;

§ проверить исправность всех весоизмерительных при-боров;

§ материальные ценности рассортировать и уложить по наименованиям, артикулам, ценам сортам, размерам в определённом порядке, удобном для пересчёта, перемеривания и перевешивания;

§ в местах хранения вывесить яр-лыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценнос-тей.

Проверка фактических остатков производится при обязатель-ном участии материально ответственных лиц. Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера непосредственно в местах хранения (закрепления) имущества.

Количество материалов и товаров, хранящихся в неповрежденной упаков-ке поставщика, определяется на ос-новании документов при обязательной проверке в натуре их части. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и техни-ческих расчетов. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведо-мости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. По окончании перевески данные этих ведомостей сличают и вы-веренный итог вносят в опись.

Комиссия также должна проверить весоизмерительное оборудование. Инвентаризация расчётов проводится путём сопоставления выписок из лицевых счетов с бухгалтерскими записями по счетам. Кроме того, комиссия высылает дебиторам или кредиторам выписки из счетов и просит подтвердить в кратчайшие сроки.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Их следует проводить с учас-тием членов инвентаризационных комиссий и материально ответст-венных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляются актом, где отмечаются фактические суммы инвентаризации и контрольной проверки и фиксируются расхождения.

Наименования инвентаризуемых объектов, их количество и цена показываются в инвентаризационных описях или актах (не менее чем в двух экземплярах, подписанных всеми членами комиссии и материально ответственными лицами) по номенклатуре и в едини-цах измерения, принятых в учете. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение В случае обнаружения порчи, боя и лома товарно-материальных ценностей инвентаризационная комиссия составляет акт, в котором указывают характер, степень, причины порчи и лиц, в ней ви-новных, и вместе с письменным объяснением материально ответственных лиц передают на рассмотрение.

Оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют и сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по данным учета и результаты сравнения — излишек или недостача.

По завершении инвентаризации в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации делаются итоговые записи: дата окончания инвентаризации по приказу и фактически, суммы недостач и излишков окончательные, дата утверждения результатов руководством, дата принятия мер по недостачам — их погашение либо передачи дела в следственные органы, отметка о погашении недостач, оприходовании излишков.

После подведения итогов инвентаризации составляется сводная ведомость ее результатов, в которой указываются: наименования и номера счетов, по которым выявлены недостачи и излишки, их суммы, суммы установленных норм имущества, после чего определяются направления списания недостач и потерь.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденным руководителем предприятия, после чего результаты инвентаризации отражают в учете (в течение 10 дней после окончания инвентаризации) и отчетности того месяца, в котором она была завершена, а результаты годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

По всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей и денежных средств инвентаризационной комиссией должны быть получены от материально ответственных лиц письменные объяснения. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации, представленные в приложениях № 6−19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разработанные министерст-вами, ведомствами.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактичес-ким наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражают-ся на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Выявленные излишки товаров и готовой продукции оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (дебетуют счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Излишки по пересортице принимаются к учету на счета 43 или 41 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Выявленные недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, независимо от причин возникновения, списывают по учетным ценам с кредита счетов 43 и 41 в дебет счета 94. Убыль ценностей в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачёта излишками по пересортице^** Пересортица означает излишек одного и недостачу другого товара. Она образуется в тех случаях, когда по документам числится оприходование или списание одного товара, а фактически был оприходован или списан другой товар. Взаимный зачёт излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен как исключение только в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования, за один и тот же проверяемый период и у одного и того же проверяемого лица при условии, что недостачи и излишки явились результатом ошибки или просчёта.

. В том случае, если после зачёта по пересортице всё же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли применяются только по тому виду ценностей, по которому осталась недостача. При отсутствии норм естественной убыли вся убыль рассматривается как недостача сверх нормы.

Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на издержки производства и обращения у организации.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, порчу сверх норм естественной убыли, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке, возникающее при пересортице, относят на виновных лиц и оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» ;

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списывают со счёта 94 в дебет счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт 3 «Финансовые результаты от внереализационных операций» .

8 день.

Анализ розничного товарооборота по общему объему производится в целях определения уровня, характера, структуры спроса и тенденции его изменения. По результатам анализа выявляют наиболее эффективные пути увеличения объема продаж. Источником информации для данного анализа является оперативные отчеты о продажах и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Анализ основан на изучении динамики реализации по периодам, расчете базисных и цепных темпов роста.

Таблица 2

Анализ розничного товарооборота

по общему объему ООО «МАСТЕР» за 1 квартал 2003 года

Так как предприятие организовано недавно, мы не можем проанализировать товарооборот в динамике по годам, но проведем его по месяцам 2003 года. Заметим, что в феврале объем продаж превысил январский почти в три раза, а в марте произошло снижение по сравнению с февралем почти на треть, а с январем — прирост на 78%. Чтобы повысить уровень товарооборота можно рекомендовать расширить номенклатуру реализуемых товаров.

9−10 день.

Анализ товарных запасов производится на основе данных бухгалтерского учета путем сопоставления текущих товарных запасов с нормативными (в стоимостном выражении и в днях). Поскольку нормативы товарных запасов устанавливают поквартально, то анализ проводят по каждому кварталу в отдельности. Для анализа в днях используют товарооборот отчетного квартала. Основными задачами подобного анализа являются:

· изучение степени обеспеченности товарными запасами товарооборота и регулярности снабжения населения;

· выявление причин отклонений фактических запасов товаров от установленных нормативов (завоз товаров, не пользующихся спросом, неравномерное поступление товаров, неправильное распределение товарных ресурсов).

На следующем этапе анализируют товарные запасы в разрезе отдельных товарных групп и товаров. Их обычно изучают на начало и конец квартала или года исходя из данных квартальных и годовых отчетов о продаже и остатках товаров. Затем анализируют средние размеры товарных запасов исследуют факторы, влияющие на них: изменение объема товарооборота и товарооборачиваемости. С увеличением объема товарооборота товарные запасы, как правило, растут более медленными темпами. При ускорении оборачиваемости товарные запасы относительно уменьшаются, при замедлении — растут.

Таблица 3

Анализ состояния товарных запасов ООО «МАСТЕР»

за 1 квартал 2003 года

Как видно из таблицы, товарные остатки на конец 1 квартала значительно превысили уровень начала квартала. Причиной такого скачка явилось увеличение объема продаж в феврале, а на март было закуплено товаров для продажи больше, чем смогли освоить. Следовательно, оборачиваемость запасов снизилась. Исправить ситуацию возможно, путем активизации продаж и структуризации ассортимента.

Примечание: Вследствие того, что ООО «МАСТЕР» в отчетном периоде не заключало договора поставок, не представляется возможным приложить их к данному отчету.

Задание 5. Учет и анализ денежных средств и расчетных операций

11−12 день.

Предприятие при осуществлении операций с денежной наличностью руководствуется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40.

Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета строго на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятие хранит в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней.

Выполнение кассовых операций производится главным бухгалтером, выполняющим функции кассира. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке заключен договор о полной материальной ответственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром.

Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу предприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по приходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга — это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами. Записи в кассовую книгу производятся под копирку. Второй экземпляр является отчетом кассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса» - счет активный, основной, денежный.

Таблица 4

50 «Касса»

• Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия:
• 1. Получено в кассу с расчетного счета:
• Дт 50 «Касса»; Кт 51 «Расчетный счет» .
• 2. Получена наличными выручка от реализации:
• а) работ, услуг, продукции, товаров:
• Дт 50 «Касса»; Кт 90/1 «Выручка» ;
• б) основных средств, прочих активов:
• Дт 50 «Касса»; Кт 91/1 «Прочие доходы» ;
• 3. Сдан в кассу остаток подотчетной суммы:
• Дт 50 «Касса»; Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .
• 4. Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче:
• Дт 50 «Касса»; Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» .
• 5. Получено наличными от дебиторов:
• Дт 50 «Касса»; Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
• 6. По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет:
• Дт 51 «Расчетный счет»; Кт 50 «Касса» .
• 7. Выдано под отчет:
• Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; Кт 50 «Касса» .
• 8. Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия:
• Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кт 50 «Касса» .
• 9. Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности:
• Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кт 50 «Касса» .
• 10. Выдано наличными за счет средств органов социального страхования:
• Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; Кт 50 «Касса» .
• Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия:
• Дт 50 «Касса»; Кт 91/1 «Прочие доходы» .
• Недостача относится на материально-ответственное лицо (кассира).

В учете составляются следующие проводки:

1. При обнаружении недостачи:

Дт 94 «Недостачи, потери от порчи ценностей»; Кт 50 «Касса» .

2. Выявленная недостача относится на материально-ответственное лицо:

Дт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» ;

Кт 94 «Недостачи, потери от порчи ценностей» .

3. Внесено наличными в кассу в погашение задолженности по недостаче:

Дт 50 «Касса»; Кт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» .

4. Удержано из заработной платы в погашение недостачи:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ;

Кт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» .

В соответствии с Законом Российской Федерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности» каждое предприятие открыло в учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим статус юридического лица и находящимся на самостоятельном балансе.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией Центрального банка Российской Федерации, в соответствии с которой, каждой организацией может быть открыт расчетный счет в одном или нескольких банках по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных счетов. Для их открытия в банк предоставляются следующие документы:

заявление на открытие счета;

копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприятия;

карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руко-водитель предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия, заверенной нотариусом в двух экземплярах;

справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного фонда, органов социального страхования и обеспечения).

После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельца расчетного счета. Однако, в определенных случаях, законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказом государственного арбитража), банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание.

Прием и выдачу наличных денег, безналичные платежи банк осуществляет на основании первичных документов установленной формы.

1. Объявление на взнос наличными является основанием на внесение наличных денежных средств на расчетный счет из кассы.

2. Чек (денежный) является основанием для получения денежных средств с расчетного счета. Хранятся чеки в кассе в сброшюрованной чековой книжке. Чековые книжки выдаются банком, обслуживающим предприятие. Выписывается чек в одном экземпляре. Денежные чеки подписываются руководителем, главным бухгалтером и заверяются печатью предприятия.

3. Платежное поручение — это приказ банку о перечислении указанной суммы по соответствующему адресу. Выписывается оно в четырех экземплярах машинописным текстом. Первый экземпляр подписывается руководителем, главным бухгалтером и заверяется печатью.

4. Платежное требование-поручение — это требование поставщика покупателю оплатить стоимость отправленной по договору поставки продукции, работ, услуг. Записывается в четырех экземплярах машинописным текстом.

Периодически банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета — второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. На полях проверенной выписки проставляются коды счетов, которые корреспондируют со счетом 51. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 «Расчетный счет». Это счет активный, основной, денежный.

Таблица 5

Счет 51 «Расчетный счет»

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия:

Дт 51 «Расчетный счет»; Кт 50 «Касса» .

2. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции:

Дт 51 «Расчетный счет»; Кт 90/1 «Выручка» .

3. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации прочих активов Дт 51 «Расчетный счет»; Кт 91/1 «Прочие доходы» .

4. Зачислены на расчетный счет кредиты банка:

Дт 51 «Расчетный счет»; Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ;

Дт 51 «Расчетный счет»; Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» .

5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки:

Дт 51 «Расчетный счет»; Кт 91/1 «Прочие доходы» .

6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов:

Дт 51 «Расчетный счет»; Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия:

Дт 50 «Касса»; Кт 51 «Расчетный счет» .

8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кт 51 «Расчетный счет» .

9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»; Кт 51 «Расчетный счет» .

10. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения:

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; Кт 51 «Расчетный счет» .

11. Перечислено в погашение задолженности прочим кредиторам:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кт 51 «Расчетный счет» .

12. Перечисление в погашение задолженности по кредиту:

Дт 66, 67 «Расчеты по краткодолгосрочным кредитам и займам» ;

Кт 51 «Расчетный счет» .

13. Перечислены штрафы, пени, неустойки за несоблюдение договоров:

Дт 91/2 «Прочие расходы»; Кт 51 «Расчетный счет» .

Ниже представлены основные первичные документы сопровождающие учет операций по кассе и расчетному счету.

Заполнение кассовой книги

Лист 18

Касса за «03» марта 2003 года