Теоретическая часть. 
Амортизация основных средств и амортизационная политика предприятия

Понятие основных средств

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течении длительного периода. Это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего один год или обычный операционный цикл, если он более 12 месяцев.

К производственным основным средствам относят, здания, сооружения, оборудование, машины, транспортные средства и другие объекты, функционирующие в сфере материального производства. Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию частями в сумме амортизационного износа. Непроизводственные основные средства функционируют в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждение науки, культуры, здравоохранения и т. п.). Они предназначены для непроизводственного потребления, их амортизация включается в расходы на содержание соответствующих подразделений организации или самостоятельных учреждений. [3,с.87].

Не относятся к основным средствам молодняк животных и животные на откорме в подсобных хозяйствах организаций, предметы, предназначенные для выдачи на прокат. Независимо от срока службы не учитывают в составе основных средств специальные инструменты и приспособления, предназначенные для изготовления определенных изделий, спецодежду и спец обувь, машины и оборудование на складах организацийизготовителей или предназначенные для монтажа, многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала. Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе основных средств, принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий деятельности данной организации. Обычно оно принимается не по каждому предмету в отдельности, а применительно к группе (виду) объектов и является составной частью учетной политики.

В стоимость основных средств, кроме того, включается осуществленные капитальные вложения на мелиоративные осушительные и другие работы по улучшению земель, а также земельные участки и объекты природопользования, приобретенные предприятием в собственность.

Основные фонды оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансовохозяйственной деятельности предприятий.

Бухгалтерский учет должен обеспечить получение документально обоснованных данных о наличии и движении основных средств по местам их нахождения, а в необходимых случаях и в разрезе ответственных лиц, правильное начисление амортизации средств, результатов от продажи и прочего выбытия объектов из эксплуатации. Важной задачей бухгалтерии является выявление излишних, неиспользуемых объектов основных средств и производственных площадей, полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии, контроль за сохранностью объектов, принятых к бухгалтерскому учету, правильностью их оценки, расчетов амортизации и износа.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Все основные средства группируются по отраслям народного хозяйства (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, связь, строительство и т. д.), а в каждой отрасли по видам объектов, исходя из их назначения и выполняемых функций. Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации (объединения) или ее подразделения. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе.

Основные средства — это средства, участвующие в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашивающиеся постепенно. К ним относятся:

Здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, скот (рабочий, продуктивный и племенной), многолетние насаждения и другие основные средства (фонды библиотек, архивов, музеев, киноматериалы, произведения изобразительных искусств и т. п.).

Основные средства переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции частями. В бухгалтерском учете это отражается начислением амортизации. Время, в течение которого основные средства приносят доход предприятию или служат целям его создания, называется сроком их полезного использования. Правила бухгалтерского учета основных средств установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г.№ 26н. [2,с.114].

Активы, в отношении которых выполняются условия:

• а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

И стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

С позиции современного бухгалтерского учета основные средства определяются еще и как часть имущества организации, используемая в качестве средств труда для производственных целей или целей управления в течение срока свыше 12 месяцев. Оба определения близки и взаимно дополняют друг друга, но не идентичны. В первом случае упор делается на технические характеристики основных средств и проблему их физического и морального износа; во втором — на финансовые характеристики, главная из которых заключается в сроке окупаемости основных средств. С финансовой точки зрения, основные средства не изнашиваются, а амортизируются.

На практике второй подход, когда финансовые свойства основных средств являются превалирующими, подчас негативно отражается на проблеме обеспечения безопасной работы персонала предприятия. Ведь основное средство, исчерпавшие свою финансовую полезность, мало интересует собственников предприятия. Поэтому на его поддержание почти не выделяются ресурсы, а дальнейшая его выгодная эксплуатация продолжается.

Основные средства относятся к главному производственному капиталу предприятия. Их учет требует пристального внимания со стороны бухгалтерии. Подробный перечень основных средств и их группировка по классам отражены в Общероссийском Классификаторе Основных Фондов (ОКОФ). В этом документе дается понятие основных фондов, к которым отнесены два вида долгосрочных активов предприятия, называемых материальными и нематериальными основными фондами. [2,с.97].

Важнейшими характеристиками конкретного основного средства, необходимыми для бухгалтерского учета, в том числе установления размера амортизационных отчислений, являются два следующие показателя: первоначальная стоимость и срок полезного использования.

Первоначальная стоимость основных средств формируется на основе первичных бухгалтерских документов и включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и (или) созданием, исключая суммы возмещаемых налогов (например, НДС и налога с продаж).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные подобные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Изменение первоначальной стоимости объекта основных средств допускается в случаях его модернизации, реконструкции, достройки, частичной ликвидации или переоценки.

Срок полезного использования предмета, устанавливаемый руководством предприятия самостоятельно, это период, в течение которого применение основного средства приносит экономические выгоды (доход) организации. Для некоторых видов основных средств срок полезного использования исчисляется исходя из определенного количества выпущенной продукции (выполненного объема работ) в натуральном выражении. [4,с.109].

При постановке на учет в качестве срока его полезного использования может быть принято время, указанное в технических условиях на его эксплуатацию. Если в техническом паспорте период применения основного средства не указан или если приобретается объект, бывший в употреблении, то срок его полезного использования может быть установлен исходя из:

• — ожидаемого срока эксплуатации объекта в соответствии режимами применения;
• — предполагаемого физического износа с учетом неблагоприятных технологических факторов и сменности работы;
• — нормативноправовых ограничений на его использование, например срока аренды.

Для целого ряда объектов основных средств срок полезного использования может быть выбран как величина, обратная научно обоснованным нормам равномерного износа, приведенным в «Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов «.

Кроме того, при определении сроков полезного использования основных средств можно воспользоваться «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Она разработана для вычисления сумм амортизационных отчислений, которые включаются в состав расходов, учитываемых в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль (т.е. для ведения налогового учета).