Анализ затрат на производство

Элементы затрат: материальные затраты (сырьё и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и так далее); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств; прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, платежи по кредитам банка, налоги, включаемые в ценообразование продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоёмкость, энергоёмкость, трудоёмкость, фондоёмкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда.

Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если не выполняется план по объёму выпускаемой продукции (уменьшение доли сдельно-премиальной оплаты труда). Затраты на производство анализируются, как правило, по сравнению со сметами и прошлыми периодами.

В нашем случае данные отчётного периода сопоставляются с плановыми, так как производство продукции в ПК «Алтын УН» начато в сентябре 2002 года с момента пуска в эксплуатацию мельничного комплекса. Отчётным периодом принят 2009 год.

Прямое сопоставление отчётных данных со сметой предприятия не даёт объективного представления о её соблюдении. Фактические затраты могут существенно отклоняться от сметных под влиянием объёма и ассортимента продукции, изменения цен на материалы и ресурсы, что вызывает несопоставимость этих затрат.

Поэтому анализ изменения затрат проводится по структурным изменениям отдельных элементов, что позволяет увидеть тенденцию роста или снижения фактических затрат в сравнении с планом.

Как видно фактические затраты ниже плановых на 98 880 тыс. тенге или на 19,8%, снижение произошло по всем элементам затрат кроме издержек по прочим расходам. Уменьшилась сумма, как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат. Снизилась материалоёмкость продукции, так как доля сырья и материалов, топлива и энергии по плану составляла 85,96%, а в отчётном 83,32%; снизилась и трудоёмкость выполненных работ, в связи с чем доля основной деятельности зарплаты составила 1,49% вместо 1,63% доля производственных затрат во всех затратах снизилась с 92,09% до 91,6%.

Рост удельного веса затрат произошёл, кроме того, по общеадминистративным расходам и расходам на реализацию продукции. Поэтому важным направлением снижения затрат на производство и реализацию продукции является поиск резервов по сокращению этих расходов.

Общая сумма затрат (З общ.) может измениться из-за объёма выпуска продукции в целом по предприятию (Vвп общ.), её структуры (УДi), уровня перемещённых затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А). Постоянные расходы уменьшились по сравнению с планом на 612 тыс. тенге, что также послужило одной из причин снижения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат ниже плановой на 98 880 тыс. тенге (398 395 — 497 275) или на 19,9%, в том числе за счёт невыполнения плана по объёму производства и изменения структуры выпуска продукции она уменьшилась на 21 285 тыс. тенге.

(475 990 — 497 275), а за счёт снижения ценообразования продукции — на 77 595 тыс. тенге (398 395 — 475 990) или на 15,6%.

Уменьшение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счёт повышения уровня ресурсоёмкости продукции, так и за счёт роста цен на ресурсы.

При многосортных помолах распределение общей суммы затрат по сортам производится с помощью постоянных коэффициентов:

• — мучка и отруби — 1,0;
• — мука пшеничная высшего сорта — 7,1;
• — мука пшеничная первого сорта — 6,5.

Производственная ценообразование конкретного сорта или вида продукции определяется следующим образом. Рассчитывается сумма условных единиц продукции с помощью указанных коэффициентов (7,1 + 6,5 + 1,0 + 1,0 + 1,0) = 16,6; затем стоимость одной условной единицы (457 942 тыс. тг.: 16,6 у.е. = 27 586,87 тыс. тг) умножается на количество единиц каждого сорта. Таким образом, производственная себестоимость распределится по видам продукции: Затраты от изменения структуры выпуска продукции при фактическом её объёме составят 475 990 тыс. тенге.

Из таблицы 8 видно, что в связи с невыполнением плана по выпуску товарной продукции на 15% (Ктп = 0,85) сумма затрат уменьшилась на 65 652 тыс. тенге (497 275 — 431 623). За счёт изменения структуры выпуска сумма затрат возросла на 44 367 тыс. тенге (475 990 — 431 623). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоёмкой продукции. Из-за понижения уровня удельных переменных затрат издержки на производство продукции уменьшатся на 76 983 тыс. тенге (399 007 — 475 900). Важный обобщающий показатель ценообразования продукции — затраты на 1 тенге товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между ценообразованиею и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведённой продукции в действующих ценах.

На общую сумму затрат оказывают влияние объём производства продукции, её структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счёт уровня ресурсоёмкости продукции и цен на потреблённые ресурсы.

Аналитические расчётыпоказывают, что предприятие уменьшило затраты на тенге товарной продукции на 12,78 тыин (85,37 — 98,15), в том числе за счёт:

• -снижения уровня удельных переменных затрат на 17,86 тыин (92,58 — 110,44);
• — уменьшение суммы постоянных расходов на 0,14 тыин (92,44 — 92,58);
• — повышения оптовых цен на продукцию на 7,07 тыин (85,37 — 92,44).

Остальные факторы (объём производства, изменение структуры производства) вызвали повышение этого фактора соответственно на 2,17 и 10,12 тиын.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 тенге товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 4 и по данным о выпуске товарной продукции.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на тенге товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации, выраженный в плановых ценах.

Из приведённых данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, уменьшение уровня переменных затрат на единицу продукции (за счёт меньшей закупочной цены на зерно в отчётном году по сравнению с планом). Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как снижение объёма выпускаемой продукции и изменение её структуры (увеличение доли затратоёмкой продукции).