Учет расчетов по временной нетрудоспособности

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности (больничный лист). Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия.

В случае утери больничного листка пособие может быть выдано по дубликату.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности, даже если в это время рабочий или служащий был уволен [21].

При отпуске для ухода за заболевшим членом семьи пособие выдается, если отсутствие ухода грозит опасностью для жизни или здоровья заболевшего и если при наличии показаний невозможно поместить его в больницу, а среди членов семьи нет другого лица, которое может ухаживать за больным (домашняя работница не считается членом семьи). Матери при заболевании ребенка в возрасте до 2 лет пособие выдается независимо от того, имеется ли другой член семьи, способный ухаживать за больным ребенком.

Пособие по уходу за заболевшим членом семьи выдается не более чем на 3 календарных дня. Продление срока выдачи пособия сверх 3 календарных дней производится лишь в исключительных случаях в зависимости от тяжести заболевания члена семьи и бытовой обстановки и не более чем до 7 календарных дней в общей сложности.

Пособие по уходу за больным ребенком в возрасте до семи лет выдается одному их родителей или иному члену семьи за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в больничном учреждении, а пособие по уходу за больным ребенком в возрасте от семи до пятнадцати лет — за период не более 15 дней, если по медицинскому заключению не требуется большего срока.

Пособие работающему лицу, занятому уходом за ребенком в возрасте до 3 лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет, выдается в случае болезни матери на период, когда она не может ухаживать за ребенком.

Если работник находится в очередном или дополнительном отпуске, частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы, пособие по уходу за заболевшим членом семьи не выдается.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания выдается в размере 100 процентов заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:

• а) в размере 100 процентов заработка:
  • — работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;
  • — работникам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся — 18) лет;
  • — работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;
  • — работникам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС, а также принимавшим в 1986 — 1989 гг. участие в работе по ликвидации последствий этой аварии в пределах зоны отчуждения или занятым в указанный период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;
  • — работающим инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с чернобыльской катастрофой;
  • — работникам, не достигшим 18 лет, проживающим в зонах отселения и проживания с правом на отселение вследствие чернобыльской катастрофы или эвакуированным и переселенным из зон радиоактивного загрязнения, при заболевании кроветворных органов (острые лейкозы), щитовидной железы (аденомы, рак), злокачественными опухолями;
  • — по уходу за больными детьми;
  • — лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
• б) в размере 80 процентов заработка:
  • — работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;
  • — работникам из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;
• в) в размере 60 процентов заработка работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны, пособие во всех случаях временной нетрудоспособности выдается в размере 100 процентов заработка.

Пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы — с 11-го по 14-й календарный день выдается в размере 50 процентов заработка независимо от непрерывного трудового стажа [22].

Средний заработок исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ (ст. 139 ТК РФ). Поэтому пособия исчисляются из среднего заработка, определяемого в соответствии с Положением об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922, с учетом нормативных документов о социальном страховании в РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из средней заработной платы работника, выплаченной ему работодателем за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, в том случае если работник проработал фактически не менее 3 месяцев.

Пунктом 69 Положения об обеспечении пособиями предусмотрен перечень выплат работникам, которые не учитываются в сумме заработка при расчете пособий по временной нетрудоспособности: заработная плата за работу, произведенную в сверхурочное время, включая и доплату за эту работу; оплата за работу по совместительству как на другом предприятии, так и по месту основной работы; доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего по основной работе; заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора, выполнение государственных или общественных обязанностей; выплаты единовременного характера, не обусловленные действующей системой оплаты труда (единовременные премии, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и другие).

Правила учета премий в среднем заработке установлены п. 14 Положения о среднем заработке [29].

Премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

• — ежемесячные премии и вознаграждения — не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
• — премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, — не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
• — вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, — в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, то премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

В 2006 году установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в размере 18 700 руб.

Если заработок работника превышает 18 700 руб., то работодатель имеет право выплатить ему пособие в большей сумме, но ФСС РФ возместит расходы только в пределах ограниченной суммы.

Без ограничения максимального размера выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.

Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 г. № 180-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности, наступившей в результате заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается за первые два дня болезни за счет средств работодателя, а с третьего дня — за счет средств ФСС РФ.

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются в следующем порядке:

• 1) исчисляется средний дневной заработок работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Он вычисляется делением общей суммы зарплаты, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев), на количество фактически отработанных дней за этот расчетный период.
• 2) определяется размер дневного пособия с учетом трудового стажа;
• 3) сумма пособия рассчитывается как произведение дневного пособия на количество рабочих дней, в течение которых работник был нетрудоспособен [21].

Рассчитанная сумма пособия выплачивается из двух источников: за первые два дня болезни, приходящиеся на рабочие дни, — за счет средств работодателя, за рабочие дни, начиная с третьего дня нетрудоспособности — за счет ФСС РФ.

Рассмотрим пример. Секретарь ООО «Бородлинское» Белова Л. А. находилась на больничном с 04.02.2009 — 11.02.2009 т. е. 8 дней. Непрерывный трудовой стаж с 10.08.2000 г. — 9 лет, поэтому больничный лист оплачивается в размере 100% фактического заработка.

Рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности.

Таблица 2.6 Расчет средней заработной платы для больничного листа.

В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с работника, отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организацией перед бюджетом; оборот по дебиту показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога на доходы физических лиц из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц отражается проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Перечисление НДФЛ в бюджет отражается:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДФЛ».

К-т 51 «Расчетный счет».

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующее проводки:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы».

Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы предприятия, отражаются записью:

Д-т 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «исполнительные листы».

К-т 50 «Касса».

Если алименты перечисляются платежным поручением на счет взыскателя на счет в отделение банка, то делается бухгалтерская проводка:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

К-т 51 «Расчетный счет».

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

Удержано с виновников брака ;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 28 «Брак в производстве».

Взыскано с работника возмещение материального ущерба ;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков, ;

Д-т 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).