Теоретические основы аудита

Принципы и виды аудита

Аудит — это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций по законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Главная цель аудита — определение достоверности финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением компанией определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Аудиторская проверка — это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Независимость аудитора определяется: — свободным выбором аудитора хозяйствующим субъектом; — договорными отношениями между аудитором и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать клиента и не зависеть от указаний каких-либо государственных органов; — возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков; — невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности; — запрещением аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно: 1) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в России; 2) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям о деятельности экономического субъекта, которыми располагает аудиторская организация.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать повышению доверия к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны толковать мнение аудиторской организации как гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо оценку эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение не должно восприниматься как гарантия отсутствия иных (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельство, влияющих или способных повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Цели проверки финансовых отчетов: — подтверждение достоверности отчетов либо констатация их недостоверности; — контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методология оценки активов, обязательств и собственного капитала; — подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период; — выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним. Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам: — общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации; — обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм; — законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании; — оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны; — классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана; — разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены; — аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге; — раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

В соответствии с законом под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг: 1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; 5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; 6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; 7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; 8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение маркетинговых исследований; 10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; 12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторские организации обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы:

• 1) Независимость — это обязательное отсутствие у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на предоставление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и фактическими обстоятельствами.
• 2) Честность — это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.
• 3) Объективность — это обязательство непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.
• 4) Профессиональная компетентность — это обязательное владение необходимым объемом знаний и навыков, позволяющих аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий, в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.
• 5) Добросовестность — это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.
• 6) Конфиденциальность — это обязанность аудитора и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может, по представлениям аудитора, нанести этому субъекту материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно и не зависит от прекращения или продолжения отношений с клиентом, не ограничено временем.
• 7) Профессиональное поведение — это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить доверие и уважение к профессии аудитора, нанести ущерб общественному имиджу профессии.

Если аудиторская организация состоит членом какого-либо профессионального объединения, ей следует соблюдать и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе профессиональным объединением.

Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства и (или) информация об экономическом субъекте могут быть недостоверными.

Основные виды аудита и аудиторской деятельности широко описаны в современной литературе.

• 1. Внешний аудит, регламентированный законодательными и нормативными актами РФ. Результаты внешнего аудита необходимы как внешним пользователям, так и для внутреннего управления (внесение изменений в бухгалтерскую и управленческую отчетность после аудиторских проверок).
• 2. Внутренний аудит также может применяться в структуре управления объектами.
• 3. Обязательный и инициативный аудит проводится на объектах исходя из тех же предпосылок, что определяются как законодательно, так и потребностями внутреннего управления.
• 4. Аудит финансовой отчетности объектов проводится исходя как из общих принципов аудита, так и с учетом отраслевой и объектной специфики организаций. Аудит финансовой отчетности представляет проверку отчетности субъекта для вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Проводится сторонними аудиторами. Результаты аудита финансовой отчетности могут публиковаться и рассылаться широкому кругу пользователей информации.
• 5. Налоговый аудит осуществляется с целью проверки правильности исчисления налоговой базы по отдельным видам налогов, а также правильности и своевременности расчета и уплаты самих налогов, соблюдения налоговой политики.
• 6. Аудит на соответствие требованиям — это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники организации, выполняющие функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами, то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовой отчетности либо как специальный аудит.
• 7. Аудит на соответствие требованиям является специфичным, специальным для объектов социальной инфраструктуры АПК, так как сильно зависит от отраслевой, нормативной, объектной специфики социальной инфраструктуры АПК.
• 8. Управленческий аудит — это проверка и совершенствование управления организацией, совершенствование качественных сторон ее деятельности, оценка эффективности деятельности и финансовых вложений, рациональности использования средств, их экономики. Это также и один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов. Управленческий аудит является специфичным, специальным видом аудита для объектов социальной инфраструктуры, так как направлен на совершенствование организационных, управленческих процессов весьма специфичной области деятельности. Управленческий аудит, или аудит эффективности, методологически наиболее соответствует требованиям к аудиту объектов социальной инфраструктуры АПК. С точки зрения методологии главным в аудите объектов социальной инфраструктуры является оценка экономичности и результативности.
• 9. Аудит хозяйственной деятельности — это систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для решения следующих задач: — оценка эффективности управления; — выявление возможностей улучшения деятельности; — внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий.