Учет дебиторской и кредиторской задолженностей

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В МУП «Темниковэлектротеплосеть» к нему открываются аналитические счета по отдельным контрагентам:

• — 62−001 — «Расчеты с ООО «Дилижанс» ;
• — 62−002 «Расчеты с ООО «Домоуправление № 3» ;
• -62−003 «Расчеты с ООО «Ладога» .

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно учитываются авансы полученные, и соответственно данный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

По кредиту счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует:

• — с дебетом счетов 50, 51, 52 — по получению денежных средств в оплату предъявленных покупателям и заказчикам счетов;
• — с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» — по зачету авансов полученных;
• — с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — при списании убытков от дебиторской задолженности, и т. д.

По дебету счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует с кредитом счетов 90−1 «Выручка», 91−1 «Прочие доходы» — на сумму предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов.

Аналитический учет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому покупателю или заказчику и по каждому расчетному документу.

Если организация использует авансовую форму расчетов, то в бухгалтерском учете организации, получившей аванс, оформляются записи:

— при поступлении аванса на счета организации: Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» .

Для отражения операций по реализации продукции в МУП «Темниковэлектротеплосеть» применяются следующие документы:

• — счёта — фактуры (Приложение 17, 18, 19)
• — расчётные чеки,
• — платёжное требование,
• — счета на оплату,
• — акт выполненных работ

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие продукцию, оказывающие услуги. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции.

За оказанные услуги расчеты могут так же вестись с помощью платежных требований, которые являются расчетными документами, содержащими требование поставщика по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежное требование составляется на бланке установленной формы. Кроме основных реквизитов, общих для всех расчётных документов (наименование расчетного документа номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; вид платежа, его назначение, сумму и т. д.), в платежном требовании указывается:

• а) условие оплаты;
• б) срок для акцепта;
• в) дата отсылки (вручения) плательщику;
• г) наименование товара;
• д) дата поставки товара и другие реквизиты.

Платежные требования бывают двух видов: с акцептом и без акцепта плательщика. В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «с акцептом». Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Аналитический учет в МУП «Темниковэлектротеплосеть» ведется по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости, а в конце месяца данные по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» переносятся в журнал-ордер, а из него — в Главную книгу.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют на основании заключенных договоров (Приложение 20) за:

• — полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и тому подобное, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;
• — товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• — излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• — полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и другие.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

По кредиту отражают стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и так далее. При получении от поставщика материальных ценностей делаются бухгалтерские записи:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы», 41 «Товары»).

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

При принятии выполненной работы (оказанной услуги) задолженность перед подрядчиком отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

На основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость, делаются бухгалтерские записи:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Списание потерь в пределах норм отражают бухгалтерской записью:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Для подтверждения наличия права собственности на товар организация, как правило, должна иметь договор с поставщиком (Приложение 20). Если договора нет, доказать факт перехода права собственности самостоятельно бухгалтер не сможет, ему потребуется заключение от юридической службы, на основании которого и будет приниматься решение о порядке учета поступивших товарно-материальных ценностей, как собственных или как поступивших на хранение.

В общепринятом порядке (т.е. по умолчанию) в договоре купли-продажи, а также в договоре поставки, являющемся его разновидностью (ст. 506 Гражданского кодекса РФ), право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при отгрузке товара (ст. 458−459 ГК РФ). И только если иное указано в договоре, право собственности переходит позднее — после оплаты товара или наступления других обстоятельств: доставки товара в определенное место, проверки товара уполномоченным лицом и пр. (ст. 491 ГК РФ).

Так, например, в МУП «Темниковэлектротеплосеть» был произведен комплекс работ по техническому обслуживанию кранов в котельной, задвижки в котельной, оборудования ШРП на сумму 11 227,85 руб. При этом в качестве исполнителя выступает ОАО «Газпром газораспределение Саранск». Документально это было оформлено актом выполненных работ № 06/614 от 02.04.2014 г. (Приложение 21). В бухгалтерском учете была сделана запись: Д-т 20 «Основное производство» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 11 227,85 руб.

Запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. Когда организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, данные материальные запасы приходуются по цене, указанной в договоре, а при ее отсутствии — по рыночным ценам:

Д 10 «Материалы», 41 «Товары» — К 60 — оприходованы неотфактурованные материальные ценности (основание — акт о приемке);

Д 19 — К 60 — отражен «входной» НДС (основание — счет-фактура или бухгалтерская справка-расчет).

ЗАО «Взлет» выставило счет на оплату № 15 504 от 06.12.2013 г. (Приложение 22) за пуско-наладочные работы в сумме 62 776, 00 руб. в т. ч. НДС 9576, 00 руб. При этом в учете была сделана запись: Д-т 20 «Основное производство» К-т 76 «Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами» — 62 776, 00 руб. Д 19 — К 76 «Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами» — 9576, 00 руб.

Кроме этого, на данные хозяйственные операции составляется универсальный передаточный документ.

С целью проверки правильности осуществления расчетов составляется акт сверки взаимных расчетов (продажа газа) № 2730. В результате выверки расчетов по данному акту сальдо с учетом непогашенных векселей составило 678 562,46 руб. (Приложение 23).