Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления

Назначение, структура отчета о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, о ее инвестиционной и финансовой деятельности.

Информация о денежных средствах в бухгалтерском учете организации учитывается на счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Данные, представленные в Отчете о движении денежных средств, необходимы для оценки:

• · перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);
• · способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с

кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

• · потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
• · причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;
• · эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

Потоки денежных средств группируются в отчете по трем направлениям: текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет отражает капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Все три вида деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянный перелив денежных потоков из одной сферы в другую, что является залогом работоспособности организации. Если прибыльная текущая деятельность не всегда может приносить достаточную сумму денег для приобретения внеоборотных активов, то данная проблема решается путем привлечения внешних источников финансирования.

При расчете денежного потока в форме № 4 «Отчете о движении денежных средств» используются два вида активов:

• · реально существующие денежные средства
• · эквиваленты денежных средств.

Поток денежных средств за период рассчитывается как разность между суммой денежных средств на начало и конец отчетного периода. Данный показатель используется для анализа влияния источников финансирования, текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность ее деятельности.

Для составления отчета необходимо знать некоторые ключевые термины, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные притоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.

Денежные средства — деньги в кассе и средства на счетах в банке, которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах.

Эквиваленты денежных средств — высоколиквидные ценные бумаги, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения), обладают высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения. На практике эквиваленты денежных средств отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения».

Чистый денежный поток — нетто-результат изменения денежных средств, который определяется как разность поступлений и платежей.

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией.

После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.

Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

Текущая (операционная) деятельность — основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:

• · денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;
• · поступления от аренды;
• · прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;
• · денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;
• · оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;
• · отчисления в государственные внебюджетные фонды;
• · расчеты с бюджетом по уплате налогов;
• · краткосрочные финансовые вложения;
• · выплата процентов по кредитам;
• · выплаченные дивиденды;
• · прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам.

Важно отметить, что одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения их в инвестиционную или финансовую деятельность.

Инвестиционная деятельность — деятельность, связанная с приобретением.

(созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов.

Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

• · денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;
• · денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;
• · возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;
• · возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;
• · денежные средства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале других организаций;
• · денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;
• · долгосрочные финансовые вложения.

В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились не в отчетном, а в предшествующих периодах.

Финансовая деятельность — это деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности;

Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды.

В этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии и иных дополнительных взносов собственников. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

• · денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;
• · поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных краткосрочных кредитов;
• · целевые финансирование и поступления;
• · перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
• · средства, направленные на выкуп собственных акций.