Учет нематериальных активов

Учет поступления нематериальных активов

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 «Нематериальных активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Счет 04 «Нематериальных активы» является активным.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов, принятой в организации, например:

• 04−1 «Объекты интеллектуальной собственности»;
• 04−2 «Отложенные затраты»;
• 04−3 «Деловая репутация»;
• 04−4 «Расходы организации на НИОКР»;
• 04−5 «Прочие объекты».

Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует со счетами:

Таблица 2.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов «предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Счет 05 — пассивный.

Аналитический учет по сч.05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует со счетами:

Таблица 3.

Кроме того, для учета нематериальных активов предназначены счета:

19 — «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 — «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные виды поступления нематериальных активов: приобретение за плату; создание своими силами или с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе; приобретение на условиях обмена; поступления в счет вклада в уставной капитал организации; безвозмездное поступление; поступление для осуществления совместной деятельности.

Основные бухгалтерские записи по учету поступления нематериальных активов: — поступление НМА в счет вклада в уставной капитал организации:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — Кредит 80 «Уставный капитал».

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Дебет 04 «Нематериальные активы» — Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

— поступление НМА в порядке обмена (бартера):

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит 76 (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебет 04 «Нематериальные активы» — Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы» — Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары» или «Основные средства».

— безвозмездное поступление НМА:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98−2 «Безвозмездное поступление».

Дебет 04 «Нематериальные активы» — Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

— приобретение НМА за плату (покупка):

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит 60 (76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — Кредит 60 (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дебет 04 «Нематериальные активы» — Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

— поступление НМА в виде взносов совместную деятельность:

Дебет 04 «Нематериальные активы» — Кредит 80 «Уставный капитал».

— поступление НМА по договору мены. Как известно, первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимости имущества, которое передано взамен. Стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров. Если эту цену установить невозможно, стоимость полученных активов определяется исходя из цены, по которой обычно приобретаются аналогичные нематериальные активы. Разница между стоимостью получаемых нематериальных активов и переданных ценностей отражается как внереализационный доход или расход.

Пример: В 2012 г. ООО «Зефир» заключило договор мены с ОАО «Роман». Согласно договору ООО «Зефир» поставляет ОАО «Роман» 10 ед. собственной продукции. В обмен ОАО «Роман» передает исключительные права на бухгалтерскую программу для ЭВМ. Этот обмен стороны признали равноценным. ООО «Зефир» обычно реализует продукцию собственного производства по цене 1200 руб. (в т.ч. НДС — 200 руб.) за 1 ед. Исключительные права на программу подобного типа обычно стоят 18 тыс. руб. (в т. ч. НДС — 300 руб.).

В учете ООО «Зефир» данная операция отражается следующим образом:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90−1 «Продажи» («Выручка») — 18 тыс. руб. — выручка от продажи продукции (стоимость приобретенного объекта НМА).

Дебет 08−5 «Вложения во внеоборотные активы» («Приобретение НМА») — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 тыс. руб. — оприходован полученный объект нематериальных активов по стоимости обмениваемой продукции (1000 руб.*10ед.).

Дебет 19−2 «НДС по приобретенным НМА» — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2 тыс. руб. — суммы НДС по приобретенным НМА (200 руб.*10 ед.).

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит 62"Расчеты с покупателями и заказчиками" - 12 тыс. руб. — зачтены обязательства по договору мены.

Дебет 90−1 «Продажи» («Выручка») — Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 6 тыс. руб. — отражена разница между стоимостью НМА и проданной продукции (18 000- 12 000).

При покупке организацией другого предприятия как уже отмечалось появляется понятие деловой репутации, которая может быть положительной или отрицательной.

Пример: организация, А приобрела организацию Б за 1200 тыс. руб. балансовая стоимость имущества организации Б составляет 1 млн руб. в том числе основных средств 700 тыс. руб., производственных запасов — 300 тыс. руб. Разница покупки (1200−1000) = 200 тыс. руб. и является положительной деловой репутацией.

Записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 01 «Основные средства» — Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» = 700 тыс. руб.

Дебет 10 «Материалы» — Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» = 300 тыс. руб.

Дебет 04 «Нематериальные активы» — Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» = 200 тыс. руб.

А если бы организация, А купила бы организацию Б за 700 тыс. руб., то появилась бы отрицательная деловая репутация. (700−1000)= -300 тыс. руб. и тогда бухгалтерские записи следующие:

Дебет 01 «Основные средства» — Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» = 700 тыс. руб.

Дебет 10 «Материалы» — Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» = 300 тыс. руб.

А отрицательная деловая репутация записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит 98 «Доходы будущих периодов» = 300 тыс. руб.

Приобретенная положительная деловая репутация амортизируется обычно в течение 20 лет путем равномерного уменьшения ее стоимости и при этом запись: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит 04 «Нематериальные активы».

Отрицательная деловая репутация также равномерно относится на финансовые результаты записью: Дебет 91−2 «Прочие доходы и расходы» («Прочие расходы») — Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования в организации. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект и она заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование, перемещение НМА. В карточке ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.

При оприходовании НМА используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и др.